生產成本

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生產成本（production cost）

　　生產成本亦稱製造成本是指生產活動的成本，即，企業為生產產品而發生的成本。生產成本是生產過程中各種資源利用情況的貨幣表示,是衡量企業技術和管理水平的重要指標。

　　生產成本是生產單位為生產產品或提供勞務而發生的各項生產費用，包括各項直接支出和製造費用。直接支出包括直接材料（原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動力等）、直接工資（生產人員的工資、補貼）、其他直接支出（如福利費）；製造費用是指企業內的分廠、車間為組織和管理生產所發生的各項費用，包括分廠、車間管理人員工資、折舊費、維修費、修理費及其他製造費用（辦公費、差旅費、勞保費等）。

　　生產成本賬戶應設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個明細表賬戶。為了具體反映每一種產品的生產費用和實際生產成本，該兩個明細賬戶可按產品種類進行三級明細核算。

　　生產成本由直接材料、直接人工和製造費用三部分組成。直接材料是指在生產過程中的勞動對象，通過加工使之成為半成品或成品，它們的使用價值隨之變成了另一種使用價值；直接人工是指生產過程中所耗費的人力資源，可用工資額和福利費等計算；製造費用則是指生產過程中使用的廠房、機器、車輛及設備等設施及機物料和輔料，它們的耗用一部分是通過折舊方式計入成本，另一部分是通過維修、定額費用、機物料耗用和輔料耗用等方式計入成本。

　　按照生產成本計入方式的不同可分為：

　　1)直接費用。直接費用是指企業在生產產品的過程中所發生的直接材料耗費、直接人工工資和其他直接費用。

　　(1)直接材料費用，指企業在生產產品過程中所消耗的，直接用於產品生產，構成產品實體的原料、主要材料、外購半成品及有助於產品形成的輔助材料和其他材料費用。

　　(2)直接人工費用，指企業在生產產品過程中，直接參加產品生產的工人工資以及按生產工人工資總額和規定的比例計算提取的職工福利費等。

　　(3)其他直接費用，指企業發生的除直接材料費用和直接人工費用以外的，與生產產品有直接關係的費用。直接費用應當按照其實際發生數進行核算，按照成本計算對象進行歸集，直接計入產品的生產成本。

　　2)間接費用，即製造費用。間接費用是指應有生產成本負擔的，不能直接計入各產品成本的有關費用。主要是指企業各生產部門為組織和管理生產而發生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、物料消耗、勞動保護費以及其他製造費用。間接費用應當按一定的程式和方法進行分配，計入相關產品的生產成本。

　　企業一定期間的直接費用和間接費用，發生的生產成本，企業應當根據實際情況，定當期產品的單位生產成本。構成企業一定期間的生產成本總額，對於當期選擇合理的成本計算方法，進行成本計算，按照生產成本的經濟內容不同可分為：

　　1)外購材料費用。指企業為生產而耗用的一切從外部購入的原材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。

　　2)外購燃料費用。指企業為進行生產而耗用的一切從外部購進的燃料

　　3)外購動力費用。指企業為進行生產而耗用的從外部購進的各種動力。

　　4)工資費用及職工福利費用。指企業應計入生產費用的職工工資以及按照工資總額的一定比例提取的職工福利費。

　　5)折舊費用。指企業所擁有的或控制的固定資產按照使用情況計提的折舊費用

　　6)利息支出。指企業為籌集生產經營資金而發生的利息支出。

　　7)稅金。指企業應計入生產費用的各種稅金，如房產稅、車船使用稅、土地使用稅。

　　8)其他支出。指不屬於以上各項目的費用支出。

　　生產成本按經濟內容進行分類，可以反映企業在一定時期發生了哪些費用，數額各是多少，用以分析企業各個時期各種費用占全部費用的比重，考核費用計劃的執行情況。

　　在市場經濟條件下，產品成本是衡量生產消耗的補償尺度，企業必須以產品銷售收入抵補產品生產過程中的各項支出，才能確定盈利，因此在企業成本管理中生產成本的控制是一項極其重要的工作。生產成本法是目前世界各國普遍採用了一種成本計算方法，用生產成本法計算成本時，只將生產經營過程中發生的直接材料費用、直接人工費用和製造費用計入產品成本，而管理費用、財務費用和銷售費用不計入產品成本，而是作為當期費用直接計入當期損益。

