資產損失
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資產損失是指企業清產核資清查出的在基準日之前，已經發生的各項財產損失和以前年度的經營潛虧及資金掛賬等。企業清產核資中清查出各項資產損失的核實和認定，依據有關會計科目，按照貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、待攤費用掛賬損失、投資損失、固定資產損失、在建工程和工程物資損失、無形資產損失、其他資產損失等分類分項進行。國有資產監督管理機構按照國家有關規定負責對企業清產核資中清查出的資產損失進行審核和認定工作。
在清產核資工作中，企業需要申報認定的各項資產損失，均應提供合法證據，包括：具有法律效力的外部證據、社會中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業內部證據。
具有法律效力的外部證據，是指企業收集到的司法機關、公安機關、行政部門、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：
（一）司法機關的判決或者裁定；
（二）公安機關的立案結案證明、回覆；
（三）工商管理部門出具的註銷、吊銷及停業證明；
（四）企業的破產清算公告及清償文件；
（五）政府部門的公文及明令禁止的文件；
（六）國家及授權專業技術鑒定部門的鑒定報告；
（八）符合法律條件的其他證據。
社會中介機構的經濟鑒證證明，是指社會中介機構按照獨立、客觀、公正的原則，在充分調查研究、論證和分析計算基礎上，進行職業推斷和客觀評判，對企業的某項經濟事項發表的專項經濟鑒證證明或鑒證意見書，包括：會計師事務所、資產評估機構、律師事務所、專業鑒定機構等出具的經濟鑒證證明或鑒證意見書。
特定事項的企業內部證據，是指本企業在財產清查過程中，對涉及財產盤盈、盤虧或者實物資產報廢、毀損及相關資金掛賬等情況的內部證明和內部鑒定意見書等，主要包括：
（二）資產盤點表;
（三）相關經濟行為的業務合同；
（四）企業內部技術鑒定小組或內部專業技術部門的鑒定文件或資料（數額較大、影響較大的資產損失項目，應當聘請行業內專家參加技術鑒定和論證）；
（五）企業的內部核批文件及有關情況說明；
（六）由於經營管理責任造成的損失，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明。
對作為資產損失的所有證據，企業都應當根據內部控制制度和財務管理制度，進行逐級審核，認真把關；承擔企業清產核資專項財務審計業務的中介機構應根據獨立審計準則規定做好相關證據的覆核、甄別工作，逐項予以核實和確認。
為保證企業資產狀況的真實性和財務信息的準確性，企業對清產核資中清查出的已喪失了使用價值或者轉讓價值、不能再為企業帶來經濟利益的賬面無效資產,凡事實確鑿、證明充分的，依據國家財務會計制度和清產核資政策規定，認定為損失，經批准後可予以財務核銷。
企業對清產核資中清查出的各項資產損失，應當積極組織力量逐戶逐項進行認真清理和核對，取得足以說明損失事實的合法證據，並對損失的資產項目及金額按規定的工作程式和工作要求進行核實和認定。對數額較大、影響較大的資產損失項目，企業應當逐項作出專項說明，承擔專項財務審計業務的中介機構應當重點予以核實。
企業對清產核資中清查出的各項資產損失,雖取得外部法律效力證明，但其損失金額無法根據證據確定的，或者難以取得外部具有法律效力證明的有關資產損失，應當由社會中介機構進行經濟鑒證後出具鑒證意見書。
企業對經批准核銷的不良債權、不良投資等損失，應當認真加強管理，建立“賬銷案存”管理制度，組織力量或成立專門機構進一步清理和追索，避免國有資產流失。
企業對經批准核銷的報廢毀損固定資產、存貨、在建工程等實物資產損失，應當分類排隊，進行認真清理，對有利用價值或者能收回殘值的，應當積極進行處理，以最大限度降低損失。
企業清查出的由於會計技術性差錯引起的資產不實，不屬於資產損失的認定範圍，應當由企業依據會計準則規定的會計差錯更正辦法，經會計師事務所審計提出相關意見後自行處理。
企業集團內部單位之間、母公司與子公司之間的互相往來款項、投資和關聯交易，債務人核銷債務要與債權人核銷債權同等金額、同時進行，並簽訂書面協議，互相提供處理債權或者債務的財務資料。
在企業採購產品、服務過程中，企業經營管理人員有下列情形之一造成資產損失的，應當追究相關責任人責任：
（一）未按照規定訂立合同的；
（二）未按照規定進行招標的；
（三）未進行必要的資信調查支付預付款項的；
（五）採購標的物與合同約定嚴重不符而未採取有效措施的；
（六）虛報、瞞報物資（勞務）採購價格的；
（七）授意、指使或者串通進行違規採購的；
（八）未按照規定造成資產損失的其他情形。
在銷售產品或者提供服務的過程中，企業經營管理人員有下列情形之一造成資產損失的，應當追究相關責任人的責任：
（一）未按照規定訂立合同的；
（二）擅自壓低價格銷售產品或者提供服務的；
（三）擅自提供賒銷信用或者超出信用額度、期限提供賒銷信用的；
（四）應收賬款未進行及時催收、對賬，以及對異常應收款項未及時追索或者未採取有效保全措施的；
（五）提供虛假產品或者服務的；
（六）未按照規定造成資產損失的其他情形。
在資金管理和使用中，企業經營管理人員有下列情形之一造成資產損失的，應當追究相關責任人的責任：
