資產負債表

出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)

資產負債表(Balance Sheet)，亦稱財務狀況表（Statement of financial position）

按照有關統計，美國大約有93%的企業將這張報表稱為“資產負債表”（Balance Sheet），另外，還有極少數的企業稱其為“財務狀況表”（Statement of financial position）

　　資產負債表表示企業在一定日期（通常為各會計期末）的財務狀況（即資產、負債和業主權益的狀況）的主要會計報表。資產負債表利用會計平衡原則，將合乎會計原則的資產、負債、股東權益”交易科目分為“資產”和“負債及股東權益”兩大區塊，在經過分錄、轉帳、分類帳、試算、調整等等會計程式後，以特定日期的靜態企業情況為基準，濃縮成一張報表。其報表功用除了企業內部除錯、經營方向、防止弊端外，也可讓所有閱讀者於最短時間瞭解企業經營狀況。

　　資產負債表的基本結構：一般是按各種資產變化先後順序逐一列在表的左方，反映單位所有的各項財產、物資、債權和權利；所有的負債和業主權益則逐一列在表的右方。負債一般列於右上方分別反映各種長期和短期負債的項目，業主權益列在右下方，反映業主的資本和盈餘。左右兩方的數額相等。

　　資產負債表必須定期對外公佈和報送外部與企業有經濟利害關係的各個集團（包括股票持有者，長、短期債權人，政府有關機構）。當資產負債表列有上期期末數時，稱為“比較資產負債表”，它通過前後期資產負債的比較，可以反映企業財務變動狀況。根據股權有密切聯繫的幾個獨立企業的資產負債表彙總編製的資產負債表，稱為“合併資產負債表”。它可以綜合反映本企業以及與其股權上有聯繫的企業的全部財務狀況。

　　資產負債表根據資產、負債、所有者權益(或股東權益，下同)之間的勾稽關係，按照一定的分類標準和順序，把企業一定日期的資產、負債和所有者權益各項目予以適當排列。它反映的是企業資產、負債、所有者權益的總體規模和結構。即，資產有多少；資產中，流動資產、固定資產各有多少；流動資產中，貨幣資金有多少，應收賬款有多少，存貨有多少，等等。所有者權益有多少；所有者權益中，實收資本(或股本，下同)有多少，資本公積有多少，盈餘公積有多少，未分配利潤有多少，等等。

　　在資產負債表中，企業通常按資產、負債、所有者權益分類分項反映。也就是說，資產按流動性大小進行列示，具體分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產；負債也按流動性大小進行列示，具體分為流動負債、長期負債等；所有者權益則按實收資本、資本公積、盈餘公積、未分配利潤等項目分項列示。

　　銀行、保險公司和非銀行金融機構由於在經營內容上不同於一般的工商企業，導致其資產、負債、所有者權益的構成項目也不同於一般的工商企業，具有特殊性。但是，在資產負債表上列示時，對於資產而言，通常也按流動性大小進行列示，具體分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產；對於負債而言，也按流動性大小列示，具體分為流動負債、長期負債等；對於所有者權益而言，也是按實收資本、資本公積、盈餘公積、未分配利潤等項目分項列示。

　　資產負債表主要由表首、正表兩部分組成。表首部分包括報表名稱、報表編號、編製單位、編製日期和計量單位等。正表部分是資產負債表的核心內容，具體說明企業財務狀況的各個項目。它的格式一般有兩種：報告式資產負債表和賬戶式資產負債表。報告式資產負債表是上下結構，上半部列示資產，下半部列示負債和所有者權益。具體排列形式又有兩種：一是按“資產=負債+所有者權益”的原理排列；二是按“資產一負債=所有者權益”的原理排列。賬戶式資產負債表是左右結構，左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益。《企業會計準則第30號——財務報表列報》規定，我國的資產負債表採用賬戶式。根據財務報表信息列報的可比性要求：財務報表至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據。資產負債表要填列“年初餘額”和“期末餘額”兩欄。

　　資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。例如，西曆每年12月31日的財務狀況，由於它反映的是某一時點的情況，所以，又稱為靜態報表。

　　資產負債表主要提供有關企業財務狀況方面的信息。通過資產負債表，可以提供某一日期資產的總額及其結構，表明企業擁有或控制的資源及其分佈情況，即，有多少資源是流動資產、有多少資源是長期投資、有多少資源是固定資產，等等；可以提供某一日期的負債總額及其結構，表明企業未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償時間，即，流動負債有多少、長期負債有多少、長期負債中有多少需要用當期流動資金進行償還，等等；可以反映所有者所擁有的權益，據以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。資產負債表還可以提供進行財務分析的基本資料，如將流動資產與流動負債進行比較，計算出流動比率；將速動資產與流動負債進行比較，計算出速動比率等，可以表明企業的變現能力、償債能力和資金周轉能力，從而有助於會計報表使用者作出經濟決策。

　　1.資產負債表應當按照資產、負債和所有者權益分類列示。

　　2.在資產負債表中，應當將流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債分別列示。金融企業的各項資產或負債，按照流動性列示能夠提供可靠且更相關信息的，可以按照其流動性順序列示。

　　3.流動資產與非流動資產的區分

　　符合下列條件之一的資產，應當歸類為流動資產：

　　(1)預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用;(經營周期是指從購買用於加工的資產到其收回現金或現金等價物的這段時間);

　　(2)主要為交易目的而持有的;

　　(3)預期在自資產負債表日起1年內變現的;