　　生產成本是工業企業為生產一定種類、一定數量的產品所發生的直接費用、直接人工和間接製造費用的總和。企業原材料消耗水平，設備利用好壞，勞動生產率的高低，產品技術水平是否先進等，都會通過生產成本反映出來。換言之，生產成本的控制能反映企業生產經營工作的效果。

　　1.建立全面預算管理體系

　　全面預算管理是企業內部成本控制管理的一種方法，全面預算管理體系也是幫助現代企業在成本管理上成熟與發展的有效系統。企業通過建立全面預算管理系統，可以提升戰略管理能力，加強核心競爭力，有效規避與化解經營風險，節約管理成本，提高利潤收入。

　　建立以成本控制為核心的全面預算管理體系一般包含以下幾個方面：

　　2．樹立企業成本管理戰略觀

　　企業成本管理必須打破傳統觀念，不能單純從企業自身角度出發，而是要以市場需求為標的，樹立戰略管理的理念。管理者應著眼於外部環境，讓成本管理真正涉及產品開發一設計一生產一銷售一售後服務各個環節，樹立全面的成本管理戰略理念，從根本上實現管理觀念的轉變。

　　為了樹立企業成本管理的戰略觀，企業應做到以下幾點：

　　(1)以企業全局為基礎，合理分析資源，進行全面預算，綜合分析現況和預計將要出現的情況，包括企業內部、競爭對手及行業在內的整個價值鏈。

　　(2)正確認識成本，擴大成本控制新範圍，明確成本管理的戰略性眼光：拒絕追求短期利益，註重於長遠的成本控制，將企業成本管理的重點放在發

　　展企業可持續競爭優勢上。

　　(3)改進成本核算辦法，加大成本控制力度，著重對資產的耗費進行控制，使企業主動適應市場，快速實現低成本領先市場戰略。

　　3．加強人力資源管理

　　人是企業管理中最活躍也是變數最大的因素。如果把企業看做一條船，“水能載舟，亦能覆舟”的古訓對企業管理來說，同樣適用。所以，加強人力資源管理是企業最能夠獲得潛力成本的一項措施，特別是在勞動力成本增長成為必然趨勢的今天。

　　日本的人力資源研究報告指出：“工人教育水平每提高一個年級，技術革新者的比例平均增加6％；工人提出技術革新建議一般能降低成本5％，而科技人員的建議一般能降低成本10％～15％，特別是受良好教育的管理人員推廣現代管理科學方法和技術，可降低成本高達30％以上。”

　　加強企業人力資源管理可以從以下三個方面進行：

　　 4．正確理解產品質量與成本的關係

　　質量和成本是一個辯證的關係。一方面，高質量在一定程度上確實意味著高成本，在價格不變的情況下，企業的贏利可能會減少；另一方面，低質量的產品必然會影響長期的銷售額，從而直接影響企業的利潤。如果不能正確理解產品質量與成本的關係，長此以往，將會給企業造成人力、財力持續浪費的惡性迴圈，產生成本也會更高。所以，企業需要擺正質量和成本的關係，選擇能夠取得合適經濟效益的質量水平。

　　在面對質量和成本的問題上，企業要儘量避免或減少因為產品質量不好造成的成本增加，前提是要牢固樹立“提高質量即是降低成本”的觀念。

　　全面質量管理是提高質量降低成本的有效工具。它通過提高生產技術、改造產品設計、減少流程浪費來提高產品的質量，提高產品生產效率，降低廢品率和返修的費用，從而降低產品成本。

