固定资产清理

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固定资产清理(fixed assets in liquidation/Liquidation of fixed assets/Disposal of Fixed Assets)

目录

什么是固定资产清理

  固定资产清理是指企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

  “固定资产清理”是资产类账户,用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用;贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入,其贷方余额表示清理后的净收益借方余额表示清理后的净损失,清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。

“固定资产清理”账户应按被清理的固定资产设置明细账

固定资产清理的会计处理

  一、本科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资非货币性资产交换债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

  企业(石油天然气开采)可以单独设置“1634 油气资产清理”科目,比照本科目进行处理。

  二、本科目应当按照被清理的固定资产项目进行明细核算。

  三、固定资产清理的主要账务处理

  (一)企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资融资租赁非货币性资产交换债务重组等处置固定资产,按该项固定资产账面净额,借记本科目,按已计提累计折旧,借记“累计折旧”科目,原已计提减值准备的,借记“固定资产减值准备”科目,按其账面余额,贷记“固定资产”科目。

  (二)清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费,借记本科目,贷记“银行存款”、“应交税费——应交增值税(销项税)”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等,借记“银行存款”、“原材料”等科目,贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失,借记“其他应收款”等科目,贷记本科目。

  (三)固定资产清理完成后,本科目的借方余额,属于筹建期间的,借记“管理费用”科目,贷记本科目;属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失,借记“营业外支出——非常损失”科目,贷记本科目;属于生产经营期间正常的处理损失,借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目,贷记本科目。

  固定资产清理完成后,本科目的贷方余额,属于筹建期间的,借记本科目,贷记“管理费用”科目;属于生产经营期间的,借记本科目,贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。

  四、本科目期末余额,反映企业尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益(清理收入减去清理费用)。

固定资产清理的核算程序

  (1)出售、报废和毁损的固定资产转入清理,其会计分录为:

  借:固定资产清理(固定资产账面价值)

    累计折旧(已提折旧)

    固定资产减值准备(已计提的减值准备

    贷:固定资产(账面原价)

  (2)清理过程中发生的费用以及应交的税金,其会计分录为:

  借:固定资产清理

    贷:银行存款

      应交税金——应交增值税(销项税)

  (3)收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等,其会计分录为:

  借:银行存款

    原材料

    贷:固定资产清理

  (4)应由保险公司或过失人赔偿的损失,其会计分录为:

  借:其他应收款

    贷:固定资产清理

  (5)固定资产清理后的净收益,其会计分录为:

  属于筹建期间的

  借:固定资产清理

    贷:长期待摊费用

  属于生产经营期间的

  借:固定资产清理

    贷:营业外收入——处置固定资产净收益

  (6)固定资产清理后的净损失,其会计分录为:

  属于筹建期间的

  借:长期待摊费用

    贷:固定资产清理

  属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失,其会计分录为:

  借:营业外支出——非常损失

    贷:固定资产清理

  属于生产经营期间正常的处理损失,其会计分录为:

  借:营业外支出——处理固定资产净损失

    贷:固定资产清理

固定资产清理核算举例

  报废机器一台,原值200 000元,已提折旧160 000元,以银行存款支付清理费用6 000元,机器残值出售收到现金30 000元,存入银行。

  (1)冲销被清理固定资产的原值和已提折旧,将被清理资产的净值转入“固定资产清理”账户的借方

借:固定资产清理 40 000

累计折旧 160 000

贷:固定资产 200 000

  (2)以银行存款支付清理费用

借:固定资产清理 6 000

贷:银行存款 6 000

  (3)出售固定资产收回的价款

借:银行存款 30 000

贷:固定资产清理 30 000

  (4) 将固定资产清理净损失转入“营业外支出账户的借方

借:营业外支出 16 000

贷:固定资产清理 16 000

私营公司固定资产清理的核算

  私营公司固定资产清理通常有出售和报废两种情况。下面分别说明这两种情况下的会计处理过程。

  [例]某企业某项固定资产出售,原值为50000元,累计折旧为30000元,清理过程中用现金支付清理费用150元,取得出售收入22000元存入银行。根据以上资料,编制会计分录如下:

  (1)注销固定资产原值和累计折旧。

  借:固定资产清理  20000

    累计折旧  30000

    贷:固定资产  50000

  (2)支付清理费用。

  借:固定资产清理  150

    贷:现金  150

  (3)收取价款。

  借:银行存款  22000

    贷:固定资产清理  22000

  (4)结转固定资产清理净损益。

  固定资产清理净收益=22000-20000-150=1850(元)

  借:固定资产清理  1850

    贷:营业外收入  1850

  [例]某企业某项固定资产的原值为80000元,预计净残值2500元,预计使用年限为10年,现已使用11年(超龄使用1年),由于不能继续使用而报废。报废时残料计价2600元入库,用银行存款支出清理费用300元。根据以上资料,编制会计分录如下:

