委托貸款

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委托貸款(Entrusted Loans)

目錄

什麼是委托貸款

  委托貸款是指由政府部門、企事業單位及個人等委托人提供資金,由商業銀行(即受托人)根據委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發放、監督使用並協助收回的貸款

  2006年新的會計準則中,將委托貸款長期債權投資取消。“委托貸款”、“長期債權投資”科目和報表項目均取消,代之以“持有至到期投資”。按攤餘成本計量,會計期末需要按照實際利率法調整其賬麵價值,調整計入當期財務費用

委托貸款的風險

  儘管自2000 年央行發出《關於商業銀行開辦委托貸款業務有關問題的通知》後委托貸款這一融資形式得到了迅速的發展,但其對出資人的高風險也顯現出來。

  在實踐中的案例之一:某甲企業和某乙企業關係不錯,甲企業有閑置資金,乙企業有一個項目需要資金,乙企業打算向甲企業借錢,甲企業考慮資金放著不如借出去生息就答應了乙企業的請求。於是甲企業找到某銀行委托其向乙企業貸款,乙企業同時找來丙企業為其提供擔保。兩年過去貸款到期,乙企業由於項目做的不順還不了貸款,提供擔保的丙企業實際上也只是一個空殼,甲企業的資金成了泡影。

  案例之二:某A企業從事廢舊金屬進口業務,由於流轉資金不足找某B公司借錢。某B公司同意,於是委托某銀行向某A公司貸款。由於國際廢舊金屬價格上漲,某A公司經營虧損,貸款到期時無法還貸。

  在委托貸款中,出資人面臨高風險的主要原因是:

  一、出資人對貸款項目沒有適當的審查手段。委托貸款中出資人不是金融企業,沒有專門的機構象金融企業那樣對貸款項目進行嚴格審查。在這一貸款形式中出資人和用資人往往是有關聯的企業,因此貸款的成否很大程度上取決於雙方的信任程度。

  二、出資人由於種種原因對擔保人的擔保能力掌握不清,有時擔保只是留於形式。

  出資人要化解委托貸款中的風險的措施。

  一、在對貸款項目不熟悉的情況下,應首先咨詢熟悉項目的專家,瞭解國家對該項目的政策情況,瞭解該項目的國際國內市場變化情況。

  二、可以委托專業律師調查項目的真實狀況、調查用資人的還款能力、調查擔保人的擔保能力。在實踐中筆者為多個企業辦理過這類事情,取得了不錯的效果,確保了出資人的貸款安全。

  三、對委托貸款這一融資形式,筆者認為貸款期限不易過長,一般不超過一年。由於出資人對用資人所從事的項目不易撐控,過長的貸款期限會增加還貸不能的風險。

委托貸款的會計處理

  一、本科目核算企業按規定委托金融機構向其他單位貸出的款項。

  二、企業按規定委托金融機構貸出的款項,應按規定的程式辦理,並按實際委托的貸款金額入賬。

  三、企業應當設置以下明細科目:

  (一)本金

  (二)利息

  (三)減值準備

  四、企業委托的貸款,按實際委托貸款的金額,借記本科目(本金),貸記“銀行存款”等科目。

  期末時,按照委托貸款規定的利率計提應收利息,計提的應收利息,借記本科目(利息)科目,貸記“投資收益”科目。企業計提的利息到期不能收回的,應當停止計提利息,並沖回原已計提的利息,借記“投資收益”科目,貸記本科目(利息)。

  五、企業應當定期或者至少於每年年度終了,對委托貸款本金進行全面檢查,如果有跡象表明委托貸款本金高於可收回金額的,應當計提相應的減值準備。計提減值準備時,借記“投資收益——計提的委托貸款減值準備”科目,貸記本科目(減值準備)。

  如果已計提減值準備的委托貸款的價值又得以恢復,應在已計提的減值準備的範圍內轉回,借記本科目(減值準備),貸記“投資收益——計提的委托貸款減值準備”科目。

  六、本科目的期末借方餘額,反映企業委托貸款的賬麵價值。

委托貸款的會計核算及披露

  按《金融企業會計制度》的規定,委托貸款是指委托人提供資金,由金融企業(受托人)根據委托人確定的貸款對象、金額、用途、期限、利率等而代理髮放、監督使用並協助收回的貸款,其風險由委托人承擔。根據企業會計制度的規定,企業委托貸款應視同短期投資進行核算,按期計提利息,計入損益。企業按期計提的利息到付息期不能收回的,應當停止計提利息,並沖回原已計提的利息。期末時,企業的委托貸款應按資產減值的要求,計提相應的減值準備。   

  企業期末在編製資產負債表時,將1年內到期的委托貸款,其本金和利息減去已計提的減值準備後的凈額,在短期投資項目內反映;將超過1年到期的委托貸款,其本金和利息減去已計提的減值準備後的凈額,在長期債權投資項目內反映。會計報表附註的短期投資或長期債權投資,應分別反映委托貸款的期初餘額,本期增、減額,期末餘額,並應披露期末賬面餘額中本金、應收利息、減值準備等情況。    

企業委托貸款的審計

  企業委托貸款審計應特別註意的問題

  1.關註企業委托貸款經濟行為的合法性。從委托人方面看,委托貸款的現實貨幣資金應由委托人提供。委托人應該委托銀行或其他有經營資格的金融機構放貸,貸款的對象、用途、金額、期限和利率由委托人確定,委托貸款的風險由委托人承擔。從貸款人方面看,受托人應當是依法可以承辦委托貸款業務的金融企業。受托人接受委托代理發放貸款、監督貸款使用,並協助委托人按期收回貸款。發放委托貸款時,只收取手續費,不得代墊資金。因此,註冊會計師會計報表審計時,應取得委托方與受托方簽訂的合同文本,並仔細審閱合同條款(應包含貸款對象、金額、用途、期限、利率等),重點檢查有無下列情況:

  (1)委托貸款的資金不是企業現實的可支配貨幣資金,而是由金融企業代墊的;

  (2)受托人不是法定的金融企業;

  (3)金融企業不按確定的貸款對象代理髮放貸款。   

  2.特別關註委托貸款的計息問題。應檢查企業有無不按期計提利息,只在貸款收回時核算利息的情形。由於委托貸款的性質是企業委托金融機構代理髮放貸款,因此應按期計提利息,計入損益。這是與一般短期投資的會計核算的不同點,註冊會計師應當加以註意。   

  3.關註委托貸款的安全性。應檢查企業有無可能導致貸款損失的情形,若企業預計收回貸款金額低於本金時,應計提減值準備。對已到期尚未收回的委托貸款,應詳細查明原因,督促企業作出適當處理。對於審計中發現的問題,註冊會計師應依據具體情況作出審計調整或恰當的審計披露。

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評論(共1條)

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139.214.246.* 在 2019年4月3日 12:53 發表

請問發放委托貸款,銀行不墊款,由委托人設立委托貸款基金,對委托貸款基金的性質、流轉及帳戶核算是如何界定的。

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