成本

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成本（cost）

　　企業為生產商品和提供勞務等所耗費物化勞動、或勞動中必要勞動的價值的貨幣表現，是商品價值的重要組成部分。成本是商品經濟的一個經濟範疇。

　　馬克思曾科學地指出了成本的經濟性質：“按照資本主義方式生產的每一個商品W的價值，用公式來表示是W=C+V+M。如果我們從這個產品價值中減去剩餘價值M，那麼，在商品剩下來的，只是一個在生產要素上耗費的資本價值C+V的等價物或補償價值”。“商品價值的這個部分，即補償所消耗的生產資料價格和所使用的勞動力價格的部分，只是補償商品使資本家自身耗費的東西，所以對資本家來說，這就是商品的成本價格”（《資本論》第3捲。《馬克思恩格斯全集》第25 捲，人民出版社1974年版，第30頁）。馬克思的這段話，第一，指出的只是產品成本的經濟實質，並不是泛指一切成本；第二，從耗費角度指明瞭產品成本的經濟實質是C+V，由於C+V的價值無法計量，人們所能計量和把握的成本，實際上是C+V的價格即成本價格；第三，從補償角度指明瞭成本的補償商品生產中使資本自身消耗的東西，實際上是說明瞭對成本對再生產的作用。也就是講產品成本是企業維持簡單再生產的補償尺度，由此也可見，在一定的產品銷假量和銷售價格的條件下，產品成本水平的高低，不但制約著企業的生存，而且決定著剩餘價值M即利潤的多少，從而制約著企業再生產擴大的可能性。馬克思對於成本的考察，既看到耗費，又重視補償，這是對成本性質完整的理解。在商品生產條件下，耗費和補償是對立統一的。任何耗費總是個別生產者的事，而補償則是社會的過程。耗費要求得到補償和能否得到補償是兩個不同的事情。這就迫使商品生產者不得不重視成本，努力加強最管理，力求以較少的耗費來尋求補償，並獲取最大限度的利潤。

　　也有的認為：我國處在社會主義初級階段，允許多種所有制的生產主體同時並存；成本的涵義應與目前的經濟體制相適應，採用如下的多種理論成本。生產主體是小商品生產者的，只有生產資料需要購買即勢支費用，所需要的勞動就是生產者本身，不需付給資，可以用C作為其理論成本；生產主體是國有企業的，以社會作為主體，商品生產中物化勞動和活勞動的耗費都可看作社會的耗費，是社會生產成本，可以用C+V+M作為其理論成本；其他生產主體一般用C+V作為理論成本。

　　成本的構成內容要服從管理的需要，並且隨著管理的發展而發展。國家規定成本的構成內容主要包括：

　　①原料、材料、燃料等費用，表現商品生產中已耗費的勞動對象的價值；

　　②折舊費用，表現商品生產中已耗費的勞動對象的價值；

　　③工資，表現生產者的必要勞動所創造的價值。

　　在實際工作中，為了促使企業厲行節約，減少損失，加強企業的經濟責任，對於一些不形成產品價值的損失性支出（如工業企業里的廢品損失、停工損失等），也列入產品成本之中。此外，對某些應從為社會創造的價值中進行分配的部分（如財產的保險費用等）也列入產品成本。這說明產品成本的實際內容，一方面要求反映成本的客觀經濟實質，另一方面又要按照國家的分配方針和財務管理制度規定，把某些不屬於C+V的內容列入成本，而把某些屬於活勞動耗費性質的費用列為營業外支出或從留利中開支。

　　成本作為資本耗費，發生於生產過程，而補償價值的生產成果的分配，屬於分配領域的範疇；作為商品的所有者的經營者為首，常常會對分配領域的一些支出，列作生產成本，導致實際補償價值和已經消耗的C+V+不一致。

