貨幣資金
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貨幣資金(Money Funds)
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貨幣資金是指在企業生產經營過程中處於貨幣形態的那部分資金，按其形態和用途不同可分為包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業中最活躍的資金，流動性強，是企業的重要支付手段和流通手段，因而是流動資產的審查重點。
貨幣資金：又稱為貨幣資產，是指在企業生產經營過程中處於貨幣形態的資產。是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務或用以償還債務的交換媒介物。是企業資產的重要組成部分，是流動性最強的資產，也是最容易受到覬覦的資產。[1]
在流動資產中，貨幣資金的流動性最強，並且是唯一能夠直接轉化為其他任何資產形態的流動性資產，也是唯一能代表企業現實購買力水平的資產。為了確保生產經營活動的正常進行，企業必須擁有一定數量的貨幣資金，以便購買材料、交納稅金、發放工資、支付利息及股利或進行投資等。企業所擁有的貨幣資金量是分析判斷企業償債能力與支付能力的重要指標。
貨幣形態表現的資金。是資產負債表的一個流動資產項目，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金三個總賬賬戶的期末餘額，具有專門用途的貨幣資金不包括在內。其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款、在途貨幣資金等。
貨幣資金一般包括現金、銀行存款或其他金融機構的活期存款以及本票和匯票存款等可以立即支付使用的交換媒介物。凡是不能立即支付使用的（如銀行凍結存款等），均不能視為貨幣資金。不同形式的貨幣資金有不同的管理方式和管理內容，貨幣資金有哪些核算科目呢？為了適應貨幣資金管理的需要，一般設置“現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等科目。其中，“現金”科目用以核算企業的庫存現金，但不包括企業內部周轉使用的備用金。“銀行存款”科目用以核算企業存入銀行或其他金融機構的各種存款，但不包括企業的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。“其他貨幣資金”科目用以核算企業的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。
為了總括反映企業貨幣資金的基本情況，資產負債表上一般只列示“貨幣資金”項目，不再按貨幣資金的各組成項目單獨列示。
商業企業在經營過程中，大量的經濟活動都是通過貨幣資金的收支來進行的。例如：原材料的購進、商品的銷售，工資的發放，稅金的交納，股利、利息的支付以及進行投資活動等事項，都需要通過貨幣資金進行收付結算。
同時，一個企業貨幣資金擁有量的多少，標志著它償債能力和支付能力的大小，是投資者分析、判斷財務狀況的重要指標，在企業資金迴圈周轉過程中起著連接和紐帶的作用。因此，商業企業需要經常保持一定數量的貨幣資金，既要防止不合理地占壓資金，又要保證業務經營的正常需要，並按照貨幣資金管理的有關規定，對各種收付款項進行結算。
- 貨幣形態的資金。
- 流動資產中流動性最強的資金。它是企業中最活躍的資金，流動性強，是企業的重要支付手段和流通手段，因而是流動資產的審查重點。
- 國家的巨集觀管理要求嚴格。[2]
- 與其他經濟業務的聯繫廣泛。[3]
貨幣資金按其存放地點和用途的不同分為現金、銀行存款和其他貨幣資金等。
一、庫存現金
1.現金是指企業的庫存現金，包括人民幣現金和外幣現金。是狹義的現金。
2.企業在辦理有關現金收支業務時，應當遵守的幾項規定。
3.企業必須設置“現金日記賬”按照現金業務發生的先後順序逐筆序時登記。每日終了，應根據登記的“現金日記賬”結餘數與實際庫存數進行核對，做到賬款相符。月份終了，“現金日記賬”的餘額必須與“現金”總賬科目的餘額核對相符。
這裡需要說明的是，我國會計上所界定的“現金”概念不同於西方會計上所界定的概念。我國會計上所說的現金是指企業的庫存現金；而西方會計上所說的現金則包括庫存現金、銀行存款和其他符合現金定義的票證，如未結付的支票、匯票等等。
現金的使用範圍：
- （1）職工的工資，津貼。
- （2）個人勞務報酬。
- （3）根據國家規定頒發給個人的科學技術，文化藝術，體育等各種獎金。
- （4）各種勞保，福利費用以及國家規定的對個人的其他支出。
- （5）向個人收購農副產品和其他物資的價款。
- （6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費。
- （7）結算起點以下的零星開支。