（一）未按照規定使用、調度資金的；
（二）超越許可權或者違反程式授權、批准資金支出的；
（三）違規拆藉資金的；
（四）因資金管理不嚴，發生貪污、失竊、攜款潛逃等事件的；
（六）違反有關規定委托其他機構或者個人從事理財業務的；
（八）現金未及時入賬、留存現金超過核定限額或者私存私放資金的；
（九）未按照規定造成資產損失的其他情形。
在投資決策和投資管理中，企業經營管理人員有下列情形之一造成資產損失的，應當追究相關責任人的責任：
（一）未履行規定的投資決策程式的；
（二）對投資項目未進行必要、充分可行性研究論證的；
（三）越權審批或者擅自立項擴大投資規模和生產經營規模的；
（四）未履行規定程式超概算投資的；
（五）對投資項目未進行有效監管，發生損失未及時採取有效措施的；
（六）未按照規定進行非主業投資的；
（七）未按照規定造成資產損失的其他情形。
在從事股票、期貨、外匯，以及金融衍生工具等投資業務中，企業經營管理人員有下列情形之一造成資產損失的，應當追究相關責任人責任：
（一）違規經營或者超範圍經營的；
（二）風險控制制度存在重大缺陷的；
（三）資金來源違反國家有關規定的；
（四）以個人名義使用企業資金從事投資業務的；
（五）違規買賣本企業股票、債券的；
（六）未履行規定程式或者未經授權擅自決策的；
（七）未按照規定造成資產損失的其他情形。
在從事保證、抵押、質押等擔保活動中，企業經營管理人員有下列情形之一造成資產損失的，應當追究相關責任人責任：
（一）違規進行保證、抵押、質押的；
（二）對擔保項目未進行有效監管，發生損失未及時採取有效措施的；
（三）未履行規定程式或者未經授權擅自為其他企業及個人提供擔保的；
（四）未按照規定造成資產損失的其他情形。
在資產轉讓、收購和改組改製過程中，企業經營管理人員有下列情形之一造成資產損失的，應當追究相關責任人責任：
（一）企業管理層轉（受）讓資產或者產權（股權），主導制訂改製方案、指定中介機構、確定轉讓、收購價格的；
（二）未按照規定進行清產核資、財務審計和資產評估的；
（三）干預或者操縱清產核資、財務審計和資產評估造成鑒證結果不實的；
（四）向中介機構提供虛假材料，造成審計、評估結果不實的；
（五）將國有資產低價折股或者無償分給其他單位、個人的；
（六）未按照規定進場交易（國家另有規定的除外）或者超越規定許可權擅自轉讓資產或者產權（股權）的；
（七）在企業資產租賃或者承包經營中，以不合理低價出租或者發包的；
（八）以不合理低價或者無償轉讓資產、主要業務的；
（九）未按照規定造成資產損失的其他情形。
對房屋建築物、機器設備、運輸設備、原材料、在產品、產成品等實物資產保管不當、維護不善，造成非正常毀損、報廢或者丟失、被盜的，應當追究相關責任人責任。
未按照會計制度及會計準則規定核算或者披露已發生的資產損失，導致企業嚴重賬實不符、會計信息失真的，應當追究相關責任人責任。
除第十六條至第二十四條以外，因企業內部控制存在重大缺陷或者內部控制執行不力等其他情形造成資產損失的，應當追究相關責任人的責任。
企業資產損失責任分為直接責任、主管責任、分管領導責任和重要領導責任。
（一）直接責任是指相關人員在其職責範圍內，未履行或者未正確履行職責，以及違反法律、法規和相關規定，對造成資產損失起決定性作用時所應當承擔的責任。
（二）主管責任是指企業部門主管負責人在其職責範圍內，未履行或者未正確履行主管工作職責，以及違反法律、法規和相關規定，造成資產損失時所應當承擔的責任。
（三）分管領導責任是指企業分管負責人在其職責範圍內，未履行或者未正確履行分管工作職責，以及違反法律、法規和相關規定，造成資產損失時所應當承擔的責任。
（四）重要領導責任是指企業主要負責人在其職責範圍內，未履行或者未正確履行管理職責，以及違反法律、法規和相關規定，造成資產損失時所應當承擔的責任。
企業因未建立內控管理制度或者內控管理制度存在重大缺陷，造成企業重大或者特別重大資產損失的，除按照本辦法對其他相關責任人進行責任認定外，企業分管負責人和企業主要負責人應當分別承擔分管領導責任和重要領導責任。
子企業發生重大或者特別重大資產損失，除按照本辦法對子企業相關責任人進行責任認定外，其上級企業相關負責人應當承擔相應的分管領導責任或者重要領導責任。
企業因違反有關規定，未履行或未正確履行職責，導致決策失誤造成重大或者特別重大資產損失的，企業主要負責人應當承擔直接責任，參與決策的企業其他人員應當承擔相應的責任。參與決策的人員經會議紀錄證明決策時曾表明異議的，可以免除相應的責任。
企業發生重大或者特別重大資產損失隱瞞不報或者少報資產損失的，除按照本辦法對相關責任人進行責任認定外，總會計師或者企業分管財務負責人和企業主要負責人應當承擔分管領導責任和重要領導責任。
企業發生重大或者特別重大資產損失，未對相關人員進行責任追究的，一經查實，除按照本辦法對相關責任人進行處罰外，對企業主要負責人應當比照直接責任人進行處罰。
對資產損失責任人的處罰包括經濟處罰、行政處分和禁入限制：
（一）經濟處罰是指扣發績效薪金（獎金），終止授予新的股權。
（二）行政處分及組織處理是指警告、記過、降級（職）、責令辭職、撤職、解聘、開除等。
（三）禁入限制是指在1至5年內或者終身不得被企業聘用或者擔任企業負責人。
以上處罰可以單獨適用，也可以合併適用。
企業發生資產損失，經過查證核實和責任認定後，在依據國家或者企業有關規定要求予以賠償的基礎上，應當根據程度及影響對相關責任人分別給予以下處罰：