　　(4)在自資產負債表日起1年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。

　　流動資產以外的資產，應當歸類為非流動資產。非流動資產應當按照長期投資、固定資產、無形資產及其他資產等分類列示。

　　《企業會計準則》的上述規定便於財務報表編製者更好地掌握流動資產與非流動資產之間的劃分，避免以單一的標準進行判斷。

　　4.流動負債與非流動負債的區分。

　　負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：

　　(1)預計在一個正常營業周期中清償;

　　(2)主要為交易目的而持有;

　　(3)在資產負債表日起一年內到期應予以清償;

　　(4)企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日後一年以上。

　　例如，應付賬款或應付工資，構成了企業正常的經營周期中營運資金不可缺少的一部分，這些項目應劃分為流動負債，即使它們在資產負債表日後超過12個月才到期清償。

　　當沒有可靠證據表明企業的營業周期超過一年，或者同行業大多數企業的營業周期均不超過一年時，企業應當以一年作為劃分流動資產與非流動資產、流動負債與非流動負債的標準。

　　流動負債以外的負債，應當歸類為非流動負債。非流動負債應當按照長期負債的性質分類列示。

　　準則還根據實務中經常出現的貸款展期、債務人違反貸款協議條款等情況，分別對這些情況下如何劃分流動負債與非流動負債進行了規定：

　　A.對於在資產負債表日起一年內到期的負債，企業預計能夠自主地將清償義務展期至資產負債表日起一年以上的，應當歸類為非流動負債;

　　B.不能自主地將清償義務展期的， 即使在資產負債表日後、財務報告批准報出日前簽訂了重新安排清償計劃協議，該項負債仍應歸類為流動負債。

　　C.企業在資產負債表日或之前違反了長期借款協議，導致貸款人可隨時要求清償的負債，應當歸類為流動負債。

　　D.貸款人在資產負債表日或之前同意提供在資產負債表日起一年以上的寬限期，企業能夠在此期限內改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償，該項負債應當歸類為非流動負債。

　　其他長期負債存在類似情況的，比照前述兩款處理。

　　5.資產負債表中的資產類至少應當包括以下單列項目：

　　(1)貨幣資金;(2)應收款項及預付款項;(3)交易性投資;(4)存貨;(5)持有至到期投資;(6)長期股權投資;(7)投資性房地產;(8)固定資產;(9)生物資產;(10)遞延所得稅資產;(11)無形資產。

　　資產負債表中的資產類至少應當包括流動資產和非流動資產的合計項目。

　　6.資產負債表中的負債類至少應當包括以下單列項目：

　　(1)短期借款;(2)應付款項及預收款項;(3)應交稅金;(4)應付職工薪酬;(5)預計負債;(6)長期借款;(7)長期應付款;(8)應付債券;(9)遞延所得稅負債。

　　資產負債表中的負債類至少應當包括流動負債、非流動負債和負債合計等主要類別的小計項目。

　　7.資產負債表中的所有者權益類至少應當包括以下單列項目：

　　(1)實收資本或股本，(下同);(2)資本公積;(3)盈餘公積;(4)未分配利潤。

　　在合併合併資產負債表中，應當在所有者權益類單獨列示少數股東權益。

　　8.資產負債表應當列示資產總計項目，負債和所有者權益總計項目。如果國家統一的會計制度要求，或者有助於真實、完整地反映企業的財務狀況時，企業應當在資產負債表上增加單列的項目、標題或小計項目。

　　資產負債表的編製格式有賬戶式、報告式和財務狀況式三種。其中，賬戶式資產負債表分為左右兩方，左方列示資產項目，右方列示負債及所有者權益項目，左右兩方的合計數保持平衡。這種格式的資產負債表應用最廣，我國企業會計制度規定，要求採用的就是這種格式的資產負債表。

　　不論是何種格式的資產負債表，在編製時，首先需要把所有項目按一定的標準進行分類，並以適當的順序加以排列。世界上大多數國家所採用的就是按流動性排序的資產負債表。它首先把所有項目分為資產、負債、所有者權益三個部分，並按項目的流動性程度來決定其排列順序。

　　資產項目按其流動性排列，流動性大的排在前，流動性小的排在後；負債項目按其到期日的遠近排列，到期日近的排在前，到期日遠的排在後；所用者權益項目按其永久程度高低排列，永久程度高的排在前，永久程度低的排在後。

　　資產負債表一般有表首、正表兩部分。其中，表首概括地說明報表名稱、編製單位、編製日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。正表是資產負債表的主體，列示了用以說明企業財務狀況的各個項目。資產負債表正表的格式一般有兩種：報告式資產負債表和賬戶式資產負債表。報告式資產負債表是上下結構，上半部列示資產，下半部列示負債和所有者權益。具體排列形式又有兩種：一是按“資產=負債+所有者權益”的原理排列；二是按“資產-負債=所有者權益”的原理排列。賬戶式資產負債表是左右結構，左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益。不管採取什麼格式，資產各項目的合計等於負債和所有者權益各項目的合計這一等式不變。

　　在我國，資產負債表採用賬戶式。每個項目又分為“期末餘額”和“年初餘額”兩欄分別填列。採用企業會計準則的非金融企業的資產負債表格式如下：

　　(一)資產負債表的編製方法

　　會計報表的編製，主要是通過對日常會計核算記錄的數據加以歸集、整理，使之成為有用的財務信息。我國企業資產負債表各項目數據的來源，主要通過以下幾種方式取得：

　　1、根據總賬科目餘額直接填列。如“應收票據”項目，根據“應收票據”總賬科目的期末餘額直接填列；“短期借款”項目，根據“短期借款”總賬科目的期末餘額直接填列。

　　2、根據總賬科目餘額計算填列。如“貨幣資金”項目，根據“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末餘額合計數計算填列。

