固定資產清理

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固定資產清理(fixed assets in liquidation/Liquidation of fixed assets／Disposal of Fixed Assets)

　　固定資產清理是指企業因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產價值及其在清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。

　　“固定資產清理”是資產類賬戶，用來核算企業因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值以及在清理過程中所發生的清理費用和清理收入。借方登記固定資產轉入清理的凈值和清理過程中發生的費用；貸方登記收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入，其貸方餘額表示清理後的凈收益；借方餘額表示清理後的凈損失，清理完畢後應將其貸方或借方餘額轉入“營業外收入”或“營業外支出”賬戶。

“固定資產清理”賬戶應按被清理的固定資產設置明細賬。

　　一、本科目核算企業因出售、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉入清理的固定資產價值以及在清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。

　　企業（石油天然氣開采）可以單獨設置“1634 油氣資產清理”科目，比照本科目進行處理。

　　二、本科目應當按照被清理的固定資產項目進行明細核算。

　　三、固定資產清理的主要賬務處理

　　（一）企業因出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、融資租賃、非貨幣性資產交換、債務重組等處置固定資產，按該項固定資產賬面凈額，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，原已計提減值準備的，借記“固定資產減值準備”科目，按其賬面餘額，貸記“固定資產”科目。

　　（二）清理過程中發生的其他費用以及應支付的相關稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償的損失，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。

　　（三）固定資產清理完成後，本科目的借方餘額，屬於籌建期間的，借記“管理費用”科目，貸記本科目；屬於生產經營期間由於自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬於生產經營期間正常的處理損失，借記“營業外支出——處置非流動資產損失”科目，貸記本科目。

　　固定資產清理完成後，本科目的貸方餘額，屬於籌建期間的，借記本科目，貸記“管理費用”科目；屬於生產經營期間的，借記本科目，貸記“營業外收入——處置非流動資產利得”科目。