（一）企業發生一般資產損失的，在責任認定年度對直接責任人和主管責任人處以扣發一定比例的績效薪金（獎金）的經濟處罰，以及警告、記過或者降級（職）等處分。
（二）企業發生較大資產損失的，在責任認定年度對直接責任人和主管責任人處以扣發一定比例的績效薪金（獎金）的經濟處罰，以及降級（職）、責令辭職、撤職、解聘或者開除等處分；對分管領導責任人處以扣發一定比例的績效薪金（獎金）的經濟處罰，以及記過、降級（職）、責令辭職或者撤職等處分。
（三）企業發生重大資產損失的，在責任認定年度對直接責任人和主管責任人處以扣發一定比例的績效薪金（獎金）、一定期限內不授予新的股權的經濟處罰，以及撤職、解聘或者開除等處分；對分管領導責任人和主要領導責任人處以扣發一定比例的績效薪金（獎金）、一定期限內不授予新的股權的經濟處罰，以及降級（職）、責令辭職或者撤職等處分。
（四）企業發生特別重大資產損失的，在責任認定年度對直接責任人和主管責任人處以扣發一定比例的績效薪金（獎金）、一定期限內不授予新的股權的經濟處罰，以及解聘或者開除等處分；對分管領導責任人或者主要領導責任人處以扣發一定比例的績效薪金（獎金）、一定期限內不授予新的股權的經濟處罰，以及撤職、解聘或者開除等處分。
企業發生特別重大資產損失，以及連續發生重大資產損失的，除對相關責任人處以經濟處罰和行政處分及組織處理外，應當同時給予禁入限制。
有下列情形之一的，應當對資產損失相關責任人從重處罰：
（一）情節惡劣或者多次造成資產損失的；
（二）發生資產損失，未及時採取措施或者措施不力，導致資產損失繼續擴大的；
（三）干擾、抵制資產損失責任追究工作的；
（四）對企業發生資產損失隱瞞不報或者謊報、漏報的；
（五）強迫、唆使他人違法違紀造成資產損失的；
（六）偽造、毀滅、隱匿證據，或者阻止他人揭發檢舉、提供證據材料的；
（七）其他應當從重處罰的。
有下列情形之一的，可以對相關責任人從輕或者免予處罰：
（一）及時採取措施減少或者輓回損失的；
（二）主動反映資產損失情況的；
（三）主動檢舉其他相關人員，經查證屬實的；
（四）有其他重大立功表現的。
對調離工作崗位或者已離退休的資產損失相關責任人，應當按照本辦法相關規定給予經濟處罰、行政處分和禁入限制。
給予經濟處罰的，若離職後薪金尚未發放完畢，應當扣發相應的薪金；對繼續在中央企業擔任職務的，應當在其以後年度薪金中予以扣發；對調離中央企業的，應當向其工作單位提出處罰建議。
建立董事會制度的企業（含董事會試點企業），董事未履行或者未正確履行職責給企業造成資產損失的，除依法承擔賠償責任以外，國資委應當依照本辦法及公司法規定的有關程式對其選任的董事進行處罰。
除按照本辦法對資產損失相關責任人進行責任追究外，對違反國家有關法律法規規定的，還應當依法承擔相應的法律責任。涉嫌犯罪的，依法移送司法機關處理。
資產損失相關責任人違反《中國共產黨紀律處分條例》等有關規定的，建議黨組織進行處理。
國資委及企業負責資產損失責任追究工作的相關人員收受賄賂、徇私舞弊、泄露秘密（工作機密）、以及協助資產損失相關責任人逃避責任的，視情節輕重給予相應的處罰（紀律處分）；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關進行處理。
- 國家稅務總局關於印發《企業資產損失稅前扣除管理辦法》的通知
- （國稅發[2009]88號）
- 第一章 總則
第一條 根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《財政部、國家稅務總局關於企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）等稅收法律、法規和政策規定，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用於經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產，存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。
第三條 企業發生的上述資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延後扣除。
因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算並按期扣除的，經稅務機關批准後，可追補確認在損失發生的年度稅前扣除，並相應調整該資產損失發生年度的應納所得稅額。調整後計算的多繳稅額，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。
第四條 企業發生的資產損失，按本辦法規定須經有關稅務機關審批的，應在規定時間內按程式及時申報和審批。
- 第二章 資產損失稅前扣除的審批
第五條 企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批後才能扣除的資產損失。
下列資產損失，屬於由企業自行計算扣除的資產損失：
（一）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；
（二）企業各項存貨發生的正常損耗；
（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；