　　3、根據明細科目餘額計算填列。如“應付賬款”項目，根據“應付賬款”、“預付賬款”科目所屬相關明細科目的期末貸方餘額計算填列。

　　4、根據總賬科目和明細科目餘額分析計算填列。如“長期借款”項目，根據“長期借款”總賬科目期末餘額，扣除“長期借款”科目所屬明細科目中反映的、將於一年內到期的長期借款部分，分析計算填列。

　　5、根據科目餘額減去其備抵項目後的凈額填列。如“短期投資”項目，根據“短期投資”科目的期末餘額，減去“短期投資跌價準備”備抵科目餘額後的凈額填列；又如，“無形資產”項目，根據“無形資產”科目的期末餘額，減去“無形資產減值準備”備抵科目餘額後的凈額填列。

　　在我國，資產負債表的“年初數”欄內各項數字，根據上年末資產負債表“期末數”欄內各項數字填列，“期末數”欄內各項數字根據會計期末各總賬賬戶及所屬明細賬戶的餘額填列。如果當年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，則按編報當年的口徑對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字進行調整，填入本表“年初數”欄內。

　　（二）新舊會計制度比較

　　與行業會計制度及股份有限公司會計制度相比較，資產負債表有的填列方法和內容主要有兩個變化：一是改變了部分項目的填列方法；二是適當增加了部分項目。

　　1、改變了部分項目的填列方法

　　主要表現為部分項目以其賬麵價值填列，而不是以其賬面餘額填列。例如，“短期投資”、“應收賬款”、“其他應收款”、“存貨”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“在建工程”、“無形資產”等項目，都是以其賬面餘額扣除計提的減值準備後的金額填列。

　　需要註意的是，對於“固定資產”項目，應分別“固定資產原價”、“累計折舊”、“固定資產凈值”、“固定資產減值準備”、“固定資產凈額”等項目填列。對於“長期應付款”項目，應根據“長期應付款”科目的期末餘額，減去“未確認融資費用”科目期末餘額後的金額填列。

　　2、適當增加了部分項目

　　主要表現為適當增加了“預計負債”和“已歸還投資”兩個項目，分別反映企業預計負債的期末餘額和中外合作經營企業按合同規定在合作期間歸還投資者的投資。

　　（一） 年初數字的填列報表中的"年初數"欄內各項數字，根據上年末資產負債表"期末數"欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，則應對上年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的口徑進行調整，填入報表中的"年初數"欄內。

　　（二） 報表其他各項目的內容和填列方法：

　　1．"貨幣資金"項目，反映企業庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金等貨幣資金的合計數。

　　2．"短期投資"項目，反映企業購入的各種能隨時變現，持有時間不超過1年的有價證券以及不超過1年的其他投資。

　　3．"應收票據"項目，反映企業收到的未到期收款也未向銀行貼現的應收票據，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　4．"應收帳款"項目，反映企業因銷售產品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項。

　　5．"壞帳準備"項目，反映企業提取尚未轉銷的壞帳準備。

　　6．"預付帳款"項目，反映企業預付給供應單位的款項。

　　7．"應收補貼款"項目，反映企業應收的各種補貼款。

　　8．"其它應收款"項目，反映企業對其他單位和個人的應收和暫付的款項。

　　9．"存貨"項目，反映企業期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的實際成本，包括原材料、包裝物、低值易耗品、自製半成品、產成品、分期收款發出商品等。

　　10．"待攤費用"項目，反映企業已經支付但應由以後各期分期攤銷的費用。企業的開辦費、租入固定資產改良及大修理支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用，應在本表"遞延資產"項目反映，不包括在該項目數字之內。

　　11．"待處理流動資產凈損失"項目，反映企業在清查財產中發現的尚待轉銷或作其他處理的流動資產盤虧、流動資產毀損扣除流動資產盤盈後的凈損失。

　　12．"其他流動資產"項目，反映企業除以上流動資產項目外的其他流動資產的實際成本。

　　13．"長期投資"項目，反映企業不准備在1年內變現的投資。長期投資中將於1年內到期的債券，應在流動資產類下"一年內到期的長期債券投資"項目單獨反映。

　　14．"固定資產原價"項目和"累計折舊"項目，反映企業的各種固定資產原價及累計折舊。融資租入的固定資產在產權尚未確定之前，其原價及已提折舊也包括在內。融資租入固定資產原價並應在本表下端補充資料內另行反映。

　　15．"固定資產清理"項目，反映企業因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的凈值，以及固定資產清理過程中所發生的固定資產清理費用和固定資產變價收入等各項金額的差額。

　　16．" 在建工程"項目，反映企業期末各項未完工程的實際支出和尚未使用的工程物資的實際成本，包括交付安裝的設備價值，未完建築安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款、已經建築安裝完畢但尚未交付使用的建築安裝工程成本、尚未使用的工程物資的實際成本等。

　　17．"待處理固定資產凈損失"項目，反映企業在清查財產中發現的尚待批准轉銷或作其他處理的固定資產盤虧扣除盤盈後的凈損失。

　　18．"無形資產"項目，反映企業各項無形資產的原價扣除攤銷後的凈額。

　　19．"遞延資產"項目，反映企業尚未攤銷的開辦費、租入固定資產改良及大修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。

