生產性生物資產

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生產性生物資產(capitalized Biological assets/productive living assets/Productive Biological Assets)

　　生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等^[1]。

　　自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應當按照下列規定確定：

　　(一)　自行營造的林木類生產性生物資產的成本，包括達到預定生產經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。

　　(二)　自行繁殖的產畜和役畜的成本，包括達到預定生產經營目的(成齡)　前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

　　生產性生物資產的劃分：一般而言，生產性生物資產通常需要生長到一定階段才具備生產的能力，根據其是否具備生產能力（即是否達到預定生產經營目的），可以對生產性生物資產進行進一步的劃分。所謂達到預定生產經營目的，是指生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續穩定產出農產品、提供勞務或出租。由此，生產性生物資產可以劃分為未成熟和成熟兩類，前者指尚未達到預定生產經營目的，還不能夠多年連續穩定產出農產品、提供勞務或出租的生產性生物資產，例如尚未掛果的果樹、尚未開始產奶的奶牛等；後者則指已經達到預定生產經營目的的生產性生物資產。

　　一、本科目核算企業（農業）持有的生產性生物資產的原價。

　　二、本科目應當分別“未成熟生產性生物資產”和“成熟生產性生物資產”以及生產性生物資產的種類、群別、所屬部門等進行明細核算。

　　生產性生物資產發生減值的，應在本科目設置“減值準備”明細科目進行核算，也可以單獨設置“生產性生物資產減值準備”科目進行核算。

　　三、生產性生物資產的主要賬務處理

　　（一）外購的生產性生物資產，按應計入生產性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”、“應付票據”等科目。

　　（二）自行營造的林木類生產性生物資產、自行繁殖的產畜和役畜，應按達到預定生產經營目的前發生的必要支出，借記本科目（未成熟生產性生物資產），貸記“銀行存款”等科目。

　　（三）以其他方式取得的生產性生物資產，按不同方式下確定的應計入生產性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記有關科目。

　　天然起源的生產性生物資產，應按名義金額，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。

　　（四）育肥畜轉為產畜或役畜時，應按其賬面餘額，借記本科目，貸記“消耗性生物資產”科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉已計提的跌價準備。

　　產畜或役畜淘汰轉為育肥畜時，按轉群時的賬麵價值，借記“消耗性生物資產”科目，按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按其賬面餘額，貸記本科目。

　　（五）未成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的時，按其賬面餘額，借記本科目（成熟生產性生物資產），貸記本科目（未成熟生產性生物資產）。未成熟生產性生物資產已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。

　　（六）擇伐、間伐或撫育更新性質採伐而補植林木類生產性生物資產發生的後續支出，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“其他應付款”等科目。

　　林木類生產性生物資產達到預定生產經營目的後發生的管護費用等後續支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（七）出售生產性生物資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊” 科目，按其賬面餘額，貸記本科目，按其差額，借記“營業外支出—— 處置非流動資產損失”科目或貸記“營業外收入——處置非流動資產利得”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。

　　（八）有確鑿證據表明生產性生物資產的公允價值能夠持續可靠取得的，應當對生產性生物資產採用公允價值計量，比照“投資性房地產”科目的相關規定進行處理。

　　四、本科目期末借方餘額，反映企業生產性生物資產的價值。