（五）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；
（六）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。
上述以外的資產損失，屬於需經稅務機關審批後才能扣除的資產損失。
企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬於自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。
第六條 稅務機關對企業資產損失稅前扣除的審批是對納稅人按規定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查。企業資產損失稅前扣除不實行層層審批，企業可直接向有權審批稅務機關申請。稅務機關審批許可權如下：
（一）企業因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規定資產損失的具體審批事項後，報省級稅務機關負責審批。
（二）其他資產損失按屬地審批的原則，由企業所在地管轄的省級稅務機關根據損失金額大小、證據涉及地區等因素，適當劃分審批許可權。
（三）企業捆綁資產所發生的損失，由企業總機構所在地稅務機關審批。
第七條 負責審批的稅務機關應對企業資產損失稅前扣除審批申請即報即批。作出審批決定的時限為：
（一）由省級稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內；
（二）由省級以下稅務機關負責審批的，其審批時限由省級稅務機關確定，但審批時限最長不得超過省級稅務機關負責審批的時限。
因情況複雜需要核實，在規定期限內不能作出審批決定的，經本級稅務機關負責人批准，可以適當延長期限，但延期期限不得超過30天。同時，應將延長期限的理由告知申請人。
第八條 稅務機關受理企業當年的資產損失審批申請的截止日為本年度終了後第45日。企業因特殊原因不能按時申請審批的，經負責審批的稅務機關同意後可適當延期申請。
第九條 企業資產損失稅前扣除，在企業自行計算扣除或者按照審批許可權由有關稅務機關按照規定進行審批扣除後，應由企業主管稅務機關進行實地核查確認追蹤管理。各級稅務機關應將資產損失審批納入崗位責任制考核體系，根據本辦法的要求，規範程式，明確責任，建立健全監督制約機制和責任追究制度。
- 第三章 資產損失確認證據
第十條 企業發生屬於由企業自行計算扣除的資產損失，應按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，並保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。
企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。
第十一條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：
（一）司法機關的判決或者裁定；
（二）公安機關的立案結案證明、回覆；
（三）工商部門出具的註銷、吊銷及停業證明；
（四）企業的破產清算公告或清償文件；
（五）行政機關的公文；
（六）國家及授權專業技術鑒定部門的鑒定報告；
（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；
（八）經濟仲裁機構的仲裁文書；
（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等；
（十）符合法律條件的其他證據。
第十二條 特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全，內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：
（一）有關會計核算資料和原始憑證；
（二）資產盤點表；
（三）相關經濟行為的業務合同；
（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業內的專家參加鑒定和論證）；
（五）企業內部核批文件及有關情況說明；
（六）對責任人由於經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；
（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。
- 第四章 現金等貨幣資產損失的認定
第十三條 企業貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收（預付）賬款損失等。
第十四條 企業清查出的現金短缺扣除責任人賠償後的餘額，確認為現金損失。現金損失確認應提供以下證據：
（一）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；
（二）現金保管人對於短款的說明及相關核准文件；
（三）對責任人由於管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；
（四）涉及刑事犯罪的，應提供司法機關的涉案材料。