　　（1）成本是生產和銷售一定種類與數量產品以耗費資源用貨幣計量的經濟價值。企業進行產品生產需要消耗生產資料和勞動力，這些消耗在成本中用貨幣計量，就表現為材料費用、折舊費用、工資費用等。企業的經營活動不僅包括生產，也包括銷售活動，因此在銷售活動中所發生的費用，也應計入成本。同時，為了管理生產所發生的費用，也應計入成本。同時，為了管理生產經營活動所發生的費用也具有形成成本的性質。

　　（2）成本是為取得物質資源所需付出的經濟價值。企業為進行生產經營活動，購置各種生產資料或採購商品，而支付的價款和費用，就是購置成本或採購成本。隨著生產經營活動的不斷進行，這些成本就轉化為生產成本和銷售成本。

　　（3）成本是為達到一定目的而付出或應付出資源的價值犧牲，它可用貨幣單位加以計量。

　　（4）成本是為達到一種目的而放棄另一種目的所犧牲的經濟價值。

　　根據成本核算和成本管理的不同要求，按不同的標準對成本所作的劃分。　　

　　成本分類的方法主要有：

　　（1）按概念形成可分為理論成本和應用成本。

　　（2）按應用情況可分為財務成本和管理成本。

　　（3）按產生依據可分為實際成本和估計成本。

　　（4）按發生情況可分為原始成本和重置成本。

　　（5）按形成時間可分為歷史成本和未來成本。

　　（6）按計量單位可分為單位成本和總成本。

　　（7）按計算根據可分為個別成本和平均成本。

　　（8）按包括的範圍可分為全部成本和部分成本。

　　（9）按生產過程中的順序關係可分為車間成本和工廠成本。

　　（10）按生產經營範圍，可分為生產成本和銷售成本。

　　（11）按與收益的關係可分為已耗成本和未耗成本。

　　（12）按與決策的關係，可分為相關成本和非相關成本。

　　（13）按與現金支出關係，可分為付現成本和沉沒成本。

　　（14）按與計劃的關係，可分為計劃成本和預計成本。

　　（15）按數量變化關係，可分為邊際成本、增量成本和差別成本。

　　（16）按可否免除，可分為可避免成本和不可避免成本。

　　（17）按可否推遲發生，可分為可遞延成本和預計成本。

　　（18）按發生可否加以控制，可分為可控成本與不可控成本。

　　（19）按性態，可分為變動成本和固定成本。

　　（20）按發生與產品生產的關係，可分為直接成本和間接成本。

　　（21）按產品成本的構成情況，可分為主要成本和加工成本。

　　為了便於進行成本管理，還可運用其他一些成本分類概念，如機會成本、責任成本、定額成本、目標成本、標準成本等等。

　　（1）成本是補償生產耗費的尺度。企業為了保證再生產的不斷進行，必須對生產耗費，即資金耗費進行補償。企業是自負盈虧的商品生產者和經營者，其生產耗費須用自身的生產成果，即銷售收入來補償。維持企業再生產按原有規模進行。而成本就是衡量這一補償份額大小的尺度。

　　（2）成本是制訂產品價格的基礎。產品價格是產品價值的貨幣表現。但在現階段，人們還不能直接地準確計算產品的價值，而只能計算成本。成本作為價值構成的主要組成部分，其高低能反映產品價值量的大小，因而產品的生產成本成為制訂產品價格的重要基礎。也正是如此，需要正確地核算成本，才能使價格最大限度地反映社會必要勞動的消耗水平，從而接近價值。當然，產品的定價是一項複雜的工作，還應考慮其他因素，如國家的價格政策及其他經濟政策法令、產品在市場上的供求關係及市場競爭的態勢等等。

　　（3）成本是計算企業盈虧的依據。企業只有當其收入超出其為取得收入而發生的支出時，才有盈利。成本也是劃分生產經營耗費和企業純收入的依據。因為成本規定了產品出售價格的最低經濟界限，在一定的銷售收入中，成本所占比例越低，企業的純收入就越多。