- （8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。前款結算起點定為一千元。結算起點的的調整，由中國人民銀行確定，報國務院備案。
二、銀行存款
（一）銀行結算方式的種類
1、 銀行匯票
銀行匯票是匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發的，由其在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。它使用靈活、票隨人到、兌現性強等特點。適用於先收款後發貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人各種款項結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票的付款期限為自出票日起1個月內。銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書轉讓給他人。
2、 銀行本票
銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。
銀行本票由銀行簽發並保證兌付，而且見票即付，具有信譽高，支付功能強等特點。
銀行本票發定額本票和不定額本票。定額本票的面值有1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2個月。銀行本票可以根據需要在票據交換區域內背書轉讓。
3、 商業匯票
商業匯票是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。在銀行開立存款賬戶的法入以及其他組織之間須具有真實的交易關係或債權債務關係，才能使用商業匯票。商業匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不得超過6個月。商業匯票提示付款期限自匯票到期日起10日內。
商業匯票可以由付款人簽發並承兌，也可經由收款人簽發交由付款人承兌。商業匯票可背書轉讓。
商業匯票按承兌人不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業承兌匯票是由銀行以外的付款人的承兌。銀行承兌匯票由銀行承兌，由開立存款賬戶的存款人簽發。
4、 支票
支票是單位或個人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。支票結算方式是同城結算中應用比較廣泛的一種結算方式。單位和個人的同一票據交換區域的各種款項結算，均可以使用支票。現金支票只能用於支取現金；轉賬支票只能用於轉賬；普通支票可以用於支取現金，也可以用於轉賬。支票的提示付款期限為自出票日起10日，中國人民銀行另有規定的除外。
5、 信用卡
信用卡是指商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特製載體卡片。
信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。單位卡一律不得用於10萬元以上商品交易、勞務供應款項的結算，不得支取現金。
信用卡在規定的限額和期限內允許善意透支，透支額金卡最高不得超過10000元，普通卡最高不得超過5000元。透支期限最長為60天。
6、 匯兌
匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。匯兌分信匯和電匯兩種。匯兌結算方式適用於異地之間的各種款項結算。
7、 委托收款
委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。無論單位還是個人都可收取同城和異地的款項。委托收款結算款項劃回的方式分為郵寄和電報兩種。
8、 托收承付
托收承付是根據購銷合同由收款人發貨後委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。辦理托收承付必須是國有企業、供銷合作社以及經營管理較好，並經開戶銀行審查同意的城鄉集體所有制工業企業。
托收承付款項劃回方式分為郵寄和電報兩種，它的結算每筆的金額起點為10000元，新華書店系統每筆金額起點為1000元。採用托收承付結算方式時，購銷雙方必須簽有符合《經濟合同法》的購銷合同，併在合同上訂明使用托收承付結算方式。按照《支付結算辦法》的規定，承付貨款分為驗單付款與驗貨付款兩種。驗單付款是購貨企業根據經濟合同對銀行轉來的托收結算憑證、發票賬單及代墊運雜費等到交易所進行審查無誤後，即可承認付款。驗貨付款是購貨企業等到貨物運達企業，對其進行檢驗與合同完全相符後才承認付款。
9、 信用證
信用證結算方式是國際結算的一種主要方式。採用信用證結算方式的，收款單位收到信用證後，即備貨裝運，簽發有關發票賬單，連同運輸單據和信用證，送交銀行，根據退還的信用證等有關憑證編製收款憑證；付款單位在接到開證行的通知時，根據付款的有關單據編製付款憑證。