第十五條 企業將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業、關閉等原因，確實不能收回的部分，確認為存款損失。存款損失應提供以下相關證據：
（一）企業存款的原始憑據；
（二）法定具有吸收存款職能的機構破產、清算的法律文件；
（三）政府責令停業、關閉文件等外部證據；
（四）清算後剩餘資產分配的文件。
第十六條 企業應收、預付賬款發生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應提供下列相關依據：
（一）法院的破產公告和破產清算的清償文件；
（二）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執行的法律文書；
（三）工商部門的註銷、吊銷證明；
（四）政府部門有關撤銷、責令關閉的行政決定文件；
（五）公安等有關部門的死亡、失蹤證明；
（六）逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明；
（七）與債務人的債務重組協議及其相關證明；
（八）其他相關證明。
第十七條 逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。
第十八條 逾期三年以上的應收款項，企業有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續三年虧損或連續停止經營三年以上的，並能認定三年內沒有任何業務往來，可以認定為損失。
- 第五章 非貨幣資產損失的認定
第十九條 企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、在建工程損失、生物資產損失等。
第二十條 存貨盤虧損失，其盤虧金額扣除責任人賠償後的餘額部分，依據下列證據認定損失：
（一）存貨盤點表；
（二）存貨保管人對於盤虧的情況說明；
（三）盤虧存貨的價值確定依據（包括相關入庫手續、相同相近存貨採購發票價格或其他確定依據）；
（四）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件。
第二十一條 存貨報廢、毀損和變質損失，其賬麵價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償後的餘額部分，依據下列相關證據認定損失：
（一）單項或批量金額較小（占企業同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）的存貨，由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明；
（二）單項或批量金額超過上述規定標準的較大存貨，應取得專業技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明；
（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；
（四）企業內部關於存貨報廢、毀損、變質情況說明及審批文件；
（五）殘值情況說明；
（六）企業內部有關責任認定、責任賠償說明和內部核批文件。
第二十二條 存貨被盜損失，其賬麵價值扣除保險理賠以及責任賠償後的餘額部分，依據下列證據認定損失：
（一）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；
（二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；
（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。
第二十三條 固定資產盤虧、丟失損失，其賬面凈值扣除責任人賠償後的餘額部分，依據下列證據確認損失：
（一）固定資產盤點表；
（二）盤虧、丟失情況說明，單項或批量金額較大的固定資產盤虧、丟失，企業應逐項作出專項說明，並出具具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明；
（三）企業內部有關責任認定和內部核准文件等。
第二十四條 固定資產報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償後的餘額部分，依據下列相關證據認定損失：
（一）企業內部有關部門出具的鑒定證明；
（二）單項或批量金額較小的固定資產報廢、毀損，可由企業逐項作出說明，並出具內部有關技術部門的技術鑒定證明；
單項或批量金額較大的固定資產報廢、毀損，企業應逐項作出專項說明，並出具專業技術鑒定機構的鑒定報告，也可以同時附送中介機構的經濟鑒定證明。
（三）自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；
（四）企業固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件；
（五）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。
第二十五條 固定資產被盜損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償後的餘額部分，依據下列證據認定損失：