　　20．"其它長期資產"項目，反映除以上資產以外的其他長期資產。

　　21．"遞延稅款借項"項目，反映採用納稅影響會計法進行所得稅會計核算的企業，尚未轉銷的遞延稅款金額。

　　22．"短期借款"項目，反映企業借入尚未歸還的一年期以下的借款。

　　23．"應付票據"項目，反映企業為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應付票據，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

　　24．"應付帳款"項目，反映企業購買原材料或接受勞務等供應而應付給供應單位的款項。

　　25．"預收帳款"項目，反映企業預收購買單位的貨款。

　　26．"其他應付款"項目，反映企業所有應付和暫收其他單位和個人的款項，如應付保險費、存入保證金等。

　　27．"應付工資"項目，反映企業應付未付的職工工資。

　　28．"應付福利費"項目，反映企業提取的福利費的期末餘額。

　　29．"未交稅金"項目，反映企業應交未交的各種稅金（多交或尚未抵扣的稅金以"-"號填列）。

　　30．"未付利潤"項目，反映企業應付未付給投資者及其他單位和個人的利潤（多付數以"-"號填列）。

　　31．"其他未交款"項目，反映企業應交未交的除稅金、應付利潤以外的各種款項（多交數以"-"號填列）。

　　32．"預提費用"項目，反映企業所有已經預提計入成本費用而尚未交付的各項費用。

　　33．"其他流動負債"項目，反映除上述流動負債以外的其他流動負債。

　　34．"長期借款"項目，反映企業借入尚未歸還的一年期以上的借款本息。

　　35．"應付債券"項目，反映企業發行的尚未償還的各種長期債券的本息。

　　36．"長期應付款"項目，反映企業期末除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。如在採用補償貿易方式下引進國外設備，尚未歸還外商的設備價款；在融資租賃方式下，企業應付未付的融資租入固定資產的租賃費以及住房周轉金等。

　　37．"其他長期負債"項目，反映除上述長期負債項目以外的其他長期負債。 上述長期負債各項目中將於一年內到期的長期負債，應在本表"一年內到期的長期負債"項目內另行反映。

　　38．"實收資本"項目，反映企業實際收到的資本總額。

　　39．"資本公積"項目和"盈餘公積"項目，分別反映企業資本公積和盈餘公積的期末餘額。

　　40．"未分配利潤"項目，反映企業尚未分配的利潤。

　　資產減值準備明細表，是反映企業一定會計期間各項資產減值準備的增減變動情況的報表。資產減值準備明細表包括在年度會計報表中，是資產負債表的附表，是這次會計制度改革新增加的。

　　企業會計制度規定，企業應當定期或者至少於每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，並根據謹慎原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提減值準備。在資產負債表中，企業的各項資產是以其賬麵價值列示的，即扣除了減值部分。為了全面反映企業各項資產的減值情況，給會計信息使用者提供決策有用的信息，便於深入分析資產減值情況，對企業的未來發展前景作出預測，要求企業編製資產減值準備明細表。

　　資產減值準備明細表包括表首、正表兩部分。其中，表首說明報表名稱、編製單位、編製日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是資產減值準備明細表的主體，具體說明資產減值準備明細表的各項內容，包括壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備等內容。每個項目中，又分為年初餘額、本年增加數、本年轉回數、年末餘額四欄，分別列示其年度變化過程或結果。

　　資產減值準備明細表各項目應根據“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期投資減值準備”、“固定資產減值準備”“在建工程減值準備”、“無形資產減值準備”、“委托貸款”等科目的記錄分析填列。

　　股東權益增減變動表(所有者權益增減變動表，下同)，是反映企業在某一特定日期股東權益增減變動情況的報表。股東權益增減變動表包括在年度會計報表中，是資產負債表的附表。

　　股東權益增減變動表全面反映了企業的股東權益在年度內的變化情況，便於會計信息使用者深入分析企業股東權益的增減變化情況，併進而對企業的資本保值增值情況作出正確判斷，從而提供對決策有用的信息。

　　股東權益增減變動表包括表首、正表兩部分。其中，表首說明報表名稱、編製單位、編製日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是股東權益增減變動表的主體，具體說明股東權益增減變動表的各項內容，包括股本(實收資本)、資本公積、法定公積和任意盈餘公積、法定公益金、未分配利潤等。每個項目中，又分為年初餘額、本年增加數、本年減少數、年末餘額四小項，每個小項中，又分別具體情況列示其不同內容。

　　股東權益增減變動表各項目應根據“股本”、“資本公積”、“盈餘公積”、“未分配利潤”等科目的發生額分析填列。

　　（一）瀏覽一下資產負債表主要內容，由此，你就會對企業的資產、負債及股東權益的總額及其內部各項目的構成和增減變化有一個初步的認識。由於企業總資產在一定程度上反映了企業的經營規模，而它的增減變化與企業負債與股東權益的變化有極大的關係，當企業股東權益的增長幅度高於資產總額的增長時，說明企業的資金實力有了相對的提高；反之則說明企業規模擴大的主要原因是來自於負債的大規模上升，進而說明企業的資金實力在相對降低、償還債務的安全性亦在下降。

