營業外支出

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營業外支出(non-business expenditure)

目錄

什麼是營業外支出

  營業外支出,是指企業發生的與其生產經營無直接關係的各項支出,如固定資產盤虧處置固定資產凈損失、出售無形資產損失債務重組損失計提固定資產減值準備、計提的無形資產減值準備、計提的在建工程減值準備罰款支出捐贈支出非常損失等。

  在新會計準則下,以上各項資產減值準備(固定資產減值準備無形資產減值準備在建工程減值準備)均記入資產減值損失項中。

營業外支出的填寫

  1.填報說明:填報納稅人按照會計制度核算的“營業外支出”中剔除捐贈支出後的餘額,依據稅收政策規定可以扣除的項目。

  2.數據來源:主要包括固定資產盤虧處置固定資產凈損失出售無形資產損失債務重組損失非常損失等。

營業外支出的核算

  企業應設置“營業外支出”科目,企業應設置“營業外支出”科目,本科目核算企業發生的各項營業外支出。

  (1)賬戶設置 

  “營業外支出”賬戶用於核算企業發生的與其生產經營無直接關係的各項支出,如固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產損失、債務重組損失、計提的固定資產減值準備、計提的無形資產減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。在“營業外支出”賬戶下,應按支出項目設置明細賬,進行明細核算。期末,應將本賬戶的餘額轉入“本年利潤”賬戶,結轉後本賬戶應無餘額。

  (2)本科目可按支出項目進行明細核算。

營業外支出的賬務處理

  營業外支出的主要賬務處理

  1、企業轉讓固定資產時,先結轉固定資產原值和已提累計折舊額,借記“固定資產清理”、“累計折舊”科目,貸記“固定資產”科目;收到雙方協議價款,借記 “銀行存款”,貸記“固定資產清理”科目;最後結轉清理損益,若轉出價款低於固定資產賬面凈值,借記本科目,貸記“固定資產清理”科目。

  2、企業處置無形資產時,應按實際收到的金額等,借記“銀行存款”等科目,按已計提的累計攤銷,借記“累計攤銷”科目,按應支付的相關稅費及其他費用,貸記 “應交稅費”、“銀行存款”等科目,按其賬面餘額,貸記“無形資產”科目,按其借方差額,借記“營業外支出——處置非流動資產損失”科目,已計提減值準備的,還應同時結轉減值準備。

  3、盤虧、毀損的資產發生的凈損失,按管理許可權報經批准後,借記本科目,貸記“待處理財產損溢”科目。

  4、期末,應將本科目餘額轉入“本年利潤”科目,結轉後本科目無餘額。

  案例

  [例1]甲企業某倉庫突遭火災焚毀,殘料估計價值50000元,驗收入庫,該倉庫賬面原值200000元,累計計提折舊120000元,用銀行存款支付清理費用20000元。經保險公司核定的應賠償損失80000元,尚未收到賠款。甲公司確認了該倉庫的毀損損失。

  要求:編製甲企業2007年12月30日清理該倉庫的會計分錄。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱)

  甲公司賬務處理如下:

  ①借:固定資產清理 80000

     累計折舊 120000

    貸:固定資產 200000

  ②借:原材料 50000

    貸:固定資產清理 50000

  ③借:固定資產清理 20000

    貸:銀行存款 2 0000

  ④借:其他應收款 80000

    貸:固定資產清理 80000

  ⑤借:營業外支出 30000

    貸:固定資產清理 30000

  [例2]甲公司2007年1月1日以銀行存款20萬元購入一項專利所有權,該項專利權法律規定的有效年限為20年,甲公司預計該專利的使用年限為20年。2008年1月1日,甲企業將上述專利權的所有權轉讓,取得轉讓收入12萬元,轉讓專利權涉及的營業稅稅率為5%.

