短期投資

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短期投資(Temporary Investment)

目錄

什麼是短期投資?

  短期投資是指能夠隨時變現並且持有時間不准備超過1年的投資。包括對股票債券基金等的投資。

  2006年新的會計制度中,將“短期投資”科目取消。“短期投資”科目和報表項目均取消,代之以“交易性金融資產”。由於交易性金融資產以公允價值計量,公允價值變動之差計入“投資收益”,因此,短期投資跌價準備也不復存在。

  新準則沒有設置“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目,而設置了“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目,並要求分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。調賬時,企業應當根據新準則的劃分標准將原制度中的短期投資重新劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產。

  企業應當按照首次執行日的公允價值自“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目轉入“交易性金融資產(或可供出售金融資產)——成本”科目;原賬麵價值與首次執行日公允價值的差額相應調整“盈餘公積”和“年初未分配利潤”科目金額。

短期投資的條件

  1、能夠在公開市場交易並且有明確的市價

  2、是剩餘資金的存放形式,並保持其流動性和獲利性。

短期投資的特點

  1、很容易變現。

  2、持有時間較短,短期投資一般不是為了長期持有,所以持有時間是不准備超過一年。但這並不代表必須在一年內出售,如果實際持有時間已經超過一年,除非企業管理當局改變投資目的,既改短期持有為長期持有,否則仍然作為短期投資核算。

  3、不以控制、共同控制被投資單位或對被投資單位實施重大影響為目的而作的投資。

短期接資的計價

  均以取得時的成本計價,包括有從證券買價佣金及稅費。如果為取得短期投資支付的價款中包括利息股利,應從中扣除,不作為短期投資的成本,扣除部分既可以借記收益賬戶,也可以借戶資產賬戶(其他應收款應收利息應收股利)。由於借記收益賬戶可以自動調整日後的收益,美國多數公司在取得短期投資時將所包含的利息和股利借記收益賬戶。我國會計準則規定,支付價款中所包括的利息或股利記為資產賬戶。

短期投資的計價方法

  在會計報表編表日,短期投資的計價方法有3種:成本法、市法和成本與市價孰低法

  成本法:無論市場價格如何變化,短期投資以取得時的成本計價直至短期投資出售。支持這一計價方法的人士認為,(1)成本計價能向決策者提供更為可靠的信息;(2)只有已實現的損益才應當計入損益表;(3)現行價並不一定比成本更能反映現金流量信息。美國1981年的一項調查表明[註],多數公司採用成本法核算短期債券投資。

  市價法:在會計報表編表日,,將短期投資調整為現行市,市價與成本之間的差額計入當期損益。這種方法僅限於權益性證券,如普通股優先股等,不適應於債務證券。支持者認為,這一方法能夠更及時地提供有關短期投資效果的信息,也能反映流動性和財務彈性,而且,市價也是可以驗證的,其可靠性並不比成本差。市價法目前還冰企業普遍公認的方法,採用較多的是互相基金會、保險公司、證券商。

  成本與市價孰低法:在會計報表編表日,比較短期投資的市價和賬面成本,以兩者較低者作為短期投資的價值,兩者的差額計入當期損益,比較的基礎既可以是部額比較,也可以將每一種證券單獨比較。美國公認會計原則鼓勵採用總額比較,我國會計準則作了同樣的規定。贊成者認為,這種方法能夠提供謹慎資產負債表和損益表。謹慎計價是合理的,但不能對投資者產生誤導。採用成本與市價孰低法時,可以設置一個備抵賬戶反映低於成本的部分,日後市價上漲時,將上漲後的市價與原市價的差額沖減備抵賬戶,沖減後的備抵賬戶不應出現借方餘額,即短期投資的賬麵價值不得高於取得短期投資時的原始成本

  短期投資的重新分類指將短期投資中的部分或全部權益證券轉為長期投資。根據美國公認會計原則,無論把短期投資轉為長期投資還是把長期投資轉為短期,轉換時,均順按照轉換日的成本與市價的較低者計價,因此而產生的差額作為已實現的損益計入當期損益,從而避免企業在轉換投資時利用不同的計價方法操縱利潤。

  市價永久性下跌指被投資企業前景不妙可能破產而導致市價持續下跌而難以上揚。短期投資市價的暫時性波動是正常現象,但如果出現永久性的下跌,應當調整短期投資賬戶,並將跌價部分作為已實現的損失計入當期損益表。由於市價下跌是各於永久性下跌不易確定,這種調整並不常見。

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