　　（二）對資產負債表的一些重要項目，尤其是期初與期末數據變化很大，或出現大額紅字的項目進行進一步分析，如流動資產、流動負債、固定資產、有代價或有息的負債（如短期銀行借款、長期銀行借款、應付票據等）、應收帳款、貨幣資金以及股東權益中的具體項目等。例如，企業應收帳款過多占總資產的比重過高，說明該企業資金被占用的情況較為嚴重，而其增長速度過快，說明該企業可能因產品的市場競爭能力較弱或受經濟環境的影響，企業結算工作的質量有所降低。此外，還應對報表附註說明中的應收帳款帳齡進行分析，應收帳款的帳齡越長，其收回的可能性就越小。又如，企業年初及年末的負債較多，說明企業每股的利息負擔較重，但如果企業在這種情況下仍然有較好的盈利水平，說明企業產品的獲利能力較佳、經營能力較強，管理者經營的風險意識較強，魄力較大。再如，在企業股東權益中，如法定的資本公積金大大超過企業的股本總額，這預示著企業將有良好的股利分配政策。但在此同時，如果企業沒有充足的貨幣資金作保證，預計該企業將會選擇送配股增資的分配方案而非採用發放現金股利的分配方案。另外，在對一些項目進行分析評價時，還要結合行業的特點進行。就房地產企業而言，如該企業擁有較多的存貨，意味著企業有可能存在著較多的、正在開發的商品房基地和項目，一旦這些項目完工，將會給企業帶來很高的經濟效益。

　　（三）對一些基本財務指標進行計算，計算財務指標的數據來源主要有以下幾個方面：直接從資產負債表中取得，如凈資產比率；直接從利潤及利潤分配表中取得，如銷售利潤率；同時來源於資產負債表利潤及利潤分配表，如應收帳款周轉率；部分來源於企業的帳簿記錄，如利息支付能力。

　　在此主要介紹第一種情況中幾項主要財務指標的計算及其意義。

　　1、反映企業財務結構是否合理的指標有:

　　(1)凈資產比率=股東權益總額/總資產 該指標主要用來反映企業的資金實力和償債安全性。凈資產比率的高低與企業資金實力成正比，但該比率過高，則說明企業財務結構不盡合理。該指標一般應在50%左右，但對於一些特大型企業而言，該指標的參照標準應有所降低。

　　(2)固定資產凈值率=固定資產凈值/固定資產原值 該指標反映的是企業固定資產的新舊程度和生產能力，一般該指標應超過75%為好。該指標對於工業企業生產能力的評價有著重要的意義。

　　(3)資本化比率=長期負債/(長期負債+股東權益) 該指標主要用來反映企業需要償還的及有息長期負債占整個長期營運資金的比重，因而該指標不宜過高，一般應在20%以下。

　　2、反映企業償還債務安全性及償債能力的指標有: 流動比率=流動資產/流動負債該指標主要用來反映企業償還債務的能力。一般而言，該指標應保持在2:1的水平。過高的流動比率是反映企業財務結構不盡合理的一種信息，它有可能是：

• (1)企業某些環節的管理較為薄弱，從而導致企業在應收賬款或存貨等方面有較高的水平；
• (2)企業可能因經營意識較為保守而不願擴大負債經營的規模；
• (3)股份制企業在以發行股票、增資配股或舉借長期借款、債券等方式籌得的資金後尚未充分投入營運；等等。但就總體而言，過高的流動比率主要反映了企業的資金沒有得到充分利用，而該比率過低，則說明企業償債的安全性較弱。速動比率＝（流動資產－存貨－預付費用－待攤費用）／流動負債由於在企業流動資產中包含了一部分變現能力（流動性）很弱的存貨及待攤或預付費用，為了進一步反映企業償還短期債務的能力，通常，人們都用這個比率來予以測試。在通常情況下，該比率應以1:1為好，但在實際工作中，該比率（包括流動比率）的評價標準還鬚根據行業特點來判定，不能一概而論。

　　3、反映股東對企業凈資產所擁有的權益的指標主要有每股凈資產：

　　每股凈資產＝股東權益總額／股本總額

　　每股凈資產指標說明股東所持的每一份股票在企業中所具有的價值，即所代表的凈資產價值。該指標可以用來判斷股票市價的合理與否。一般來說，該指標越高，每一股股票所代表的價值就越高，但是這應該與企業的經營業績相區分，因為，每股凈資產比重較高可能是由於企業在股票發行時取得較高的溢價所致。

　　（四）在以上這些工作的基礎上，對企業的財務結構、償債能力等方面進行綜合評價。

　　值得註意的是，由於上述這些指標是單一的、片面的，因此，就需要你能夠以綜合、聯繫的眼光進行分析和評價，因為反映企業財務結構指標的高低往往與企業的償債能力相矛盾。如企業凈資產比率很高，說明其償還期債務的安全性較好，但同時就反映出其財務結構不盡合理。你的目的不同，對這些信息的評價亦會有所不同，如作為一個長期投資者，所關心的就是企業的財力結構是否健全合理；相反，如你以債權人的身份出現，他就會非常關心該企業的債務償還能力。最後還須說明的是，由於資產負債表僅僅反映的是企業某一方面的財務信息，因此你要對企業有一個全面的認識，還必須結合財務報告中的其它內容進行分析，以得出正確的結論。

