待處理財產損溢

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待處理財產損溢(Wait deal assets loss or income;Unsettled Assets Profit and Loss)

　　待處理財產損溢是指在清查財產過程中查明的各種盤盈、盤虧、毀損的價值。經常設置兩個明細科目，即“待處理固定資產損溢”、“待處理流動資產損溢”。待處理財產損溢在未報經批准前與資產直接相關，在報經批准後與當期損溢直接相關。因此對待處理財產損溢的檢查不容忽視。

　　小企業出現現金溢餘或短缺，應當直接進行處理，記入當期損益；而大、中型企業則要通過“待處理財產損益”賬戶核算，然後再進行具體的處理

　　一、本科目核算企業在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。

　　物資在運輸途中發生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。

　　二、本科目應按盤盈、盤虧的資產種類和項目進行明細核算。

　　三、待處理財產損溢的主要賬務處理

　　（一）盤盈的各種材料、庫存商品、固定資產、生物資產等，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“消耗性生物資產”、“生產性生物資產”、“公益性生物資產”等科目，貸記本科目。

　　（二）盤虧、毀損的各種材料、庫存商品、生物資產等，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”、“消耗性生物資產”、“生產性生物資產”、“公益性生物資產”等科目。材料、庫存商品採用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉成本差異（或商品進銷差價）。

　　（三）盤盈、盤虧、毀損的財產，按管理許可權報經批准後處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按本科目餘額，借記或貸記本科目，按其借方差額，屬於管理原因造成的，借記“管理費用”科目，屬於非正常損失的，借記“營業外支出——非常損失”；按其貸方差額，貸記“管理費用”、“營業外收入”科目。

　　四、企業的財產損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢，處理後本科目應無餘額。

　　（一）待處理財產收溢

　　1.盤盈的各種材料、庫存商品、固定資產等

　　借：原材料

　　　　庫存商品

　　　　固定資產

　　　　貸：待處理財產損溢

　　　　累計折舊

　　2.流動資產的盤盈轉銷

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

　　　　貸：管理費用

　　3.固定資產的盤盈轉銷

　　借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢

　　　　貸：營業外收入——固定資產盤盈

　　（二）待處理財產損失

　　1.盤虧、毀損的各種材料、庫存商品、固定資產等

　　借：待處理財產損溢

　　　　累計折舊

　　　　貸：原材料

　　　　　　庫存商品

　　　　　　固定資產

　　　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

　　2.流動資產盤虧、毀損轉銷

　　應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償

　　借：原材料

　　　　其他應收款

　　　　貸：待處理財產損溢

　　剩餘凈損失，屬於非常損失部分

　　借：營業外支出——非常損失

　　　　貸：待處理財產損溢

　　屬於一般經營損失部分

　　借：管理費用

　　　　貸：待處理財產損溢

　　3.固定資產盤虧轉銷

　　借：營業外支出——固定資產盤虧

　　　　貸：待處理財產損溢

　　4.物資在運輸途中的短缺與損耗

　　屬於應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過失人負責賠償的損失

　　借：應付賬款

　　　　其他應收款

　　　　貸：待處理財產損溢

　　屬於自然災害等非常原因造成的損失，應將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款後的凈損失

　　借：營業外支出——非常損失

　　　　貸：待處理財產損溢

　　屬於無法收回的其他損失，報經批准

　　借：管理費用

　　　　貸：待處理財產損溢

　　 一、“待處理財產損溢”帳戶的性質、用途和結構

　　 “待處理財產損溢”帳戶是一個雙重性質的帳戶，用於核算企業在財產清查過程中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧或毀損。該帳戶的借方，登記待處理財產盤虧或毀損數；貸方登記待處理財產盤盈數。結轉待處理財產盤虧或毀損時記到該帳戶的貸方；結轉待處理財產盤盈時記到該帳戶的借方。月末如有借方餘額，反映尚未處理的財產物資凈損失；如有借方餘額，反映尚未處理的財產物資凈溢餘。企業一般設置“待處理固定資產損溢”和“待處理流動資產損溢”兩個明細分類帳戶進行明細核算，以分別反映固定資產和流動資產的盤盈、盤虧及其處理結果。

　　 二、“待處理財產損溢”帳戶涉稅檢查的主要內容及側重

　　 “待處理財產損溢”帳戶具有暫時性的特點。企業財產盤盈、盤虧時在該帳戶掛帳，一旦批准後就根據批准的結果進行結轉的帳務處理。並且在一般情況下，該帳戶占用資金的數額較小，不易引起稅務檢查人員的註意。但該帳戶對財產物資盤盈、盤虧的結轉直接涉及到企業的成本費用和營業外收支，因此該帳戶是一個容易舞弊的帳戶，其對納稅的影響不可忽視。“待處理財產損溢”帳戶在財務處理中涉稅的問題主要表現在：

