外購動力費用

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　　外購動力費用是指企業在生產經營、管理過程中耗用的從外部購進的各種動力，本企業自產的動力不包括在內。

　　1.基本生產車間耗用的動力

　　基本生產車間耗用的動力按用途，可分為直接用於產品生產的生產工藝動力用電和照明用電。

　　(1)直接用於產品生產工藝動力用電，屬於直接燃料及動力，應記入“基本生產成本”總賬和相應產品的基本生產成本明細賬的“直接燃料及動力”成本項目。

　　(2)基本生產車間照明用電，則記入“製造費用”總賬和所屬明細賬進行歸集。月末分配記入“基本生產成本”總賬和相應產品的基本生產成本明細賬的“製造費用”成本項目。

　　2.輔助生產車間耗用的動力

　　(1)直接用於輔助產品生產工藝動力用電，應記入“輔助生產成本”總賬和相應產品或勞務的明細賬的“直接燃料及動力”成本項目。用於輔助生產車間照明用電先記入“製造費用”總賬和所屬明細賬進行歸集。月末分配記入“輔助生產成本”總賬和所屬明細賬的“製造費用”成本項目。

　　(2)如果輔助生產不對外提供商品產品、而且輔助生產車間規模較小、輔助產品或勞務單一時，為了簡化核算工作，可不設輔助生產的“製造費用”科目，輔助生產車間耗用所有電力直接的全部記入“輔助生產成本”總賬和相應的明細賬。

　　3.銷售機構、行政管理部門耗用的電力

　　銷售機構、行政管理部門耗用的電力，不計入產品成本，而應分別記入“營業費用”、“管理費用”總賬和所屬明細賬，做為期間費用轉入“本年利潤”賬戶，沖減當期損益。

　　(一)外購動力費用支出的核算

　　外購動力費用支出的核算一般分為兩種情況：

　　1.每月支付動力費用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應付動力費用相差不多，將每月支付的動力費用作為應付動力費用，在付款時直接借記各成本、費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　2.一般情況下要通過“應付賬款”賬戶核算，即在付款時先作為暫付款處理，借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，月末按照外購動力的用途分配費用時再借記各成本、費用賬戶，貸記“應付賬款”賬戶，沖銷原來記入“應付賬款”賬戶借方的暫付款。“應付賬款”賬戶借方所記本月所付動力費用與貸方所記本月應付動力費用，往往不相等。如果是借方餘額，為本月支付款大於應付款的多付動力費用，可以抵衝下月應付費用；如果是貸方餘額，為本月應付款大於支付款的應付未付動力費用，可以在下月支付。

　　(二)外購動力費用分配的核算

　　直接用於產品生產的動力費用應該單獨地計入產品成本的“燃料及動力”成本項目。

　　外購動力費用的分配，在有儀錶記錄的情況下，應根據儀錶所示耗用動力的數量以及動力的單價計算；在沒有儀錶的情況下，可按生產工時比例、機器工時比例、定額耗電量比例分配。

　　外購動力費用的分配通過編製外購動力費用分配表進行。直接用於產品生產，設有“燃料及動力”成本項目的動力費用，應單獨地記入“基本生產成本”總賬賬戶和所屬有關的產品成本明細賬和借方；直接用於輔助生產的動力費用，用於基本生產和輔助生產但未專設成本項目的動力費用、用於組織和管理生產經營活動的動力費用，則應分別記入“輔助生產成本”、“製造費用”和“管理費用”總賬賬戶和所屬明細賬的借方。外購動力費用總額應根據有關轉賬憑證或付款憑證記入“應付賬款”或“銀行存款”賬戶的貸方。應作如下會計分錄：

　　借：基本生產成本

　　　　製造費用

　　　　輔助生產成本

　　　　管理費用

　　　　貸：應付賬款(銀行存款)

　　如果生產工藝用的燃料和動力沒有專門設立成本項目，直接用於產品生產的燃料費用和動力費用，可以分別記入“原材料”成本項目和“製造費用”成本項目，作為原材料費用和製造費用進行核算。

　　【例】8月份某企業耗電40000度，每度電的單價0.4元，應付電力費16000元，未付。該企業基本生產車間耗電33000度，其中車間照明電3000度，企業行政管理部門耗用7000度。企業基本生產車間生產A、B兩種產品，A產品生產工時36000小時，B產品生產工時24000小時。

　　要求：按所耗電度數分配電力費用，A、B產品按生產工時分配電費，編製分配電力費用的會計分錄。

　　基本生產車間電費=33000*0.4=13200元

　　其中：照明用電=3000*0.4=1200元

　　A產品電費=12000/(36000+24000)*36000=7200元

　　B產品電費=12000/(36000+24000)*24000=4800元

　　借：基本生產成本12000

　　　　製造費用1200

　　　　管理費用2800

　　　　貸：應付賬款16000