（二）銀行存款業務的會計處理
1、 核算
2、為了加強對銀行存款的管理，企業必須設置“銀行存款日記賬”每日終了應結出餘額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，月份終了，“銀行存款日記賬”的餘額必須與“銀行存款”總賬科目的餘額核對相符。
三、其他貨幣資金
（一）外埠存款
是指企業到外地進行臨時或零星採購時，匯往採購地銀行開立採購專戶的款項。
舉例如下：
北京中財網公司於2000年6月7日為臨時採購需要在南京工商銀行開設外埠存款賬戶，存入5000元，6月15日，採購員交來供貨單位發票，貨物金額為 3000元，增值稅510元，貨物尚未收到，6月20日將多餘的資金1490元轉回原開戶銀行，所做會計分錄如下：
開設賬戶時
借：其他貨幣資金——外埠存款 5000
貸：銀行存款 5000
收到供貨單位發票時
借：物資採購 3000
貸：其他貨幣資金——外埠存款 3510
將多餘的資金1490元轉回原開戶銀行時
借：銀行存款 1490
貸：其他貨幣資金——外埠存款 1490
（二）銀行匯票存款
銀行匯票存款是指企業為取得銀行匯票，按照規定存入銀行的款項。企業應向銀行提交“銀行匯票委托書”並將款項交存開戶銀行，會計處理舉例如下：
北京中財網公司為取得銀行匯票將20000元款項交與銀行，並於數日後使用匯票購買商品取得發票價稅共計金額11700元，之後將餘額退還開戶銀行，則所做會計分錄如下：
取得銀行匯票時
借：其他貨幣資金——銀行匯票 20000
貸：銀行存款 20000
購買商品並取得發票時
借：物資採購 10000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1700
貸：其他貨幣資金——銀行匯票 11700
將餘額退還開戶銀行時
借：銀行存款 8300
貸：其他貨幣資金——銀行匯票 8300
（三）、銀行本票存款
會計處理舉例說明如下：
北京中財網公司為取得銀行本票將20000元款項交與銀行，並於數日後使用匯票購買商品取得發票價稅共計金額11700元，之後將餘額退還開戶銀行，則所做會計分錄如下：
取得銀行匯票時
借：其他貨幣資金——銀行本票 20000
貸：銀行存款 20000
購買商品並取得發票時
借：物資採購 10000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1700
貸：其他貨幣資金——銀行本票 11700
將餘額退還開戶銀行時
借：銀行存款 8300
貸：其他貨幣資金——銀行本票 8300
（四）、信用證存款
會計處理舉例說明如下：
某公司委托中國銀行開出1000美元信用證，2000年6月7日開出信用證時，外匯牌價為每美元8.8人民幣，7月8日購買商品動用信用證存款共計金額500美元，然後將未用完的信用證存款及時轉回銀行賬戶。
委托中國銀行開出信用證時
借：其他貨幣資金——信用證存款 8800
貸：銀行存款——美元戶 8800
借：物資採購 4400
貸：其他貨幣資金——信用證存款 4400
將未用完的信用證存款轉回銀行賬戶時
借：銀行存款——美元戶 4400
貸：其他貨幣資金——信用證存款 4400
（五）信用卡存款
會計處理舉例如下：
某公司在中國建設銀行申請領用信用卡，按要求於3月8日向銀行交存備用金5萬元。3月10日使用信用卡支付2月份的電話費2000元。
存入中國建設銀行開立信用卡時
借：其他貨幣資金——信用卡存款 50000
貸：銀行存款 50000
支付電話費時
借：管理費用 2000
貸：其他貨幣資金——信用卡存款 2000
（六）在途貨幣資金
貨幣現金的清查：包括對庫存現金、銀行存款和各種有價證券的清查。
1.庫存現金的清查：一般採用實地盤點法，其程式是：
A實地盤點，核對賬簿；
B登記“現金盤點報告表”
2.有價證券的清查：方法同現金的清查。
3.銀行存款的清查：一般採用對賬單法，也就是將單位銀行存款日記賬的記錄同銀行送來的對賬單逐筆進行核對，以確定雙方銀行存款賬簿收入、付出及其餘額記錄是否正確的一種方法。其清查程式是：
A.檢查、核對賬簿記錄；
B.確認未達賬項；
C.編製銀行存款餘額調節表，調整未達賬項。
銀行存款發生“未達賬項”有以下幾種情況：
1.本單位已記存款增加，開戶銀行尚未記賬；
2.本單位已記存款減少，開戶銀行尚未記賬；
3.開戶銀行已記存款增加，本單位尚未記賬；
4.開戶銀行已記存款減少，本單位尚未記賬；
貨幣資金是企業流動性最強、控制風險最高的資產，是企業生存與發展的基礎。大多數貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關，因此，必須加強對企業貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內部控制，確保經營管理活動合法而有效。
1.貨幣資金內部控制目標。內部控制目標是企業管理當局建立健全內部控制的根本出發點。貨幣資金內部控制目標有四個：
①貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，確保企業庫存現金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用；
②貨幣資金的完整性。即檢查企業收到的貨幣是否已全部人賬，預防私設“小金庫”等侵占企業收入的違法行為出現；
③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊備；
④貨幣資金的效益性。即合理調度貨幣資金，便其發揮最大的效益。
2.貨幣資金內部控制環境。所謂貨幣資金內部控制環境是對企業貨幣資金內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱。控制環境的好壞直接決定著企業內部控制能否實施或實施的效果，影響著特定控制的有效性。
貨幣資金內部控制環境主要包括以下因素：
（1）管理決策者。管理決策者是貨幣資金內部控制環境中的決定性因素，特別在推行企業領導個人負責制的情況下，管理決策者的領導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內部控制執行的效果。因此，管理決策者本人應加強自身約束，同時通過民主集中制、黨政聯席會等制度加強對其的監督。
（2）員工的職業道德和業務素質。在內部控制每個環節中，各崗位都處於相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現疏忽大意，均可以導致某項控制失效，比如，空白支票、印章應分別由不同的人保管，如果保管印章的會計警惕性不高，出門不關抽屜，將使保管空白支票的出納有機可乘。由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。
（3）內部審計。內部審計是企業自我評價的一種活動，內部審計可協助管理當局監督控制措施和程式的有效性，能及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節。內部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內部控制的效果。
影響貨幣資金內部控制環境因素還很多，如組織練楓、管理控—甸1玄法＼授權租分配責任的方法等等—。要加強企業內部控制，就必須改善其控制環境。
1，貨幣資金完整性控制。
貨幣資金完整性控制的範圍包括各種收入及欠款回收。具體地說，是單位特定會計期間發生的貨幣資金收支業務是否均已按規定計入有關賬戶。通過檢查銷售、採購業務或應收賬款、應付賬款的收回和歸還情況，或餘額截止日後人賬的收入和支出，查找未人賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種：
（1）發票、收據控制。發票、收據控制是利用發票、收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與發票、收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部人賬的一種完整性控制手段。發票分類很多，例如增值稅發票、運輸發票，因為這兩種發票涉及國家稅收，且有國家稅務機關負責監督檢查，因此涉及這兩種發票的貨幣資金收入一般較完整。但目前餐飲服務業等發票及收據管理較混亂，給控制設計增加了難度，如企業違規開具“大頭小尾”、“小頭大尾”發票，多給、不給客戶餐飲發票，空白收據、發票到處可買，自製收據，收據不連號或五號，或以白條代替收據等。因此，對於發票、收據必須加強其印、收、發、存的管理，建賬核算。在此基礎上，利用這類發票的連續編號，設計一崗位，負責其存根聯與人賬的記賬聯定期或不定期抽查核對工作，及時發現其中的錯弊。 齊客集資料
（2）銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與企業銀行存款日記賬進行核對，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。通過編製銀行存款餘額調節表，可以發現未達賬項，分析其原因，發現其是否存在錯弊。
（3）物料平衡控制。物料平衡控制是利用物質不滅定律，覆核主要原材料在生產、銷售過程中，量上是否平衡，以確保生產資金完整性的一種控制方法。這種控制方法主要適用於生產、加工行業。
（4）業務量控制。業務量控制是根據某項業務量的大小，來複核其貨幣資金完整性的一種控制方法。比如，旅館可以按客房記錄的業務量，汽車運輸可以按台班記錄的業務量，覆核其貨幣資金收入。
（5）往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬餘額，及時發現挪用、貪污企業貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時人賬或貨幣資金還欠是否真實的一種控制方法。特別應註意對於已作壞賬處理的應收賬款，瞭解是否有收回款項不入賬的情況。