　　（4）成本是企業進行決策的依據。企業要努力提高其在市場上的競爭能力和經濟效益。首先必須進行正確可行的生產經營決策，而成本就是其中十分重要的一項因素。成本作為價格的主要組成部分，其高低是決定企業有無競爭能力的關鍵。因為在市場經濟條件下，市場競爭在很大程度上就是價格競爭，而價格競爭的實際內容就是成本競爭。企業只有努力降低成本，才能使自己的產品在市場中具有較高的競爭能力。

　　（5）成本是綜合反映企業工作業績的重要指標。企業經營管理中各方面工作的業績 ，都可以直接或間接地在成本上反映出來，如產品設計好壞、生產工藝合理程度、產品質量高低、費用開支大小、產品產量增減以及各部門各環節的工作銜接協調狀況等等。正因如此，可以通過對成本的預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核等來促使企業加強經濟核算，努力改善管理，不斷降低成本，提高經濟效益。

• 意義：
  • 1、加強成本管理，降低生產經營耗費，是擴大生產經營的重要條件。
  • 2、加強成本管理，有利於促使企業改善生產經營管理，提高經濟效益。
  • 3、加強成本管理，降低生產經營耗費，為國際積累資金奠定堅實的基礎。

• 原則：
  • 1、正確區分各種支出的性質，嚴格遵守成本費用開支範圍。
  • 2、正確處理生產經營消耗同生產成果的關係，實現高產、優質、低成本的最佳組合。
  • 3、正確處理生產消耗同生產技術的關係，把降低成本同開展技術革新結合起來。

　　(1) 節約材料消耗，降低直接材料費用。

　　(2) 提高勞動生產率，降低直接人工費用。

　　(3) 推行定額管理，降低製造費用。

　　(4) 加強預算控制，降低期間費用。

　　(5) 實行全面成本管理，全面降低成本費用水平。

　　成本審核的基本方法：

　　1.評價有關成本費用的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

　　2.獲取相關成本費用明細表，覆核計算是否正確，並與有關的總賬、明細賬、會計報表及有關的申報表等核對。

　　3.審核成本費用各明細子目內容的記錄、歸集是否正確。

　　4.對大額業務抽查其收支的配比性，審核有無少計或多計業務支出。

　　5.審核會計處理的正確性，註意會計制度與稅收規定間在成本費用確認上的差異。

　　(一)主營業務成本的審核(以工業企業生產成本為例)

• 1.審核明細賬與總賬、報表(在產品項目)是否相符；審核主營業務收入與主營業務成本等賬戶及其有關原始憑證，確認企業的經營收入與經營成本口徑是否一致。

• 2.獲取生產成本分析表，分別列示各項主要費用及各產品的單位成本，採用分析性覆核方法，將其與預算數、上期數或上年同期數、同行業平均數比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形，查明原因，作出正確處理。

• 3.採購成本的審核。
  • (1)審核由購貨價格、購貨費用和稅金構成的外購存貨的實際成本。
  • (2)審核購買、委托加工存貨發生的各項應繳稅款是否完稅並計入存貨成本。
  • (3)審核直接歸於存貨實際成本的運輸費、保險費、裝卸費等採購費用是否符合稅法的有關規定。

• 4.材料費用的審核。
  • (1)審核直接材料耗用數量是否真實。審核“生產成本”賬戶借方的有關內容、數據，與對應的“材料”類賬戶貸方內容、數據核對，並追查至領料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料。實施截止性測試。抽查決算日前後若幹天的領料單、生產記錄、成本計算單，結合材料單耗和投入產出比率等資料，審核領用的材料品名、規格、型號、數量是否與耗用的相一致，是否將不屬於本期負擔的材料費用計入本期生產成本，特別應註意期末大宗領用材料。
  • (2)確認材料計價是否正確。實際成本計價條件下：瞭解計價方法，抽查材料費用分配表、領料單等憑證驗算發出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則。計劃成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關的領料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正確。
  • (3)確認材料費用分配是否合理。核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當。

• 5.輔助生產費用的審核。
  • (1)抽查有關憑證，審核輔助生產費用的歸集是否正確。
  • (2)審核輔助生產費用是否在各部門之間正確分配，是否按稅法的有關規定准確計算該費用的列支金額。