　　四、本科目期末餘額，反映企業尚未清理完畢固定資產的價值以及清理凈損益(清理收入減去清理費用)。

　　（1）出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理，其會計分錄為：

　　借：固定資產清理（固定資產賬麵價值）

　　　　累計折舊（已提折舊）

　　　　固定資產減值準備（已計提的減值準備）

　　　　貸：固定資產（賬面原價）

　　（2）清理過程中發生的費用以及應交的稅金，其會計分錄為：

　　借：固定資產清理

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅）

　　（3）收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，其會計分錄為：

　　借：銀行存款

　　　　原材料

　　　　貸：固定資產清理

　　（4）應由保險公司或過失人賠償的損失，其會計分錄為：

　　借：其他應收款

　　　　貸：固定資產清理

　　（5）固定資產清理後的凈收益，其會計分錄為：

　　屬於籌建期間的

　　借：固定資產清理

　　　　貸：長期待攤費用

　　屬於生產經營期間的

　　借：固定資產清理

　　　　貸：營業外收入——處置固定資產凈收益

　　（6）固定資產清理後的凈損失，其會計分錄為：

　　屬於籌建期間的

　　借：長期待攤費用

　　　　貸：固定資產清理

　　屬於生產經營期間由於自然災害等非正常原因造成的損失，其會計分錄為：

　　借：營業外支出——非常損失

　　　　貸：固定資產清理

　　屬於生產經營期間正常的處理損失，其會計分錄為：

　　借：營業外支出——處理固定資產凈損失

　　　　貸：固定資產清理

　　報廢機器一臺，原值200 000元，已提折舊160 000元，以銀行存款支付清理費用6 000元，機器殘值出售收到現金30 000元，存入銀行。

　　（1）沖銷被清理固定資產的原值和已提折舊，將被清理資產的凈值轉入“固定資產清理”賬戶的借方

借：固定資產清理 40 000

累計折舊 160 000

貸：固定資產 200 000

　　（2）以銀行存款支付清理費用

借：固定資產清理 6 000

貸：銀行存款 6 000

　　（3）出售固定資產收回的價款

借：銀行存款 30 000

貸：固定資產清理 30 000

　　(4) 將固定資產清理凈損失轉入“營業外支出”賬戶的借方

借：營業外支出 16 000

貸：固定資產清理 16 000

　　私營公司固定資產清理通常有出售和報廢兩種情況。下麵分別說明這兩種情況下的會計處理過程。

　　[例]某企業某項固定資產出售，原值為50000元，累計折舊為30000元，清理過程中用現金支付清理費用150元，取得出售收入22000元存入銀行。根據以上資料，編製會計分錄如下：

　　（1）註銷固定資產原值和累計折舊。

　　借：固定資產清理　　20000

　　　　累計折舊　　30000

　　　　貸：固定資產　　50000

　　（2）支付清理費用。

　　借：固定資產清理　　150

　　　　貸：現金　　150

　　（3）收取價款。

　　借：銀行存款　　22000

　　　　貸：固定資產清理　　22000

　　（4）結轉固定資產清理凈損益。

　　固定資產清理凈收益＝22000－20000－150＝1850（元）

　　借：固定資產清理　　1850

　　　　貸：營業外收入　　1850

　　[例]某企業某項固定資產的原值為80000元，預計凈殘值2500元，預計使用年限為10年，現已使用11年（超齡使用1年），由於不能繼續使用而報廢。報廢時殘料計價2600元入庫，用銀行存款支出清理費用300元。根據以上資料，編製會計分錄如下：

　　（1）註銷固定資產原值和累計折舊。

　　由於超齡使用不再計提折舊，因而累計折舊為77500（即80000－2500）元。

　　借：固定資產清理　　2500

　　　　累計折舊　　77500

　　　　貸：固定資產　　80000

　　（2）支付清理費用。

　　借：固定資產清理　　300

　　　　貸：銀行存款　　300

　　（3）殘料計價入庫。

　　借：原材料　　2600

　　　　貸：固定資產清理　　2600

　　（4）結轉固定資產清理凈損益。

　　固定資產清理凈損失＝2500＋300－2600＝200

　　借：營業外支出　　200

　　　　貸：固定資產清理　　200

　　[例]某企業某項固定資產的原值為30000元，累計折舊為13000元，因自然災害造成毀損。清理過程中殘料出售，收取價款1500元；用銀行存款支付清理費用500元；應收保險公司賠償款14000元。根據以上資料，編製會計分錄如下：

　　（1）註銷固定資產原值和累計折舊。

　　借：固定資產清理　　17000

　　　　累計折舊　　13000

　　　　貸：固定資產　　30000

　　（2）支付清理費用。

　　借：固定資產清理　　500

　　　　貸：銀行存款　　500

　　（3）收取殘料價款。

　　借：銀行存款　　1500

　　　　貸：固定資產清理　　1500

　　（4）結轉應收保險公司賠償款。

　　借：其他應收款　　14000

　　　　貸：固定資產清理　　14000

　　（5）結轉固定資產清理凈損益。

　　固定資產清理凈損失＝（17000＋500）－（1500＋14000）＝2000（元）

　　借：營業外支出　　2000

　　　　貸：固定資產清理　　2000

　　（1）審計目標

　　①確定固定資產清理的記錄是否完整，反映的內容是否正確；

　　②確定固定資產清理的期末餘額是否正確；

　　③確定固定資產清理在會計報表上的披露是否恰當。

　　（2）審計程式

　　①核對固定資產清理明細帳與總帳的餘額是否相符；

　　②檢查固定資產清理的發生是否有正當理由，是否經技術部門鑒定，會計處理是否正確；

　　③檢查固定資產清理的轉銷是否查明原因並經適當授權批准，會計處理是否正確；

　　④檢查固定資產清理是否長期掛帳，如有，應作出記錄，必要時進行適當調整；

　　⑤驗明固定資產清理是否已在資產負債表上恰當披露。