  要求:編製該企業購入專利權,每年專利權攤銷和轉讓專利權的會計分錄。

  2007年1月1日購入專利權:

  借:無形資產 200 000

   貸:銀行存款 200 000

  2007年專利權攤銷:

  借:管理費用 10 000

   貸:累計攤銷 10 000

  2008年1月1日轉讓專利權:

  借:銀行存款 120 000

    累計攤銷 10 000

    營業外支出 76000

   貸:無形資產 200 000

     應交稅費-應交營業稅 6000

營業外支出審計

  (一)營業外支出的審計目標

  營業外支出的審計目標一般包括:確定利潤表中記錄的營業外支出是否已發生,且與被審計單位有關;確定所有應當記錄的營業外支出是否均已記錄;確定與營業外支出有關的金額及其他數據是否已恰當記錄;確定營業外支出是否已記錄於正確的會計期間;確定營業外支出是否已記錄於恰當的賬戶;確定營業外支出是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報。

  (二)營業外支出的實質性程式

  營業外支出的實質性程式通常包括:

  1.獲取或編製營業外支出明細表,覆核加計是否正確,並與報表數、總賬數及明細賬合計數核對是否相符。

  2.檢查營業外支出內容是否符合會計準則的規定。

  3.對營業外支出的各項目,包括非流動資產處理損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、盤虧損失、公益性捐贈支出等,與固定資產、無形資產等相關賬戶記錄核對相符,並追查至相關原始憑證

  4.檢查是否存在非公益性捐贈支出、稅收滯納金、罰金、罰款支出、各種贊助會費支出,必要時進行應納稅所得額調整。

  5.對非常損失應詳細檢查有關資料、被審計單位實際損失和保險理賠情況及審批文件檢查有關會計處理是否正確。

  6.檢查營業外支出的列報是否恰當。

營業外支出的稅法規定

  營業外支出的稅法規定:

  1、各種贊助支出不得稅前扣除

  2、因違反法律、行政法規而交納的罰款、滯納金不得稅前扣除。

  3、納稅人按照經濟合同規定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費可以稅前扣除。

  4、損贈支出又具體分為以下情況:

  (1)納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。

  (2)納稅人用於公益、救濟性的捐贈,在年度應納稅所得額3%以內的部分,准予扣除。《企業所得稅法實施條例》第五十三條規定,企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,准予扣除。年度利潤總額,是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。所稱公益、救濟性的捐贈,是指納稅人通過中國境內非營利性的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。所稱社會團體,包括中國青少年發展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯合會、全國老年基金會、老區促進會以及民政部門批准成立的其他非盈利的公益性組織。

  (3)納稅人通過非盈利性的社會團體、國家機關向農村義務教育的捐贈、向老年活動場所的紅十字事業的捐贈、對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的損贈,納稅人向慈善機構、基金會等非盈利性機構的公益、救濟性捐贈,准予在繳納企業所得稅個人所得稅前全額扣除。

  5、財產損失

  6、國家稅法規定可提取的準備金之外的任何形式的準備金,均不得作為應納稅所得額的扣除項目。即企業計提的八項準備金,除經稅務機關批准的計提不超過年末按《企業會計制度》計提基數0.5%的壞賬準備可在稅前扣除,其他不得在稅前扣除。 字串8

  7、債權人發生的債務重組損失,符合壞賬的條件下,報主管稅務機關批准後,可以稅前扣除,債務人發生的債務重組損失,不得稅前扣除。

  8、出售職工住房的財產損失。企業出售職工住房的收入計入住房周轉金,不計入企業的應納稅所得,因此,發生的出售職工住房的財產損失也不得稅前扣除。

  9、個人所得稅由企業代付出的,不得在所得稅前扣除。

  10、與取得收入無關的其他各項支出,如債權擔保等原因承擔連帶責任而履行的賠償,企業負責人的個人消費等,均屬無關的支出,一律不得扣除。

相關條目

··公益性捐贈在不超過會計利潤的12%的部份可稅前扣除。

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評論(共3條)

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180.153.136.* 在 2012年4月18日 10:06 發表

2008年1月1日轉讓專利權:

  借:銀行存款 120 000

    累計攤銷 10 000

    營業外支出 84000

   貸:無形資產 200 000

     應交稅費-應交營業稅 6000


借貸不等啊。。。

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HEHE林 (討論 | 貢獻) 在 2012年4月18日 14:49 發表

180.153.136.* 在 2012年4月18日 10:06 發表

2008年1月1日轉讓專利權:

  借:銀行存款 120 000

    累計攤銷 10 000

    營業外支出 84000

   貸:無形資產 200 000

     應交稅費-應交營業稅 6000


借貸不等啊。。。

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1.207.240.* 在 2016年12月11日 20:01 發表

180.153.136.* 在 2012年4月18日 10:06 發表

2008年1月1日轉讓專利權:

  借:銀行存款 120 000

    累計攤銷 10 000

    營業外支出 84000

   貸:無形資產 200 000

     應交稅費-應交營業稅 6000


借貸不等啊。。。

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