短期投资

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短期投资(Temporary Investment)

目录

什么是短期投资?

  短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资。包括对股票债券基金等的投资。

  2006年新的会计制度中,将“短期投资”科目取消。“短期投资”科目和报表项目均取消,代之以“交易性金融资产”。由于交易性金融资产以公允价值计量,公允价值变动之差计入“投资收益”,因此,短期投资跌价准备也不复存在。

  新准则没有设置“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目,而设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目,并要求分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。调账时,企业应当根据新准则的划分标准将原制度中的短期投资重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。

  企业应当按照首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目转入“交易性金融资产(或可供出售金融资产)——成本”科目;原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。

短期投资的条件

  1、能够在公开市场交易并且有明确的市价

  2、是剩余资金的存放形式,并保持其流动性和获利性。

短期投资的特点

  1、很容易变现。

  2、持有时间较短,短期投资一般不是为了长期持有,所以持有时间是不准备超过一年。但这并不代表必须在一年内出售,如果实际持有时间已经超过一年,除非企业管理当局改变投资目的,既改短期持有为长期持有,否则仍然作为短期投资核算。

  3、不以控制、共同控制被投资单位或对被投资单位实施重大影响为目的而作的投资。

短期接资的计价

  均以取得时的成本计价,包括有从证券买价佣金及税费。如果为取得短期投资支付的价款中包括利息股利,应从中扣除,不作为短期投资的成本,扣除部分既可以借记收益账户,也可以借户资产账户(其他应收款应收利息应收股利)。由于借记收益账户可以自动调整日后的收益,美国多数公司在取得短期投资时将所包含的利息和股利借记收益账户。我国会计准则规定,支付价款中所包括的利息或股利记为资产账户。

短期投资的计价方法

  在会计报表编表日,短期投资的计价方法有3种:成本法、市法和成本与市价孰低法

  成本法:无论市场价格如何变化,短期投资以取得时的成本计价直至短期投资出售。支持这一计价方法的人士认为,(1)成本计价能向决策者提供更为可靠的信息;(2)只有已实现的损益才应当计入损益表;(3)现行价并不一定比成本更能反映现金流量信息。美国1981年的一项调查表明[注],多数公司采用成本法核算短期债券投资。

  市价法:在会计报表编表日,,将短期投资调整为现行市,市价与成本之间的差额计入当期损益。这种方法仅限于权益性证券,如普通股优先股等,不适应于债务证券。支持者认为,这一方法能够更及时地提供有关短期投资效果的信息,也能反映流动性和财务弹性,而且,市价也是可以验证的,其可靠性并不比成本差。市价法目前还冰企业普遍公认的方法,采用较多的是互相基金会、保险公司、证券商。

  成本与市价孰低法:在会计报表编表日,比较短期投资的市价和账面成本,以两者较低者作为短期投资的价值,两者的差额计入当期损益,比较的基础既可以是部额比较,也可以将每一种证券单独比较。美国公认会计原则鼓励采用总额比较,我国会计准则作了同样的规定。赞成者认为,这种方法能够提供谨慎资产负债表和损益表。谨慎计价是合理的,但不能对投资者产生误导。采用成本与市价孰低法时,可以设置一个备抵账户反映低于成本的部分,日后市价上涨时,将上涨后的市价与原市价的差额冲减备抵账户,冲减后的备抵账户不应出现借方余额,即短期投资的账面价值不得高于取得短期投资时的原始成本

  短期投资的重新分类指将短期投资中的部分或全部权益证券转为长期投资。根据美国公认会计原则,无论把短期投资转为长期投资还是把长期投资转为短期,转换时,均顺按照转换日的成本与市价的较低者计价,因此而产生的差额作为已实现的损益计入当期损益,从而避免企业在转换投资时利用不同的计价方法操纵利润。

  市价永久性下跌指被投资企业前景不妙可能破产而导致市价持续下跌而难以上扬。短期投资市价的暂时性波动是正常现象,但如果出现永久性的下跌,应当调整短期投资账户,并将跌价部分作为已实现的损失计入当期损益表。由于市价下跌是各于永久性下跌不易确定,这种调整并不常见。

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