　　全面質量管理的實施步驟：

　　通過加強質量管理，全力推進精益生產，降低廢品率，提高質量改善意識，堅持“最初就把事情做好”的質量原則，是杜絕浪費削減成本的最好辦法。“零缺陷”就是“低成本”。

　　5．用管理創新來降低成本

　　成本管理中的產品創新要以企業全局為對象，從企業所處的競爭環境出發，綜合分析包括企業內部、競爭對手及行業在內的整個價值鏈，結合成本管理，進行創新。成本管理創新意識主要體先在產品的設計上，在企業間的技術差別越來越小的今天，只有從創新人手才能有效地降低成本。創新可以從以下的方式著手(如下圖所示)。

　　企業只有不斷創新，不斷用有效的激勵方式激勵創新，才能實現企業健康、快速發展。

　　6．全員成本管理和全過程成本控制

　　現代企業的成本管理是一個綜合的體系，它包括企業的所有人員和全部生產過程。因此，應該讓所有人都加入到這個成本管理體系中來，真正做到人人管成本，成本人人管。

　　為了讓全體人員加入成本管理體系，可以通過以下步驟來進行(如下圖示)：

　　通過實行全員和全過程的成本管理，形成人人關心成本、處處關註成本的局面。因此，通過全員企業成本管理，實現全過程成本控制，是企業降低成本的保障。

　　(一)正確劃分各種費用支出的界限（這五個要求，之間有個邏輯順序的，按照這五個要求一步一步的走下去，成本基本就出來了）

　　為正確計算產品的成本，應劃清各種費用支出的界限，一般應劃清五個方面的費用界限：

　　1．劃清收益性支出與資本性支出的界限：意思是說，劃分清楚“生產經營管理性費用”和“資本性支出”（比如購置固定資產，無形資產，對外投資等），這是最粗線條的劃分。

　　2．劃清產品製造成本與期間費用的界限：意思是說在“生產經營管理性費用”中，區分“生產性費用”與“經營管理性”費用，因為“經營管理費用”不進入產品成本，而是進入當期損益，進本年利潤的。

　　3．劃清各期間的費用界限：意思是說，把上一步中的“生產性費用”按一定的時間段來劃分，一般是一個自然月為一段。每個月要結賬的啊，呵呵。

4．劃清各種產品應負擔的費用界限：意思是說，把上一步里一個自然月中發生的“生產性費用”，按一定的歸集方法歸集後，分配給每種產品。

　　5．劃清本期完工產品與期末在產品之間的費用界限：意思是說，在這一種產品里，有的完工了，有的下月還要繼續加工，所以上一步的成本金額，還要按一定的分配方法，在完工產品和在產品之間分配。到此，產品生產成本就出來了。

　　這五個方面費用界限的劃分，都應遵循受益原則，即誰受益誰負擔費用；負擔費用多少，應與受益程度大小成正比。這五個方面費用界限的劃分過程，也是產品成本的計算過程。

　　(二)合理選擇資產計價方法

• 合理選擇費用分配方法

• 分配率=某項費用總額/某種分配標準之和

• 某對象應分配的費用=某對象的分配標準數量x分配率

　　(三)生產成本核算的一般程式

　　1．對費用進行審核，確定產品成本的核算範圍。小企業應正確劃分應計人產品成本和不應計入產品成本的生產費用界限。

　　2．根據發生的各項費用的原始憑證和其他有關資料，編製各項費用分配表或費用分配彙總表，據以分配各項費用，並計入成本計算單。

　　3．按照權責發生制原則，計算攤銷待攤費用和計提預提費用。

　　將應計人本期的生產費用計人本期。凡應當由本期負擔而尚未支出的費用，作為預提費用計入本期生產費用；凡已支出應當由本期和以後各期負擔的生產費用，應當作為待攤費用，分期攤入生產費用。