（一）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；
（二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；
（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。
第二十六條 在建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失，其賬麵價值扣除殘值後的餘額部分，依據下列證據認定損失：
（一）國家明令停建項目的文件；
（二）有關政府部門出具的工程停建、拆除文件；
（三）企業對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數額較大的在建工程項目報廢，應當有專業技術鑒定部門的鑒定報告；
（四）工程項目實際投資額的確定依據。
第二十七條 在建工程自然災害和意外事故毀損損失，其賬麵價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償後的餘額部分，依據下列證據認定損失：
（一）有關自然災害或者意外事故證明；
（二）涉及保險索賠的，應當有保險理賠說明；
（三）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和核准文件。
第二十八條 工程物資發生損失的，比照本辦法存貨損失的規定進行認定。
第二十九條 生產性生物資產盤虧損失，其賬面凈值扣除責任人賠償後的餘額部分，依據下列證據確認損失：
（一）生產性生物資產盤點表；
（二）盤虧情況說明，單項或批量金額較大的生產性生物資產，企業應逐項作出專項說明；
（三）企業內部有關責任認定和內部核准文件等。
第三十條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償後的餘額部分，依據下列相關證據認定損失：
（一）企業內部有關部門出具的鑒定證明；
（二）單項或批量金額較大的生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡，企業應逐項作出專項說明，並出具專業技術鑒定部門的鑒定報告；
（三）因不可抗力原因造成生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如林業部門出具的森林病蟲害證明、衛生防疫部門出具的疫情證明、消防部門出具的受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告等；
（四）企業生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡情況說明及內部核批文件；
（五）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。
第三十一條 對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償後的餘額部分，依據下列證據認定損失：
（一）生產性生物資產被盜後，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；
（二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；
（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。
第三十二條 企業由於未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大於變賣價值的差額部分，依據拍賣或變賣證明，認定為資產損失。
- 第六章 投資損失的認定
第三十三條 企業投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。
第三十四條 下列各類符合壞賬損失條件的債權投資，依據下列相關證據認定損失：
（一）債務人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散或撤銷，並終止法人資格，企業對債務人和擔保人進行追償後，未能收回的債權，應提交債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、縣級及縣級以上工商行政管理部門註銷證明和資產清償證明。
（二）債務人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，企業依法對其資產或者遺產進行清償，並對擔保人進行追償後，未能收回的債權，應提交債務人和擔保人債務人死亡失蹤證明，資產或者遺產清償證明。
（三）債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的債務；或者保險賠償清償後，確實無力償還的債務，企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償後，未能收回的債權，應提交債務人遭受重大自然災害或意外事故證明，保險賠償證明、資產清償證明。
（四）債務人和擔保人雖未依法宣告破產、關閉、解散或撤銷，但已完全停止經營活動，被縣及縣以上工商行政管理部門依法吊銷營業執照，企業對債務人和擔保人進行追償後，未收回的債權，應提交債務人和擔保人被縣及縣以上工商行政管理部門註銷或吊銷證明和資產清償證明。
