消耗性生物資產

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消耗性生物資產(Expendable biological assets；Consumptive Biological Assets)

　　消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收穫為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等^[1]。

　　自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產的成本，應當按照下列規定確定：

　　(一)　自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收穫前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

　　(二)　自行營造的林木類消耗性生物資產的成本，包括郁閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。

　　(三)　自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

　　(四)　水產養殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

　　一、本科目核算企業（農業）持有的消耗性生物資產的價值。

　　二、本科目應當按照消耗性生物資產的種類、群別進行明細核算。

　　三、消耗性生物資產的主要賬務處理

　　（一）外購的消耗性生物資產，按應計入消耗性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目。

　　（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應按收穫前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　自行營造的林木類消耗性生物資產，應按郁閉前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　自行繁殖的育肥畜，應按出售前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　水產養殖的動物和植物，應按出售或入庫前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（三）以其他方式取得的消耗性生物資產，按不同方式下確定的應計入消耗性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記有關科目。

　　天然起源的消耗性生物資產，應按名義金額，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。

　　（四）產畜或役畜淘汰轉為育肥畜時，按轉群時的賬麵價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按其賬面餘額，貸記“生產性生物資產”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。

　　育肥畜轉為產畜或役畜時，應按其賬面餘額，借記“生產性生物資產”科目，貸記本科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。

　　（五）擇伐、間伐或撫育更新性質採伐而補植林木類消耗性生物資產發生的後續支出，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“其他應付款”等科目。

　　林木類消耗性生物資產達到郁閉後發生的管護費用等後續支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（六）農業生產過程中發生的應歸屬於消耗性生物資產的費用，按應分配的金額，借記本科目，貸記“農業生產成本”科目。

　　（七）消耗性生物資產收穫為農產品時，應按其賬面餘額，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。

　　（八）出售消耗性生物資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”等科目；應按其賬面餘額，借記“主營業務成本”等科目，貸記本科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。

　　（九）有確鑿證據表明消耗性生物資產的公允價值能夠持續可靠取得的，應當對消耗性生物資產採用公允價值計量，比照“投資性房地產”科目的相關規定進行處理。

　　四、本科目期末借方餘額，反映企業消耗性生物資產的價值。