　　4．歸集和分配輔助生產費用，計算並確定輔助生產的費用或成本，並採用一定的方法分配轉入各受益對象的相應賬戶。

　　5．歸集和分配基本生產車間的製造費用。

　　6．分配計算完工產品和月末在產品成本，對既有完工產品又有在產品的產品，將月初在產品成本和本月生產費用之和，在完工產品與月末在產品之間進行分配，最終確定本期完工產品總成本和單位成本。

　　(四)產品成本計算的方法

　　(1)品種法——以產品品種為成本計算對象。

　　要按產品品種設置基本生產明細帳或成本計算單，帳目中按成本項目設立專欄

　　生產費用歸集

　　產品成本計算

　　(2)分批法——以產品批別為成本為計算對象

　　一般應按訂單或產品批別設置基本生產明細帳或成本計算單，帳中按成本項目設專欄。

　　生產費用的歸集

　　產品成本計算

　　(3)分步法——以產品的生產步驟為成本計算對象

　　為了核算生產成本，可設置生產成本賬戶進行核算，並可以分設基本生產成本和輔助生產成本賬戶核算。製造費用在未計入各產品成本計算對象之前，應先在製造費用賬戶中進行歸集核算，然後再按一定標準分配計入各產品成本之中。

　　本期發生的生產成本加上期初在產品成本，減去期末的在產品成本，便能計算出本期完工產品成本。

　　一、本科目核算企業進行工業性生產發生的各項生產成本，包括生產各種產品（產成品、自製半成品等）、自製材料、自製工具、自製設備等。

　　企業（農業）進行農業生產發生的各項生產成本，可將本科目改為“5001 農業生產成本”科目，並分別種植業、畜牧養殖業、林業和水產業確定成本核算對象（消耗性生物資產、生產性生物資產、公益性生物資產和農產品）和成本項目，進行費用的歸集和分配。

　　企業（房地產開發）可將本科目改為“5001 開發成本”科目。

　　二、本科目可按基本生產成本和輔助生產成本進行明細核算。

　　基本生產成本應當分別按照基本生產車間和成本核算對象（產品的品種、類別、定單、批別、生產階段等）設置明細賬（或成本計算單，下同），並按照規定的成本項目設置專欄。

　　三、生產成本的主要賬務處理。

　　（一）企業發生的各項直接生產成本，借記本科目（基本生產成本、輔助生產成本），貸記“原材料”、“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

　　各生產車間應負擔的製造費用，借記本科目（基本生產成本、輔助生產成本），貸記“製造費用”科目。

　　輔助生產車間為基本生產車間、企業管理部門和其他部門提供的勞務和產品，期（月）末按照一定的分配標準分配給各受益對象，借記本科目（基本生產成本）、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業務成本”、“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產成本）。

　　企業已經生產完成並已驗收入庫的產成品以及入庫的自製半成品，應於期（月）末，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目（基本生產成本）。

　　（二）生產性生物資產在產出農產品過程中發生的各項費用，借記“農業生產成本”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“原材料”、“應付職工薪酬”、“生產性生物資產累計折舊”等科目。

　　農業生產過程中發生的應由農產品、消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產共同負擔的費用，借記“農業生產成本——共同費用”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“原材料”、“應付職工薪酬”、“農業生產成本”等科目。

　　期（月）末，可按一定的分配標準對上述共同負擔的費用進行分配，借記“農業生產成本——農產品”、“消耗性生物資產”、“生產性生物資產”、“公益性生物資產”等科目，貸記“農業生產成本——共同費用”科目。

　　應由生產性生物資產收穫的農產品負擔的費用，應當採用合理的方法在農產品各品種之間進行分配；如有尚未收穫的農產品，還應當在已收穫和尚未收穫的農產品之間進行分配。

　　生產性生物資產收穫的農產品驗收入庫時，按其實際成本，借記“農產品”科目，貸記本科目（農產品）。

　　四、本科目期末借方餘額，反映企業尚未加工完成的在產品成本或尚未收穫的農產品成本。

• 成本核算