副產品

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副產品（byproducts/by-products）

　　副產品是指在生產主要產品過程中附帶生產出的非主要產品。

　　副產品的主要特點：

　　（1）副產品是企業的次要產品，不是企業生產活動的主要目標。

　　（2）銷售價格較低，銷售收入大大低於主產品，在企業總銷售收入中的比重很小。

　　主副產品的區分並不是絕對的，甚至可以相互轉化。

　　原來的副產品，由於新的用途而提高售價，就可能從副產品上升為主產品。例如，焦炭與煤氣就取決於企業的生產目標，以生產煤氣為主的企業，煤氣為主產品，焦炭為副產品；以生產焦炭為主的企業，則反之。

　　副產品既是次要產品，對企業的收入和利潤都影響甚微，通常確定副產品的扣除價格從聯合成本中扣除，所以副產品成本計算的關鍵是副產品的計價。

　　1.副產品的扣除成本為0。

　　當副產品價值極微時，假定其分配的聯合成本為0，聯合成本全部由主產品負擔，副產品的收入直接列入利潤表的其他業務利潤。

　　2.副產品只負擔繼續加工成本。

　　聯合成本歸主產品，副產品的收入列其他業務收入，副產品繼續加工成本列其他業支出。

　　3.副產品作價扣除。

　　把副產品的銷售價格扣除繼續加工成本、銷售費用、銷售稅金及合理利潤後作為扣除價格，再從聯合成本中扣除。

　　副產品扣除單價＝單位售價－(繼續加單位成本＋單位銷售費用＋單位銷售稅金＋合理的單位利潤)

　　4.聯合成本在主副產品間分配。

　　如果副產品在企業銷售額中還能占據一定的比例，可以按照聯產品分配的辦法來分配聯合成本，使副產品占少量成本，這種方法相對準確。副產品所分配的聯合成本加上繼續加工成本就是副產品的成本。

　　 可以按照售價減去稅金和按正常利潤率計算的銷售利潤後的餘額計價；也可以在此基礎上確定固定的或計劃的單價，以固定的或計劃的單價計價。副產品的計價額，一般從總成本的原材料項目中扣除。

　　 對副產品進行正確的計價，對正確計算主副產品的成本很重要。

　　（二）主、副產品分離前後的成本計算

　　 如果副產品與主產品分離以後，還需要進一步加工，才能形成市場所需的產品。在這種情況下，還應根據副產品加工生產的特點和管理要求，採用適當的方法單獨計算副產品的成本。

　　（三）副產品成本按計劃單位成本計算

　　 如果副產品加工處理所需時間不長,費用不大，為了簡化成本計算工作, 副產品也可以按計劃單位成本計價，而不計算其實際成本。 這樣從主、副產品的生產費用總額中扣除按計劃單位成本計算的副產品成本後的餘額，即為主產品的成本。

　　【例】海西集團下屬的建福公司第三分廠在生產主要產品——丁產品的同時，附帶生產出A副產品，A副產品分離後需進一步加工後才能出售。20×7年11月共發生聯合成本155000元，其中：直接材料77500元；直接人工31000元；製造費用46500元。A副產品進一步加工發生直接人工費2000元；製造費用2500元。本月生產丁產品1000公斤，A副產品200公斤，A副產品的市場售價150元/公斤，單位稅金和利潤50元。

　　根據資料，按A副產品既要負擔專屬成本，又要負擔分離前聯合成本的方法計算丁產品成本和A副產品成本，見下表。

　　備註：副產品應負擔的聯合總成本=200×(150-50)-(2000+2500)=15500(元)，本例中對副產品應負擔的聯合總成本，按分離前的聯合成本的成本項目構成比例分配給副產品的各成本項目，其中：分配率=15500÷155000=0.1，則：直接材料=77500×0.1=7750(元)；直接人工=31000×0.1=3100(元)；製造費用=46500×0.1=4650(元)。

　　根據表14-4和表14-5的成本計算單和產品入庫單，編製結轉完工入庫產品成本的會計分錄：

　　借：庫存商品——丁產品139500

　　　　　　　　——A副產品20000

　　　　貸：基本生產成本159500