• 6.製造費用的審核。
  • (1)審核製造費用中的重大數額項目、例外項目是否合理。
  • (2)審核當年度部分月份的製造費用明細賬，是否存在異常會計事項。
  • (3)必要時，應對製造費用實施截止性測試。
  • (4)審核製造費用的分配標準是否合理。必要時，應重新測算製造費用分配率，並調整年末在產品與產成品成本。
  • (5)獲取製造費用彙總表，並與生產成本賬戶進行核對，確認全年製造費用總額。

• 7.審核“生產成本”、“製造費用”明細賬借方發生額並與領料單相核對，以確認外購和委托加工收回的應稅消費品是否用於連續生產應稅消費品，當期用於連續生產的外購消費品的價款數及委托加工收回材料的相應稅款數是否正確。

• 8.審核“生產成本”、“製造費用”的借方紅字或非轉入產成品的支出項目，並追查至有關的憑證，確認是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費用而未計收入。

• 9.在產品成本的審核。
  • (1)採用存貨步驟，審核在產品數量是否真實正確。
  • (2)審核在產品計價方法是否適應生產工藝特點，是否堅持一貫性原則。約當產量法下，審核完工率和投料率及約當產量的計量是否正確；定額法下，審核在產品負擔的料工費定額成本計算是否正確，並將定額成本與實際相比較，差異較大時應予調整；材料成本法下，審核原材料費用是否在成本中占較大比重；固定成本法下，審核各月在產品數量是否均衡，年終是否對產品實地盤點並重新計算調整；定額比例法下，審核各項定額是否合理，定額管理基礎工作是否健全。

• 10.完工產品成本的審核。
  • (1)審核成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當，且體現一貫性原則。
  • (2)審核成本項目的設置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現受益性原則。
  • (3)確認完工產品數量是否真實正確。
  • (4)分析主要產品單位成本及構成項目有無異常變動，結合在產品的計價方法，確認完工產品計價是否正確。

• 11.審核工業企業以外的其他行業主營業務成本，應參照相關會計制度，按稅法的有關規定進行。

　　(二)其他業務支出的審核

• 1.審核材料銷售成本、代購代銷費用，包裝物出租成本、相關稅金及附加等其他業務支出的核算內容是否正確，並與有關會計賬表核對。

• 2.審核其他業務支出的會計處理與稅務處理的差異，並作出相應處理。

　　(三)視同銷售成本的審核

• 1.審核視同銷售成本是否與按稅法規定計算的視同銷售收入數據的口徑一致。

• 2.審核企業自己生產或委托加工的產品用於在建工程、管理部門、非生產性機構、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，是否按稅法規定作為完工產品成本結轉銷售成本。

• 3.審核企業處置非貨幣性資產用於投資、分配、捐贈、抵償債務等，是否按稅法規定將實際取得的成本結轉銷售成本。

• 4.審核企業對外進行來料加工裝配業務節省留歸企業的材料，是否按海關審定的完稅價格計算銷售成本。

　　(四)營業外支出的審核

• 1.審核營業外支出是否涉及稅收規定不得在稅前扣除的項目。重點審核：
  • (1)違法經營的罰款和被沒收財物的損失；
  • (2)各種稅收的滯納金、罰金和罰款；
  • (3)自然災害或者意外事故損失的有賠償部分；
  • (4)用於中國境內公益、救濟性質以外的捐贈；
  • (5)各項贊助支出；
  • (6)與生產經營無關的其他各項支出；
  • (7)為被擔保人承擔歸還所擔保貸款的本息；
  • (8)計提的固定資產減值準備，無形資產減值準備、在建工程減值準備。