　　一、資產負債表的常規審計

　　資產負債表的常規審計，主要是審查資產負債表填列的內容是否完整，表內數字計算是否正確平衡，有關項目填列是否準確等。

　　1.審查資產負債表填列內容的完整性。

　　一是檢查填報日期是否漏填；

　　二是審查表內應填項目是否填列齊全；

　　三是審查有關人員簽章是否齊全。

　　2.審查資產負債表內相關數字的準確性。

　　一是覆核表內小計數是否正確；

　　二是覆核表內合計數是否正確；

　　三是將表內左右兩方項目數字分別相加，看資產負債表的總額是否平衡。

　　3.審查資產負債表內綜合項目的填列是否準確。

　　對根據各有關總賬賬戶的期末餘額直接填列的項目，應與各有關總賬賬戶的期末餘額相核對；

　　對需要根據彙總抵消或分析才能填列的項目，應與各有關總賬賬戶餘額相加或相抵及分析的數額相核對；

　　對需要根據明細賬戶期末餘額或其合計數填列的項目，應與各有關明細賬戶期末餘額及其合計數進行核對；

　　資產負債表“年初數”欄內各項數字，應與上年末資產負債表內“期末數”欄內所列數字相核對。

　　二、資金使用合理性的審計

　　1.資產負債率的計算分析。

　　資產負債率，又稱負債比率，是指負債總額在全部資產中所占的比重。資產負債率反映被審計單位對債權人權益的保障程度，用以衡量被審計單位的償債能力。對於債權人來說，這個比例越低越好。負債占資產的比率越低，說明可用於抵債的資產越多，表明被審計單位的償債能力越強，債權人借出資金的安全程度越高；反之，則說明被審計單位的償債能力越弱，債權人借出資金的安全程度越低。分析時，要特別註意資產負債率是否超過100%，如果資產負債率大於100%，表明被審計單位已資不抵債，視為達到破產的警戒線。

　　2.負債權益比率的計算分析。

　　負債權益比率是被審單位總的負債與總的權益之比。負債權益總額，反映被審單位財務結構的強弱，以及債權人的資本受到所有者權益的保障程度。負債權益比率高，說明被審單位總資本中負債資本高，因而對負債資本的保障程度較弱；負債權益比率低，則說明被審單位本身的財務實力較強，因而對負債資本的保障程度較高。

　　3.流動比率的計算分析。流動比率，又稱營運資金比率或流動資金比率，是指被審計單位的全部流動資產與全部流動負債之間的比率。流動比率是衡量短期負債償還能力最通用的比率，它表明被審單位的流動資產在短期債務到期前，可以變為現金用於償還流動負債的能力。由於流動負債是在短期內償還的債務，而流動資產是短期內可變現的資產，因此流動資產是償還流動負債的基礎。流動負債比率反映了被審計單位的短期償債能力，同時也反映了其變現能力。流動比率越高，說明短期償債能力和變現能力越強，反之則說明短期償債能力和變現能力越弱。但是，如果流動比率過高，則表明流動資產占用多，意味著可能存在庫存材料積壓或產成品滯銷問題。

　　4.速動比率的計算分析。速動比率，又稱酸性測試比率，是指被審計單位的速動資產與流動負債之比。所謂速動資產，是指流動資產中最具流動性的部分，一般指扣除存貨後的各項流動資產的總和。速動比率是對流動比率的補充，反映被審計單位的短期清算能力。速動比率高，說明被審計單位清算能力強，償還債務有保障；反之，則弱。因為速動資產中只包括貨幣資金、短期投資和應收賬款等，不包括流動資產中變現能力慢的存貨，只要速動比率高，就有較足夠的償債資金。

　　(一)資產類各項目的主要內容

　　1、流動資產

　　(1)“貨幣資金”項目，反映企業庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數。

　　(2)“交易性金融資產”項目，反映企業為了交易目的而購入的股票、債券、基金、權證等投資的公允價值。

　　(3)“應收票據”項目，反映企業收到的未到期也未向銀行貼現的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　(4)“應收股利”項目，反映企業因股權投資而應收取的現金股利，企業應收其他單位的利潤，也包括在本項目內。

　　(5)“應收利息”項目，反映企業因債權投資而應收取的利息。企業購入到期還本付息債券應收的利息，不包括在本項目內。

　　(6)“應收賬款”項目，反映企業因銷售商品、產品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項。

　　(7)“其他應收款”項目，反映企業對其他單位和個人的應收和暫付的款項。

　　(8)“預付賬款”項目，反映企業預付給供應單位的款項。

　　(9)“存貨”項目，反映企業期末在庫，在途和在加工中的各項存貨的可變現凈值，包括各種材料、商品、在產品、半成品、包裝物、低值易耗品、發出商品等。

　　(10)“其他流動資產”項目，反映企業除以上流動資產項目外的其他流動資產。

　　2、非流動資產

　　(1)“長期股權投資”項目，反映企業不准備在1年內(含1年)變現的各種股權性質的投資的可收回金額。

　　(2)“持有至到期投資”項目，反映企業不准備在1年內(含1年)變現的各種債權性質的投資的可收回金額。

　　(3)“固定資產”項目，反映企業的各種固定資產的凈值。

　　(3)“工程物資”項目，反映企業各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。

　　(4)“在建工程”項目，反映企業期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值，未完建築安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出，預付出包工程的價款，已經建築安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。

　　(5)“固定資產清理”項目，反映企業因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的賬麵價值，以及固定資產清理過程中所發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。

　　(6)“無形資產”項目，反映企業各項無形資產的凈額。

　　(7)“長期待攤費用”項目，反映企業尚未攤銷的攤銷期限在1年以上的各種費用，如租入固定資產改良支出、大修理支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用。

