在建工程減值準備

註：以下為舊準則下的會計處理，僅做為資料參考

　　一、本科目核算企業在建工程計提的減值準備。

　　二、企業應當定期或者至少於每年年度終了，對在建工程進行全面檢查，如果有證據表明在建工程已經發生了減值，應當計提減值準備。存在下列一項或若幹項情況的，應當計提在建工程減值準備：

　　(一)長期停建並且預計在未來3年內不會重新開工的在建工程；

　　(二)所建項目無論在性能上，還是在技術上已經落後，並且給企業帶來的經濟利益具有很大的不確定性；

　　(三)其他足以證明在建工程已經發生減值的情形。

　　三、企業發生在建工程減值時，借記“營業外支出——計提的在建工程減值準備”科目，貸記本科目；如已計提減值準備的在建工程價值又得以恢復，應在原已提減值準備的範圍內轉回，借記本科目，貸記“營業外支出——計提的在建工程減值準備”科目。

　　四、本科目期末貸方餘額，反映企業已提取的在建工程減值準備。

　　房地產開發企業的固定資產建設工程，隨著房地產市場的變化，往往會發生停建、緩建，導致建設工程減值等情況。為了較真實地反映在建工程的價值，採用企業會計制度的開發企業，應定期或在年終，對在建工程進行全面檢查，如有證據表明在建工程已經發生了減值，應當計提在建工程減值準備：

　　1.長期停建並且預計在未來兩年內不會重新開工；

　　2.所建建設項目無論在性能上、還是在技術上已經落後，並且給企業帶來的經濟效益具有很大的不確定性；

　　3.其他足以證明在建建設工程已經發生減值的情形。

　　企業發生在建工程減值時，應將計提減值準備記入“營業外支出——計提的在建工程減值準備”科目的借方和“在建工程減值準備”科目的貸方，作如下分錄入賬：

　　借：營業外支出——計提的在建工程減值準備 ×××

　　　貸：在建工程減值準備 ×××

　　如已計提減值準備的在建工程價值又得以恢復，應在原已提減值準備的範圍內轉回，作如上相反分錄入賬。

　　“在建工程減值準備”科目期末的貸方餘額，反映企業已提取的在建工程減值準備，在編製資產負債表時，應將它從“在建工程”項目中減去。

　　企業發生在建工程減值時，

　　借：營業外支出——計提的在建工程減值準備

　　　貸：在建工程減值準備

　　已計提減值準備的在建工程價值又得以恢復，

　　借：在建工程減值準備

　　　貸：營業外支出——計提的在建工程減值準備

　　在建工程減值準備。企業應定期或至少於年度終了對在建工程的期末價值進行估計。如果在建工程發生減值，應按單項在建工程計提相應的減值準備。如果在建工程的價值以後又得以回升，應在原計提的減值準備範圍內予以轉回。計提減值準備時，借記“營業外支出”科目，貸記“在建工程減值準備”科目；以後價值得以回升時，借記“在建工程減值準備”科目，貸記“營業外支出”科目。

　　例如，某企業新建一幢廠房，年末尚未竣工，累計已發生支出1500萬元，但年末市場行情表明，建造同樣的廠房，以同樣的完工程度計算，只需1200萬元。此時，應計提減值準備300(1500-1200)萬元。

　　計提減值準備時，應作會計分錄：

　　借：營業外支出—計提的在建工程減值準備　　3000000

　　　　貸：在建工程減值準備—廠房　　　　　3000000

　　如果該項在建工程價值以後得以回升，可比照固定資產減值準備處理方法進行相應處理。

　　企業在建工程在未完工時如長期停建並預計3年內不會開工、由於技術進步等原因發生減值，按照《企業會計制度》的規定應計提在建工程減值準備，然而對工程完工後在建工程減值準備的處理，《企業會計制度》沒有做出明確規定。在企業實際核算中，有兩種處理方法：

　　（1）以歷史成本為計價原則，將在建工程賬面餘額轉為固定資產賬面餘額，在建工程減值準備轉為固定資產減值準備，即：借記“固定資產”，貸記“在建工程”；借記“在建工程減值準備”，貸記“固定資產減值準備”。

　　（2）以資產價值作為計價原則，將在建工程賬麵價值（即在建工程賬面餘額扣除減值準備後的金額）作為固定資產的入賬價值，直接轉入固定資產。即：借記“固定資產”、“在建工程減值準備”，貸記“在建工程”。