• 2.審核營業外支出是否按稅法規定准予稅前扣除。
  • (1)審核固定資產、在建工程、流動資產非正常盤虧、毀損、報廢的凈損失是否減除責任人賠償，保險賠償後的餘額是否已經主管稅務機關認定。
  • (2)審核存貨、固定資產、無形資產、長期投資發生永久性或實質性損失，是否已經過主管稅務機關認定。
  • (3)審核處置固定資產損失、出售無形資產損失、債務重組損失，是否按照稅法規定經過稅務機關認定審批。
  • (4)審核捐贈是否通過民政部門批准成立的非營利性公益組織、社會團體、國家機關進行，捐贈數額是否超過稅法規定限額。
  • (5)審核企業遭受自然災害或意外事故損失，是否扣除了已經賠償的部分。

• 3.審核大額營業外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規定的要求。

• 4.抽查金額較大的營業外支出項目，驗證其按稅法規定稅前扣除的金額。

• 5.審核營業外支出是否涉及將自產、委托加工、購買的貨物贈送他人等視同銷售行為是否繳納相關稅金。

　　(五)稅收上應確認的其他成本費用的審核

• 1.審核資產評估減值等其他特殊財產損失稅前扣除是否已經過主管稅務機關認定。

• 2.審核其他需要主管稅務機關認定的事項。

　　(六)銷售(營業)費用的審核

• 1.分析各月銷售(營業)費用與銷售收入比例及趨勢是否合理，對異常變動的情形，應追蹤查明原因。

• 2.審核明細表項目的設置，是否符合銷售(營業)費用的範圍及其有關規定。

• 3.審核企業發生的計入銷售(營業)費用的佣金，是否符合稅法的有關規定。

• 4.審核從事商品流通業務的企業購入存貨抵達倉庫前發生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用按稅法規定計入營業費用後，是否再計入銷售費用等科目重覆申報扣除。

• 5.審核從事郵電等其他業務的企業發生的營業費用已計入營運成本後，是否再計入營業費用等科目重覆申報扣除。

• 6.審核銷售(營業)費用明細賬，確認是否剔除應計入材料採購成本的外地運雜費、向購貨方收回的代墊費用等。

• 7.涉及到進行納稅調整事項的費用項目，應按相關的納稅調整事項審核要點進行審核，並將審核出的問題反映在相關的納稅調整事項審核表中。

　　(七)管理費用的審核

• 1.審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。

• 2.審核企業是否按稅法規定列支實際發生的合理的勞動保護支出，並確認計算該項支出金額的準確性。

• 3.審核企業是否按稅法規定剔除了向其關聯企業支付的管理費。

• 4.審核計入管理費的總部經費(公司經費)的具體項目是否符合稅法的有關規定，計算的金額是否準確。

• 5.審核企業計入管理費用的差旅費、會議費、董事會費是否符合稅法的有關規定，有關憑證和證明材料是否齊全。

• 6.涉及到進行納稅調整事項的費用項目，應按相關的納稅調整事項審核要點進行審核，並將審核中發現的問題反映在相關的納稅調整事項審核表中。

　　(八)財務費用的審核

• 1.利息支出的審核參見納稅調整審核中利息支出的審核，並將審核中發現的問題反映在利息支出審核表中。

• 2.審核利息收入項目。
  • (1)獲取利息收入分析表，初步評價計息項目的完整性。
  • (2)抽查各銀行賬戶或應收票據的利息通知單，審核其是否將實現的利息收入入賬。期前已計提利息，實際收到時，是否沖轉應收賬款。
  • (3)覆核會計期間截止日應計利息計算表，審核其是否正確將應計利息收入列入本期損益。

• 3.審核匯兌損益項目。
  • (1)審核記賬匯率的使用是否符合稅法規定。
  • (2)抽樣審核日常外匯業務，審核摺合記賬本位幣事項的會計處理的準確性。
  • (3)抽查期末(月、季或年)匯兌損益計算書，結合對外幣現金、外幣銀行存款、對外結算的外幣債權債務項目，審核計算匯兌損益項目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計算的準確性、匯兌損益會計處理的適當性。

• 4.抽查金額較大的手續費或其他籌資費用項目相關的原始憑證，判斷該項費用的合理性。