（五）債務人和擔保人雖未依法宣告破產、關閉、解散或撤銷，但已完全停止經營活動或下落不明，連續兩年以上未參加工商年檢，企業對債務人和擔保人進行追償後，未收回的債權，應提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明和資產清償證明。
（六）債務人觸犯刑律，依法受到製裁，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經追償後確實無法收回的債權，應提交法院裁定證明和資產清償證明。
（七）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業訴諸法律，經法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，法院裁定終結或終止（中止）執行後，企業仍無法收回的債權。應提交法院強制執行證明和資產清償證明，其中終止（中止）執行的，還應按市場公允價估算債務人和擔保人的資產，如果其價值不足以清償屬於《破產法》規定的優先清償項目，由企業出具專項說明，可將應收債權全額確定為債權損失；如果清償《破產法》規定的優先清償項目後仍有結餘但不足以清償所欠債務的，按所欠債務的比例確定企業應收債權的損失金額。
對同一債務人有多項債權的，可以按類推的原則確認債權損失金額。
（八）企業對債務人和擔保人訴諸法律後，因債務人和擔保人主體資格不符或消亡，同時又無其他債務承擔人，被法院駁回起訴或裁定免除（或免除部分）債務人責任，或因借款合同、擔保合同等權利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，經追償後確實無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或裁定免除債務人責任的判決書、裁定書或民事調解書，或法院不予受理或不予支持證明。
（九）債務人由於上述一至八項原因不能償還到期債務，企業依法取得抵債資產，但仍不足以抵償相關的債權，經追償後仍無法收回的金額，應提交抵債資產接收、抵債金額確定證明和上述一至八項相關的證明。
（十）債務人由於上述一至九項原因不能償還到期債務，企業依法進行債務重組而發生的損失，應提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務重組方案。
（十一）企業經批准採取打包出售、公開拍賣、招標等市場方式出售、轉讓股權、債權的，其出售轉讓價格低於賬麵價值的差額，應提交資產處置方案、出售轉讓合同（或協議）、成交及入賬證明、資產賬麵價值清單。
（十二）企業因內部控制制度不健全、操作程式不規範或因業務創新但政策不明確、不配套等原因而形成的損失，應由企業承擔的金額，應提交損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明。
（十三）企業因刑事案件原因形成的損失，應由企業承擔的金額或經公安機關立案偵察2年以上仍無法追回的金額，應提交損失原因證明材料，公、檢、法部門的立案偵察情況或判決書。
（十四）金融企業對於餘額在500萬元以下（含500萬元）的抵押（質押）貸款，農村信用社、村鎮銀行為50萬元以下（含50萬元）的抵押（質押）貸款，經追索1年以上，仍無法收回的金額，應提交損失原因證明材料、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，並由經辦人員和負責人簽章確認）等。
（十五）經國務院專案批准核銷的債權，應提交國務院批准文件或經國務院同意後由國務院有關部門批准的文件。
第三十五條 金融企業符合壞賬條件的銀行卡透支款項以及相關的已計入應納稅所得額的其他應收款項，依據下列相關證據認定損失：
（一）持卡人和擔保人依法宣告破產，資產經法定清償後，未能還清的款項，應提交法院破產證明和資產清償證明。
（二）持卡人和擔保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其資產或遺產清償後，未能還清的款項，應提交死亡或失蹤證明和資產或遺產清償證明。
（三）經訴訟或仲裁併經強制執行程式後，仍無法收回的款項，應提交訴訟判決書或仲裁書和強制執行證明。
（四）持卡人和擔保人因經營管理不善、資不抵債，經有關部門批准關閉，被縣及縣級以上工商行政管理部門註銷、吊銷營業執照，以其資產清償後，仍未能還清的款項，應提交有關管理部門批准持卡人關閉的文件和工商行政管理部門註銷持卡人營業執照的證明。
（五）餘額在2萬元以下（含2萬元），經追索2年以上，仍無法收回的款項，應提交追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，並由經辦人員和負責人簽章確認。
第三十六條 金融企業符合壞賬條件的助學貸款，依據下列相關證據認定損失：
（一）債務人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事行為能力或勞動能力，無繼承人或受遺贈人，在依法處置其助學貸款抵押物（質押物）及債務人的私有資產，並向擔保人追索連帶責任後，仍未能歸還的貸款，應提交債務人死亡或者失蹤的宣告，或公安部門、醫院出具的債務人死亡證明；司法部門出具的債務人喪失完全民事能力的證明，或經縣以上醫院出具的債務人喪失勞動能力的證明，以及對助學貸款抵押物（質押物）處理和對擔保人的追索情況。