　　(8)“其他長期資產”項目，反映企業除以上資產以外的其他長期資產。

　　(二)負債和所有者權益各項目的主要內容

　　1、流動負債

　　(1)“短期借款”項目，反映企業借入尚未歸還的1年期以下(含1年)的借款。

　　(2)“應付票據”項目，反映企業為了支付貨款等而開出的尚未到期付款的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

　　(3)“應付賬款”項目，反映企業購買原材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。

　　(4)“預收賬款”項目，反映企業預收購買單位的貨款。

　　(5)“應付職工薪酬”項目，反映企業應付未付的職工工資、福利費等。

　　(6)“應交稅費”項目，反映企業期末未交、多交或未抵扣的各種稅費。

　　(7)“其他應付款”項目，反映企業所有應付和暫收其他單位和個人的款項。

　　2、非流動負債

　　(1)“長期借款”項目，反映企業借入尚未歸還的1年期以上(不含1年)的借款本息。

　　(2)“應付債券”項目，反映企業發行的尚未償還的各種長期債券的本息。

　　(3)“長期應付款”項目，反映企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。

　　(4)“其他長期負債”項目，反映企業除以上長期負債項目以外的其他長期負債。

　　(5)“專項應付款”項目，反映政府給企業撥入的具有特定用途的款項。

　　3、所有者權益

　　(1)“實收資本”項目，反映企業各投資者實際投入的資本(或實收資本)總額。

　　(2)“資本公積”項目，反映企業資本公積的期末餘額。

　　(3)“盈餘公積”項目，反映企業盈餘公積的期末餘額。

　　(4)“未分配利潤”項目，反映企業尚未分配的利潤。

　　我國CAS29將資產負債表日後事項定義為：“資產負債表日後事項，是指資產負債表日至財務報告批准報出日之間發生的有利或不利事項”。可以從以下三個方面理解該定義：

　　(1)CAS29所指的資產負債表日是指會計年度末和會計中期末。

　　中期是指短於一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度。根據《中華人民共和國會計法》的規定，“會計年度自西曆1月1日起至12月31日止”，因此，t。年度資產負債表日”是指每年的12月31日，中期資產負債表日是指各會計中期期末，例如，提供第一季度財務報告時，資產負債表日是該年度的3月31日；提供半年度財務報告時，資產負債表日是該年度的6月30日。

　　(2)資產負債表日後事項限定在一個特定的期間內，即資產負債表日後至財務報告批准報出日之間發生的事項。

　　財務報告批准報出日，指董事會或類似機構批准財務報告報出的日期，通常是指對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人批准財務報告向企業外部公佈的El期。這裡的“對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人”一般是指所有者、所有者中的多數、董事會或類似的管理單位、部門和個人。根據《中華人民共和國公司法》的規定，董事會有權制定公司的年度財務預算方案、決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案，因此，公司制企業的財務報告批准報出日是指董事會批准財務報告報出的日期。對於非公司制企業，財務報告批准報出日是指經理(廠長)會議或類似機構批准財務報告報出的日期。

　　(3)資產負債表日後事項包括有利事項和不利事項。

　　“有利或不利事項”的含義是指，資產負債表日後事項肯定對企業財務狀況和經營成果具有一定影響(既包括有利影響也包括不利影響)。如果某些事項的發生對企業並無任何影響，那麼，這些事項既不是有利事項，也不是不利事項，也就不屬於這裡所說的資產負債表日後事項。

　　例如，資產負債表日正在進行的訴訟案件在資產負債表日後事項期間結案，這一事項是與資產負債表日存在狀況有關的事項；再如，某公司董事會在資產負債表日後事項期間內通過以發行可轉換公司債券方式籌集資金的決議，此事項與資產負債表日存在狀況不存在直接的關係，但如果發行了可轉換公司債券，則將對公司的財務狀況產生重大影響。

　　對於資產負債表日後有利或不利事項的處理原則相同。資產負債表日後事項如果屬於調整事項，對有利和不利的調整事項均應進行處理，並調整報告年度或報告中期的財務報表；如果屬於非調整事項，對有利和不利的非調整事項均應在報告年度或報告中期的附註中進行披露。

　　案例1：^[4]

　　1.環球公司2007年12月31日總分類賬戶及明細分類賬戶餘額如圖表1所示。

　　根據表1，編製環球公司期末資產負債表，如圖表2所示。

　　編製單位：環球公司　　2007年12月31日　　單位：元

　　補充資料：略　　財務主管：王強　　製表人：劉雲

　　資產方的有關項目填列：本例中貨幣資金為171150元(1360+169790)，應收賬款為57760元(56960+800)，預付賬款明細賬為昌盛公司5000元，存貨為162772元(26700+136072)，固定資產為301000元(450000一149000)，其餘項目直接填列，合計項為合計填列。

　　案例2：解讀資產負債表^[5]

