罰款支出

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罰款支出(Amercement Outlay)

　　罰款支出是指企業由於違反經濟合同、稅收法規等規定而支付的各種罰款。

　　《企業會計制度》規定:罰款凈收人屬於營業外收人，罰款支出屬於營業外支出對此，註冊會計師考試用書《會計》中解釋為:罰款凈收人是企業取得的滯納金和各種形式的罰款收入，在彌補由於對方違反合同或協議而造成的經濟損失後的罰款凈收人;罰款支出是企業由於違反經濟合同‘稅收法規等規定而支付的各種罰款。筆者認為，上述規定和解釋仍欠妥，與現行有關法律規定的內容相抵觸，容易給會計實際工作甚至給企業管理工作帶來混亂。

　　根據《行政處罰法》的規定，罰款是行政機關強制違法者交納一定數量的錢.是行政處罰的一種具體形式。因此，企業作為民事士體在對方違反合同或協議時不可能取得罰款收人，但可以根據炙合同法》和合同的規定，要求對方以支付違約金、賠償損失、雙倍返還定金等方式承擔違約責任此外，滯納金是“因逾期交納稅款、保險費或水電、煤氣等費用而需要額外交納的錢”。根據《合同法》的規定，在對方逾期履行合同義務時，企業收取的是違約金，而不是滯納金，也不是罰款收人。

　　同理，在企業違反合同或協議時，支付的違約金、賠償損失款、雙倍返還定金款等也不是罰款支出。《企業所得稅稅前扣除辦法》中規定，因違反法律、行政法規而支付的罰款、罰金、滯納金，在計算應納稅所得額時，不得扣除。因此，企業對違反合同而支付的違約金、賠償損失款、雙倍返還定金款等不作區分而都作為罰款支出，就不能在計算企業所得稅時扣除，從而可能給企業造成損失。

　　市場經濟是法制經濟。反映經濟活動信息的會計工作是一項科學性、政策性很強的工作。作為規範、指導企業會計工作的《企業會計制度》，在制定時應考慮相關法律的規定，規範會計制度用語。因此筆者建議取消營業外收人中“罰款凈收入’.明細項目，增加“違約金收人”等明細項目;營業外支出中“罰款支出”明細項目專列“違反稅收法規等法律規定而支付的罰款支出”，增加“違約金支出”等明細項目。