無形資產減值準備

出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)

無形資產減值準備(Impairment for intangible assets;Reserve for Intangible Assets Impairment)

　　無形資產減值準備是指，企業應當在期末因技術陳舊、損壞、長期閑置等原因、導致其可收回金額低於其賬麵價值的無形資產，應當計提無形資產減值準備。

　　一、本科目核算企業無形資產發生減值時計提的減值準備。

　　二、本科目應按無形資產項目進行明細核算。

　　三、資產負債表日，企業根據資產減值準則確定無形資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。

　　處置無形資產時，應同時結轉已計提的無形資產減值準備。

　　四、本科目期末貸方餘額，反映企業已計提但尚未轉銷的無形資產減值準備。

　　期末，企業所持有的無形資產的賬麵價值高於其可收回金額的，應按其差額，

　　借：營業外支出——計提的無形資產減值準備

　　　貸：無形資產減值準備

　　如已計提減值準備的無形資產價值又得以恢復，應在已計提減值準備的範圍內轉回，

　　借：無形資產減值準備

　　　貸：營業外支出——計提的無形資產減值準備

　　《企業會計制度》規定，企業應當定期或者至少每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，至少於每年年末檢查一次，並根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。本文即在讓讀者瞭解無形資產減值準備審計的基礎上，擬通過對案例的分析，進一步探討無形資產減值準備的技術認定問題。

　　無形資產減值準備審計的程式

　　無形資產減值準備和固定資產減值準備項目的審計具有共性，都應在實施無形資產、固定資產項目審計的基礎上進行，同時應主要增加以下審計程式：

　　獲取被審計單位本期計提減值準備的有關資產的相關技術鑒定、近期使用狀態及其運轉情況以及該項資產的技術發展、技術產業化信息、技術市場價格信息情況等詳細資料，並分析判斷其來源的可靠性和相關性。

　　通過實施“觀察”、“檢查”和“查詢”等程式，瞭解和確認被審計單位計提減值準備理由的真實性和合理性以及其存在的真實性。

　　獲取被審計單位本期計提資產減值準備的計算和會計處理資料，覆核和驗算數額及會計處理的正確性和合理性，同時還應充分考慮無形資產使用價值和轉讓價值的合理性，結合無形資產項目審驗其是否存在一定的回收可能，依據謹慎性原則確認其計提減值準備的合法性和合理性。

　　審計中如發現被審計單位不符合計提減值準備條件或計算確認有誤的事項，註冊會計師應與被審計單位管理當局進行溝通，並提請被審計單位進行調整。若雙方不能達成一致意見時，應考慮對會計報表的影響程度予以適當方式在審計報告中加以披露說明。

　　案例分析

　　註冊會計師王成在審計萬達公司會計報表時，瞭解到該公司2003年度有關無形資產的狀況及會計處理情況如下：

　　1.專利權A：賬面餘額150萬元，計提減值準備為零，該專利權已超過法律規定的保護期限，但能給企業帶來經濟利益。萬達公司全額計提了減值準備。

　　2.專有技術B：賬面餘額50萬元，計提減值準備為零，該專有技術已被其他新的技術所代替，其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響。萬達公司經分析，認定該專有技術雖然價值受到重大影響，但仍有25萬元左右的剩餘價值，並計提了25萬元的減值準備。

　　分析：根據《企業會計制度》第六十、六十二條的規定及認定資產減值準備的基本條件，註冊會計師對萬達公司上述無形資產會計事項提出以下審計意見：

　　1.對於專利權A，因為只有在無形資產已經超過了法律保護期限，並且已不能給企業帶來經濟利益時，才能計提全額減值準備，將該項無形資產的賬麵價值轉入當期損益。而專利權A雖然已超過了法律保護期限，但仍有一定的經濟價值。萬達公司對專利權A全額計提減值準備，將會使企業多計費用、少計利潤，虛增了無形資產價值。因此，註冊會計師應建議萬達公司首先沖回已計提的減值準備，並客觀地分析其剩餘價值，聘請有關專家確認其價值，相應計提合理的減值準備。同時考慮該項調整對當期利潤及所得稅的影響。

　　2.對於專有技術B，由於只有在企業的無形資產已被其他新技術等所替代，並且該項無形資產已無使用價值和轉讓價值，才可以全額計提減值準備，將該項無形資產的賬麵價值全部轉入當期損益。如果僅僅是其創造經濟利益的能力受到重大影響而仍有一定價值時，則應當分析其剩餘價值，認定其本期應計提的減值準備。所以，註冊會計師應認可萬達公司對專有技術B的的分析及會計處理。