2.貨幣資金安全性控制。
貨幣資金安全性控制的範圍包括：現金、銀行存款、其他貨幣資金，由於應收、應付票據的變現能力較強，故也將其納入貨幣資金控制範圍內。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：
（1）賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業資產安全的一種常見的控制方法，如編製銀行存款餘額調節表。賬實盤點按盤點的時間分為定期盤點與不定期盤點，但不定期盤點的控制效果通常比定期盤點好，不定期盤點的主要特點就是突擊性強，會給貨幣資金相關崗位產生一種無形的、無時無刻、無不存在的壓力。
（2）庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業每日貨幣資金餘額，超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金安全性控制風險的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金，統籌使用，特別適用於貨幣資金短缺的企業。
（3）實物隔離控制。實物隔離控制是採取妥善措施確保除實物保管之外的人員不得接觸實物的控制方法。比如，現金只能由出納保管，銀行承兌匯票也只能由一人專管，否則將導致責任不清，不法分子很可能會混水摸魚，侵占貨幣資金。同時還應採取選擇合格的保險箱、選擇安全的場所等保障措施，以確保貨幣資金實物安全。
（4）崗位分離控制。崗位分離控制是將不相容崗位分別由不同的人負責，以達到相互牽制、相互監督的作用的一種控制方法。比如，貨幣資金收支與記賬分離（即出納不得登記日記賬），貨幣資金收支與編製記賬憑證分離（即出納不得編製記賬憑證），空白支票與印章保管分離，銀行對賬單取回、餘額調節表編製與覆核分離等等。在具體運用中，應結合本單位實際情況，根據成本與效益原則設計各控制崗位。
3.貨幣資金合法性控制。
貨幣資金合法性控制針對的是貨幣資金收入與支付。合法性控制一般都採用加大監督檢查力度的方法，如對於業務量少、單筆金額小的單位，記賬憑證可一人覆核；對於業務量大、單筆金額大的單位，記賬憑證則應由兩人覆核，即增設覆核會計、科長再覆核。又如通過加大內部審計監督力度還可以發現一些不合法的貨幣資金收、付；通過公佈舉報電話、網站，從公眾中取得不合法收、付的線索。另外，可以對貨幣資金的支付實行嚴格的授權審批制度，重點控制大筆金額貨幣資金支付。合法性控制風險一般較大，通常涉及企業決策管理者本人，因此，國家會利用政府機關、社會力量對企業進行審計、監督、檢查。
4.貨幣資金效益性控制。
貨幣資金效益性控制是服從企業財富最大化的財務管理目標，通過運用各種籌資、投資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。企業可制定貨幣資金收支中、長期計劃，在合理預測一定時期貨幣資金存量的情況下，通過實施一些推遲貨幣資金支付的採購政策和加速貨幣回籠的銷售政策，還可以通過收回投資等方法，解決貨幣支出的缺口，但同時應權衡採取以上措施所付出的代價、成本或機會成本，選擇一項最優的解決方案；同樣，可以通過加快貨幣資金支付的採購政策（可降低採購成本）、一定的賒銷政策（可提高售價或擴大銷量）、或參與各種投資，以降低貨幣資金儲量，但同時應權衡以上各種措施的決策收益以及考慮今後中、長期的貨幣資金狀況，選擇最優方案，最大限度地發揮其經濟效益。要實現以上目的，要求企業在進行籌資、投資決策時，對各種方案進行綜合分析，並要求參與分析、決策的人員不得少於三人。
在資產負債表中，"貨幣資金"被列為第一項，因為這是隨時可以用以支付、任何人都會馬上接受而且不打任何折扣的資產，其流動性最強。貨幣資金包括庫存現金、備用金、各種銀行存款和在途資金等，以貨幣的金額列示。銀行支票、即期匯票之類的現金等價物或流動性較強的項目也屬於貨幣資金。但是，貨幣資金不包括遠期支票存款、臨時借條、銀行退票、停止銀行中存款、已指定用途的貨幣資金和有價證券。
一般而言，決定公司貨幣資金規模的因素有以下幾個方面：
（1）上市公司的資產規模、業務規模。上市公司資產總額越大，相應的貨幣資金規模也越大；業務越頻繁，貨幣資產也會越多。
（2）公司籌集資金能力。公司信譽好，向銀行借款或發行股票、債券都會比較順利。公司就可以適當減少持有的貨幣資金數量。
（3）公司對貨幣資金的運用能力。貨幣資金的運用也存在"效率"與"效益"的問題。上市公司運用貨幣資金的能力越強，資金在公司內部周轉很快，公司就沒有必要保留過多的貨幣資金。
（4）公司的行業特點。對於不同行業的公司，合理的貨幣資金規模會有差異。有一些歷史的經驗數據，投資者可以通過網路或統計年鑒查詢。
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