外購材料費用
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什麼是外購材料費用[1]
外購材料費用是指企業為生產經營而耗用的一切從外部購入的原材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備品備件和低值易耗品等。
外購材料費用的分配分兩種情況進行：
1．被基本生產車間領用，構成某種產品實體的外購材料及主要材料或有助於產品形成的輔助材料費用，直接記入“生產成本”總帳，記入該產品明細帳中的“直接材料”成本項目內。
2．被基本生產車間領用，為幾種產品共同耗用的原材料及主要材料、輔助材料，需採用一定的分配方法記入各種產品明細帳的“原材料”成本項目內。
外購材料費用的核算[2]
基本生產車間發生的直接用於產品生產的原材料費用，應專門設置“直接材料”成本項目。這些原料和主要材料一般分產品領用，應根據領退料憑證直接計人某種產品成本的“直接材料”項目。如果是幾種產品共同耗用的原材料費用，則應採用適當的分配方法，分配計人各有關產品成本的“直接材料”成本項目。
直接用於產品生產、專設成本項目的各種原材料費用，應借記“生產成本——基本生產成本”科目及其所屬各產品成本明細賬“直接材料”成本項目。
輔助生產車間發生的直接用於輔助生產、專設成本項目的各種原材料費用分配，其分配方法與前述基本生產車間的原材料費用分配方法相同，應記人“生產成本——輔助生產成本”科目的借方。
基本生產車間和輔助生產車間發生的直接用於生產但沒有專設成本項目的各種原材料費用，以及用於組織和管理生產活動的各種原材料費用，一般應借記“製造費用”科目及其明細賬(基本生產車間或輔助生產車間)的相關費用項目。
企業應根據發出原材料的費用總額，貸記“原材料”科目。
外購材料費用的分配方法[3]
外購材料費用的分配主要是解決某一承擔對象應承擔的金額多少問題。一般而言，凡能分清材料費用承擔對象的，應直接計人該分配對象。但對於幾種產品共同耗用的某種材料，即間接計人的材料費用，則應選用適當的分配方法分配計入有關產品成本。由於生產過程中，原料及主要材料的耗用量一般與產品的重量、體積等有關，因而外購材料費用一般可以按照產品的重量比例或產品產量比例進行分配，如果企業有原料及主要材料消耗定額且比較準確的，也可以按照材料的定額消耗量比例或定額成本比例進行分配。下麵主要說明定額耗用量比例分配法和材料定額成本比例分配法。
(1)定額耗用量比例分配法。定額耗用量比例分配法是按各種產品原材料消耗定額比例分配材料費的一種方法，它一般在各項材料消耗定額健全且比較準確的情況下採用，其計算公式如下：
某產品材料定額耗用量=該產品實際產量×該產品單位產品材料定額消耗量
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材料定額耗用量分配率＝ | 材料實際耗用量 | |
| 各種產品材料定額耗用量之和 |
某產品應分配的材料費用=該產品應分配的材料實際數量×材料單價
【例1】某企業生產甲、乙兩種產品，共耗用某種原材料5040千克，每千克2.50元，甲產品實際產量為1000件，單位產品材料定額耗用量為3千克；乙產品產量為6000件，單位產品材料定額耗用量為0.2千克。
甲產品材料定額耗用量=1000×3=3000(千克)
乙產品材料定額耗用量=6000×0.2=l200(千克)
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材料消耗量分配率＝ | 5040 | |
| 3000+1200 |
甲產品應分配的材料實際數量=3000×1.2=3600(千克)
乙產品應分配的材料實際數量=1200×1.2=1440(千克)
甲產品應分配的材料費用=3600×2.5=9000(元)
乙產品應分配的材料費用=1440x2.5=3600(元)
這種分配材料費用方法，能計算出每種產品耗用材料的實際數量。有利於考核材料消耗定額的執行情況，加強成本的核算和管理，但這樣計算比較麻煩。為了簡化材料費用分配工作，對於不需要考核材料實際耗用量的企業，可採用按材料定額耗用量的比率直接分配材料費用。其計算公式如下：
某產品材料定額耗用量=該產品實際產量×該產品單位產品材料定額消耗量
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材料費用分配率＝ | 待分配材料費用 | |
| 各種產品材料定額耗用量之和 |
某產品應分配的材料費用一該產品材料定額耗用量×材料費用分配率
(2)產品材料定額成本比例分配法。在各種產品共同耗用原材料種類較多情況下。為了進一步簡化分配計算工作，可以按照每種產品所耗材料的定額成本來分配材料實際費用，會計上稱之為材料定額成本比例分配法。它一般適用於幾種產品共同耗用幾種材料情況，其計算公式如下：
某種產品材料定額成本=該種產品實際產量×單位產品材料定額成本
單位產品材料定額成本=
(單位產品某種材料定額耗用量×該材料計劃單價)
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材料費用分配率＝ | 各種產品共同耗用多種材料費用總額 | |
| 各種產品材料定額成本 |
某種產品應分配的材料費用=該種產品材料定額成本×材料費用分配率
【例2】某企業生產甲、乙兩種產品，共耗用A、B兩種材料，耗用A材料200千克，每千克10元；耗用B材料400千克，每千克5元。甲產品實際產量：200件，單位產品材料定額成本為l0元，乙產品實際產量100件，單位產品材料定額成本20元，採用按產品材料定額成本比例分配法分配材料費的結果如下：
甲產品材料定額成本=200×10=2000(元)
乙產品材料定額成本=100×20=2000(元)
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材料費用分配率＝ | 200×10+100×20 | |
| 2000+2000 |
甲產品應分配的材料費用=2000×1=2000(元)
乙產品應分配的材料費用=2000×l=2000(元)