  (1)注销固定资产原值和累计折旧

  由于超龄使用不再计提折旧,因而累计折旧为77500(即80000-2500)元。

  借:固定资产清理  2500

    累计折旧  77500

    贷:固定资产  80000

  (2)支付清理费用。

  借:固定资产清理  300

    贷:银行存款  300

  (3)残料计价入库。

  借:原材料  2600

    贷:固定资产清理  2600

  (4)结转固定资产清理净损益。

  固定资产清理净损失=2500+300-2600=200

  借:营业外支出  200

    贷:固定资产清理  200

  [例]某企业某项固定资产的原值为30000元,累计折旧为13000元,因自然灾害造成毁损。清理过程中残料出售,收取价款1500元;用银行存款支付清理费用500元;应收保险公司赔偿款14000元。根据以上资料,编制会计分录如下:

  (1)注销固定资产原值和累计折旧。

  借:固定资产清理  17000

    累计折旧  13000

    贷:固定资产  30000

  (2)支付清理费用。

  借:固定资产清理  500

    贷:银行存款  500

  (3)收取残料价款。

  借:银行存款  1500

    贷:固定资产清理  1500

  (4)结转应收保险公司赔偿款。

  借:其他应收款  14000

    贷:固定资产清理  14000

  (5)结转固定资产清理净损益。

  固定资产清理净损失=(17000+500)-(1500+14000)=2000(元)

  借:营业外支出  2000

    贷:固定资产清理  2000

固定资产清理审计[1]

  (1)审计目标

  ①确定固定资产清理的记录是否完整,反映的内容是否正确;

  ②确定固定资产清理的期末余额是否正确;

  ③确定固定资产清理在会计报表上的披露是否恰当。

  (2)审计程序

  ①核对固定资产清理明细帐与总帐的余额是否相符;

  ②检查固定资产清理的发生是否有正当理由,是否经技术部门鉴定,会计处理是否正确;

  ③检查固定资产清理的转销是否查明原因并经适当授权批准,会计处理是否正确;

  ④检查固定资产清理是否长期挂帐,如有,应作出记录,必要时进行适当调整;

  ⑤验明固定资产清理是否已在资产负债表上恰当披露。

参考文献

  1. 中国注册会计师执业规范指南第1号----年度会计报表审计(试行).固定资产清理
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评论(共11条)

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陈卓 (Talk | 贡献) 在 2010年6月27日 08:04 发表

学习了!!!

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220.171.148.* 在 2011年2月16日 21:05 发表

去单位审计,因固定资产更新,单位都按照原值与折旧的差额计入固定资产清理,没有进一步处理,没有计入营业外收支,对吗

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61.178.129.* 在 2011年8月31日 10:25 发表

220.171.148.* 在 2011年2月16日 21:05 发表

去单位审计,因固定资产更新,单位都按照原值与折旧的差额计入固定资产清理,没有进一步处理,没有计入营业外收支,对吗

对的

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121.13.38.* 在 2011年12月6日 14:49 发表

固定资产清理账户余额已经结转到当期损益,资产负债表日为何还要填列?

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219.68.203.* 在 2015年2月5日 22:07 发表

若有報廢單據還沒收到,請問先認處分損益貸記固定資產清理是可行的嗎?

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黃韻芳 (Talk | 贡献) 在 2016年4月6日 16:58 发表

不錯,上了一課

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183.11.157.* 在 2016年9月12日 16:55 发表

自从我国实行消费性增值税后,我们的固定资产不是按照增值税进行缴纳了吗?出售的固定资产在2009年之前的按照减半征收增值税,2009年之后的固定资产不是可以全额抵扣吗?为什么现在还是会出现在出售固定资产的时候出现营业税这个明细科目呢?

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110.84.29.* 在 2016年9月13日 11:29 发表

183.11.157.* 在 2016年9月12日 16:55 发表

自从我国实行消费性增值税后,我们的固定资产不是按照增值税进行缴纳了吗?出售的固定资产在2009年之前的按照减半征收增值税,2009年之后的固定资产不是可以全额抵扣吗?为什么现在还是会出现在出售固定资产的时候出现营业税这个明细科目呢?

09年后,就是应交增值税(销项税),之前资料应该是09年前的,随手修改了

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木木林(ฅº₩ºฅ) (Talk | 贡献) 在 2018年5月15日 12:39 发表

也叫Disposal account。 F3固定资产清理,新科目

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木木林(ฅº₩ºฅ) (Talk | 贡献) 在 2018年5月15日 12:39 发表

Disposal account F3固定资产清理 新科目

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要给别人希望 (Talk | 贡献) 在 2018年9月28日 21:44 发表

提前处置的,进资产处置收益。损毁和报废才进营业外收入或营业外支出

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