（二）經訴訟並經強制執行程式後， 在依法處置其助學貸款抵押物（質押物）及債務人的私有資產，並向擔保人追索連帶責任後，仍未能歸還的貸款，應提交法院判決書或法院在案件無法繼續執行時作出的終結裁定書，以及對助學貸款抵押物（質押物）處理和對擔保人的追索情況。
（三）貸款逾期後，在企業確定的有效追索期限內，依法處置其助學貸款抵押物（質押物）及債務人的私有資產，同時向擔保人追索連帶責任後，仍未能歸還的貸款，應提交對助學貸款抵押物（質押物）和對擔保人的追索情況。
第三十七條 企業符合條件的股權（權益）性投資損失，應依據下列相關證據認定損失：
（一）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資損失的書面聲明；
（二）有關被投資方破產公告、破產清償文件；工商部門註銷、吊銷文件；政府有關部門的行政決定文件；終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；
（三）有關資產的成本和價值回收情況說明；
（四）被投資方清算剩餘資產分配情況的證明。
第三十八條 企業的股權（權益）投資當有確鑿證據表明已形成資產損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額後，再確認發生的資產損失。
可收回金額一律暫定為賬面餘額的5%。
第三十九條 企業委托金融機構向其他單位貸款，接受貸款單位不能按期償還的，比照本辦法進行處理。
第四十條 企業委托符合法定資格要求的機構進行理財，應按業務實質和《中華人民共和國企業所得稅法》及實施條例的規定區分為債權性投資和股權（權益）性投資，並按相關投資確認損失的條件和證據要求申報委托理財損失。
第四十一條 企業對外提供與本企業應納稅收入有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任，經清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照本辦法應收賬款損失進行處理。
與本企業應納稅收入有關的擔保是指企業對外提供的與本企業投資、融資、材料採購、產品銷售等主要生產經營活動密切相關的擔保。
企業為其他獨立納稅人提供的與本企業應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。
第四十二條 下列股權和債權不得確認為在企業所得稅前扣除的損失：
（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業債權；
（二）違反法律、法規的規定，以各種形式、藉口逃廢或者懸空的企業債權；
（三）行政干預逃廢或者懸空的企業債權；
（四）企業未向債務人和擔保人追償的債權；
（五）企業發生非經營活動的債權；
（六）國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失；
（七）其他不應當核銷的企業債權和股權。
- 第七章 責任
第四十三條 稅務機關應按本辦法規定的時間和程式，本著公正、透明、廉潔、高效和方便納稅人的原則，及時受理和審批納稅人申報的資產損失審批事項。非因客觀原因未能及時受理或審批的，或者未按規定程式進行審批和核實造成審批錯誤的，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執法責任制的有關規定追究責任。
上一級稅務機關應對下一級稅務機關每一納稅年度審批的資產損失事項進行抽查監督。
第四十四條 稅務機關對企業申請稅前扣除的資產損失的審批不改變企業的依法申報責任，企業採用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報資產損失，或本辦法規定需要審批而未審批直接稅前扣除資產損失造成少繳稅款的，稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定進行處理。
因稅務機關責任審批或核實錯誤，造成企業未繳或少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規定執行。
第四十五條 稅務機關對企業自行申報扣除和經審批扣除的資產損失進行納稅檢查時，根據實質重於形式原則對有關證據的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據證明由於不真實、不合法或不合理的證據或估計而造成的稅前扣除，應依法進行納稅調整，並區分情況分清責任，按規定對納稅人和有關責任人依法進行處罰。有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產損失，導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規定處理。
- 第八章 附則
第四十六條 各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據本辦法，對企業資產損失稅前扣除制定具體實施辦法。
第四十七條 本辦法自2008年1月1日起執行。