　　 1.掛帳的財產盤盈、盤虧或毀損數有誤。如固定資產的盤盈、盤虧應按扣除折舊後的凈值記入“待處理財產損溢”帳戶，有人企業卻不扣除折舊而按原值記入。又如，存貨在運輸途中的損失，首先應查明責任，能確定由過失人負責的，應直接轉入“應付帳款”或“其他應收款”帳戶，而不通過本帳戶核算，有的企業卻不認真追究原因，統統納入本帳戶核算，然後在費用支出中轉銷。再如，發生非正常損失盤虧的存貨，按規定應作進項稅額轉出處理，但有的企業卻不作此項處理，致使少列了存貨損失，在少納了增值稅的同時多納了企業所得稅。

　　 2.隨意轉銷企業財產發生的損失。按照企業財務制度的規定，企業財產的短缺要查明原因，分清責任，在報批後才能按規定轉銷。但有的企業為了逃避責任，對發生的財產損失未經批准直接轉入當期損益，不合法地抵減了當期計稅所得額。

　　 3.對盤盈的財產物資長期掛帳不予結轉。由於對財產物資盤盈的結轉處理要衝減費用或列作營業處收入，增加計稅所得額，因此有的企業對盤盈的財產便採取長期掛帳的對策，遲遲不予結轉，以減少當期的計稅所得。

　　 “待處理財產損溢”是企業所得稅的一個“計算帳戶”，根據該帳戶的性質、用途結構及對納稅產生的具體影響，其涉稅檢查應同時註意到對該帳戶借貸方發生額和期末餘額的檢查。應註意檢查的涉稅問題主要有：

　　 1.該帳戶入帳的財產盤盈、盤虧或毀損數是否真實？有無因虛假掛帳而影響結轉數？

　　 2.該帳戶對財產盤盈、盤虧或毀損的結轉是否履行了批准手續？有無因擅自轉銷而影響納稅？

　　 3.該帳戶掛帳的貸方餘額是否為未及時結轉的財產盤盈，因此而少納了企業所得稅？

　　 “待處理財產損溢”帳戶涉稅檢查的案例分析

　　 【案例1】 私分產品，盤點後擠入盤虧，做費用列帳案例

　　 檢查某企業“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”明細帳，發現本年12月份通過該帳戶在“營業外支出”中一筆核銷了甲產品的盤虧損失數萬元。核實“存貨盤點單”和“存貨盤點報告表”均未發現問題。但根據以往瞭解掌握的該企業物資管理狀況，對“存貨盤點報告表”所列盤虧原因是由於“霉爛變質”，很難令人信服。且由於盤虧損失金額較大，稅務檢查人員深入進行調查詢問，終於查實是該企業將一部分產成品私分給內部職工，對分掉的產成品沒作出庫的帳務處理，而在盤點後擠入盤虧中，經領導批准後在“營業外支出”中作了核銷。

　　 點評 將自產產品分給內部職工應屬於視同銷售的行為。該企業竟假作盤虧，罔顧財會稅收法規，自上而下共同作弊。

　　 【案例2】 未履行報批手續，擅自轉銷財產盤虧損失案例

　　 審閱某企業“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”明細帳，發現上年末有轉銷的一臺鍋爐報廢損失248,000元，已記入“營業外支出”帳戶。但這張記帳憑證後面未附企業領導的核銷批件。據瞭解，這台鍋爐是上年末因事故報廢，由於事故原因尚在調查中，因此領導對“固定資產盈虧報告表”一直未簽署審批意見。企業財會人員為急於計算確定上年盈虧，便由財會主管人員擅自決定進行了轉銷處理。

　　 點評 企業財產盤虧或毀損事關國有資產的損失，履行必要的審批手續絕非兒戲，以“急於計算確定盈虧”為由擅自進行轉銷處理，既便真的無偷逃稅動機，但客觀上，這筆不合法的轉銷仍然使企業在上年少計繳了企業所得稅稅款。

　　 【案例3】 對財產盤盈長期掛帳，延期繳納稅款

　　 審閱某企業“待處理財產損溢——待處理流動資產損失”明細帳，發現有一筆金額達2萬餘元的貸方餘額已掛帳一年有餘。

　　 點評 “待處理財產損溢”帳戶本身具有暫時性的特點，一經批准，即應及時轉帳處理。尤其涉及掛帳的財產盤盈，其盤盈原因並不複雜，多是收發計量錯誤所致，處理不及時更無道理。

　　 對盤虧的財產長期掛帳將會虛增當期利潤，贊成企業提前納稅，而對盤盈的財產長期掛帳，無疑會虛減當期利潤，造成延緩納稅。兩種傾向均不可為。