　　會計制度要求企業定期對無形資產的賬麵價值進行檢查，如果賬麵價值低於可收回金額，應當計提無形資產減值準備，計入當期的營業外支出；如果前期已計提減值準備的無形資產的價值得以恢復，則應在已計提減值準備的限度內予以轉回。同時規定當無形資產發生減值後，應對其在尚可使用年限內計提的攤銷額作出調整；當已確認的減值損失以後又轉回時，也應對其在尚可使用年限內計提的攤銷額重新作出調整。處置無形資產，必須相應結轉該項無形資產已計提的無形資產減值準備。

　　稅法規定，企業計提的無形資產減值準備，因為屬於或有支出，不符合確定性原則，因此不得在所得稅稅前扣除，應作納稅調整增加處理；但因價值恢復或轉讓處置無形資產而沖銷的無形資產減值準備，應允許企業作相反的納稅調整，即調減應納稅所得額。

　　例如：某公司2003年1月將一項專利技術權轉讓，取得收入16萬元，該專利技術2001年1月購入，取得時成本18萬元，攤銷期10年。2001年12月31日，提取減值準備10800元。涉及的稅收問題及會計處理如下：

　　2001年的會計處理及涉稅問題。

　　2001年1月購入無形資產時：

　　 借：無形資產180000

　　 貸：銀行存款180000

　　 購入的無形資產應以實際支付的價款作為入賬價值。

　　 該年每月攤銷無形資產費用時：

　　 借：管理費用1500

　　 貸：無形資產1500

　　 2001年12月31日計提無形資產減值準備時：

　　 借：營業外支出———計提的無形資產減值準備10800

　　 貸：無形資產減值準備10800

　　2001年合計攤銷無形資產費用18000元，2001年末的攤餘價值為162000元，2001年末無形資產的賬麵價值為151200元（162000－10800）。該項無形資產在2001年對會計報表的影響數，包括攤銷無形資產費用18000元和計提減值準備10800元，合計影響利潤28800元。而在申報2001年的所得稅時，由於稅法只允許在所得稅稅前扣除當年攤銷的無形資產費用18000元，不允許扣除無形資產減值準備 10800元，因此應調增應納稅所得額10800元。

　　2002年的會計處理及涉稅問題。

　　 2002年每月攤銷無形資產費用時：

　　 借：管理費用1400（151200÷9÷12）

　　 貸：無形資產1400

　　實際工作中應註意的問題是，由於2001年末計提了無形資產減值準備，從謹慎性原則出發，必須從計提的次月起，按其賬麵價值151200元和尚可使用年限9年重新計算2002年每月攤銷的無形資產費用，不可能與2001年每月的攤銷數額一致，2002年每月應攤銷的無形資產費用為1400元。

　　2002年合計攤銷無形資產費用16800元，2002年末無形資產的攤餘價值為145200元（162000－16800），賬麵價值為 134400元（145200－10800）。該項無形資產在2002年對會計報表的影響數只有攤銷無形資產費用16800元，影響利潤16800元。在申報2002年的所得稅時，由於稅法不考慮計提無形資產減值準備對無形資產攤銷的影響，應按該無形資產的歷史成本確定當年可扣除的無形資產攤銷費用 18000元（180000÷10），而不是會計確認的無形資產攤銷費用16800元，因此應調減應納稅所得額1200元。

　　2003年會計處理及涉稅問題。

　　2003年1月出售時會計處理：

　　 借：銀行存款160000　　無形資產減值準備10800

　　 貸：無形資產145200

　　 應交稅金———應交營業稅8000

　　 應交稅金———應交城建稅560

　　 其他應交款———教育費附加240

　　 營業外收入16800

　　雖然會計上當期確認的無形資產處置收益為17000元，但實際應為6000元（16800－10800），或者理解為處置收入160000元，處置成本145200元，處置稅金8800元（8000＋560＋240），實際處置收益為6000元。

　　但從稅法的角度來看，無形資產處置的計稅成本為144000元（180000－18000－18000），處置收益為7200元（160000－ 144000－8800），而不是會計確認的處置成本為145600元（180000－18000－16800），處置收益為6000元（160000－ 145200－8800），處置收益相差1200元。

　　在申報2003年的所得稅時，首先應調增應納稅所得額1200元（7200－6000），同時由於處置無形資產而轉銷的無形資產減值準備10800元，應調減應納稅所得額10800元，合計減少應納稅所得額9600元（10800－1200）。

　　實際工作中應註意，對企業因計提減值準備後少攤銷的無形資產費用，應在當期直接作納稅調整，不能片面地理解為稅法確認的無形資產攤銷費用一定不能超過會計確認的無形資產費用，也不能作為時間性差異在處置無形資產時或攤銷年限結束後才允許企業扣除少攤銷的無形資產費用。