　　【背景資料】

　　ABS是美國一家汽車配件生產公司，由於看好中國的生產能力及水平，準備將其生產的重要部件之一轉移到中國生產。為了更好地適應中國的企業文化及社會環境，ABS決定採用同中方合資的方式組建其在中國的生產企業。ABS在中國江蘇省與順達金屬製造實業公司進行了洽談，雙方商定，由ABS和順達共同出資5000萬美元，引進全套生產線，興建一個合資企業(中方出資1500萬美元，外方出資3500萬美元)，產品將以ABs品牌全部出口美國。同時，順達公司為了表示對此項合作的誠意，決定將自己現有的已經擁有十餘年曆史的生產類似產品(全部用於國內銷售)的萬順金屬配件加工有限責任公司，無償贈送給未來的合資企業。ABS的財務顧問在得知有關情況後認為，必須對萬順金屬配件加工有限責任公司的財務狀況進行審查。萬順金屬配件加工有限責任的財務報表顯示：企業資產總額1億元，其中，應收賬款2000萬元，估計回收率為50％，土地和房屋為5000萬元；負債為1．3億元，所有者權益為一o．3億元。對此，A方的財務顧問認為，D企業已經處於資不抵債狀態，如果再考慮到應收賬款50％的回收所帶來的壞賬損失1000萬元，D企業的凈資產實際只有-4000萬元。這就是說，如果接受D企業，即使C企業對合資企業再入資400027元，其對合資企業的貢獻也只是零。因此，建議ABS不應接受這種“贈送”。

　　【問題思考】

　　1．你認為順達金屬製造實業公司將萬順金屬配件加工有限責任公司無償贈送的意圖可能是什麼?

　　2．在得知ABS方財務顧問的意見後，你作為順達金屬製造實業公司的談判代表，你將以什麼理由支持順達公司的建議?

　　【準則依據】

　　1．《公司法》。

　　2．《企業會計準則——基本準則》。

　　3．《企業會計準則第30號——財務報表列報》。

　　【參考提示】

　　1．《公司法》規定，公司合併時，合併各方的債權債務，應當由合併後存續的公司或者新設的公司繼承。

　　2．對資產負債表中資產的計量有幾種方式：一是以謹慎性為原則，以歷史成本為基礎，對存在減值狀況的計提減值準備，如應收款項、固定資產、無形資產等；二是以公允價值為計量的依據，資產的價值隨公允價值的變化而變動，如某些投資性房地產及金融資產等。

　　【分析點評】

　　1．對資產負債表的理解不能留於錶面形式，而應深入研究各項目的內涵。D企業可能有多種增值因素：

　　(1)企業的品牌在當地有一定聲望，具有無形資產性質；

　　(2)企業有自己的銷售網路；

　　(3)企業有自己的管理模式；

　　(4)企業有與現有生產線相關的技術；

　　(5)企業有房屋、建築物和土地等資產，其價值將高於現有賬麵價值。

　　2．報表閱讀者不能孤立地理解資產負債表。D企業目前的財務狀況是長期虧損導致凈資產為負數，但企業虧損的原因應通過利潤表進行具體的分析，若虧損是由於經營不善或管理支出過大造成的，則有希望通過改善管理而起死回生。

　　(一)報表間的鉤稽關係。

　　企業的資產負債表反映了企業在某一時點的資產、負債與所有者權益的情況，其中也包括企業的現金資源的期末狀況與期初狀況，但資產負債表無法說明企業的貨幣資金變動的具體原因，即現金流人的來源有哪些?現金流出的原因是什麼？現金流量表主表則具體列示了企業各類經濟活動中現金流入的來源和現金流出的具體原因，比如經營活動流入了多少現金，流出了多少現金，投資者投入了多少現金，投資者收回投資和向投資者支付紅利流出多少現金，對外借款借人多少現金，歸還借款和支付利息流出多少現金等等。

　　現金流量表補充材料的“現金的期末餘額”=資產負債表的“貨幣資金的期末餘額”

　　現金流量表補充材料的“現金的期初餘額”=資產負債表的“貨幣資金的期初餘額”

　　(二)從報表間關係看報表項目的綜合評價。

　　現金流量表是從企業現金流人流出的角度考察企業資產、負債、所有者權益項目的變動。例如，企業購建與處置固定資產、在建工程、無形資產等長期資產所流人流出的現金，無非是資產負債表中固定資產、在建工程、無形資產等長期資產項目變動過程中的現金流入和現金流出的情況；吸收權益性資金所收到的現金，無非是資產負債表中實收資本、資本公積等所有者權益項目發生變動過程中的現金流入和現金流出的情況。因此，研究現金流量表，實際上是從現金流量角度揭示企業資產、負債、權益項目發生重大變動的原因。例如，通過閱讀企業的資產負債表，發現企業的長期股權投資期末比期初增加了800萬元。如果沒有現金流量表，我們就無法瞭解企業增加的長期投資有多少是實際支付現金的。通過查閱現金流量表，我們發現企業對外股權投資支付了現金500萬元，其餘300萬元是用企業的固定資產對外投資的。再繼續查閱現金流量表的項目，我們還可以基本判斷企業對外投資所需資金的具體來源，例如，我們通過對投資活動和籌資活動的現金流量分析，發現企業的長期股權投資所需資金一部分來自於所有者投入200萬元，另一部分600萬元來自於增加的長期負債(銀行借款)。

　　1、利潤表是按照“收入-費用=利潤”編製的，它反映的是一個期間會計主體經營活動成功的變動。

　　2、資產負債表是按照“資產=負債+所有者權益”編製的，它反映的是某一時點會計主體全部資產的分佈情況及其相應來源。

　　3、由於等式“收入-費用=利潤”的結果既會在利潤表中反映，也會在資產負債表中反映，他們之間的聯繫可以用等式“資產=負債+所有者權益+收入-費用”表示。

　　4、資產負債表所有者權益部分“未分配利潤”年初、年末數等於利潤及利潤分配表的利潤分配部分的“年初未分配利潤”“年末未分配利潤”，年度之中，資產負債表所有者權益部分“未分配利潤”期末數等於年初未分配利潤與利潤表的凈利潤之和。