直接費用

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直接費用(direct charges; direct expenses)

目錄

什麼是直接費用

  直接費用是指直接為生產產品而發生的各項費用,包括直接材料費、直接人工費和其他直接支出。

直接費用的確認

  直接費用是指直接計入企業生產經營成本中的費用。直接費用的確認涉及兩個問題:一是確定包括在直接費用中的經濟內容;二是如何確定當期發生的直接費用。

  直接費用包括企業生產商品和提供勞務等發生的直接材料直接人工商品進價和其他直接費用。在製造企業中,直接費用包括直接材料、直接工資和其他直接支出。直接材料包括企業生產經營過程中實際消耗的原材料輔助材料備品配件外購半成品、燃料、動力,包裝物以及其他直接支出,直接工資包括企業直接從事產品生產的人員的工資、獎金津貼和補貼。其他直接支出包括直接從事產品生產的人員的工資、獎金、津貼和補貼。在商品流通企業中,直接費用是指企業購進商品的進價,購進商品所發生的進貨運費均不作為直接費用進行核算。本期發生的各項直接費用是否應確認在本期費用中,應該按照權責發生制原則的要求去判斷和處理,權責發生制原則是以費用發生的權責為基礎,而不是以款項是否支付為依據。即在某一期間內、凡應屬於當期的直接費用,不論款項是否支付,都應當作為當期費用予以確認;凡不屬於當期的直接費用,即使款項在當期支付,也不應作為當期費用予以確認。

直接費用的核算

  為了反映企業發生的直接費用,需要設置一定的會計科目。在製造企業中,是通過設置“生產成本”會計科目來記錄各種直接費用的發生情況。生產成本是製造業企業進行工業性生產,包括生產各種產品(包括產成品自製半成品、提供勞務等)、自製材料、自製工具、自製設備等所發生的各項生產費用。為了分別反映企業基本生產車間和輔助生產車間發生的生產費用,需要在“生產成本”會計科目下設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個明細科目。企業發生的直接材料、直接人工和其他直接費用,直接計入基本生產成本和輔助生產成本中,屬於企業輔助生產車間為生產產品而發生的直接費用,應在本科目“輔助生產成本”明細科目記錄後,再轉入本科目“基本生產成本”明細科目。企業發生的各項間接費用,先在“製造費用”科目歸集,月份終了,需要按一定的分配標準,分配計入到本科目中。

  企業發生的各項直接費用,借記本科目(基本生產成本、輔助生產成本),貸記“原材料”、“現金”、“銀行存款”、“應付工資”、“應付福利費”等科目;對於應由各生產車間負擔的製造費用,借記本科目(基本生產成本、輔助生產成本),貸記“製造費用”科目;企業輔助生產車間為基本生產車間、企業管理部門和其他部門提供的勞務和產品,月份終了,對於按一定分配方法分配給各收益對象的費用,借記本科目(基本生產成本)、“管理費用”、“營業費用”、“其他業務支出”、“在建工程”等科目,貸記本科目(輔助生產成本)。月份終了,對於完工驗收入庫的產成品,應按其實際成本,借記“庫存商品”、“自製半成品”科目,貸記本科目。本科目月末餘額,表示尚未加工完成的各種產品的成本

  【例1】華欣公司本月生產部門耗用材料總額的實際成本為129107元,其中基本生產車間為生產產品耗用83032元;輔助生產車間耗用46075元。會計處理如下:

  借:生產成本——基本生產成本83032

        ——輔助生產成本46075

    貸:原材料129107

  【例2】華欣公司本月份基本生產車間生產產品的生產工人工資32800元;輔助生產車間本月份生產工人工資13700元。按工資總額的14%提取職工福利費。會計處理如下:

  (1)分配工資費用:

  借:生產成本——基本生產成本32800

        ——輔助生產成本13700

    貸:應付工資46500

  (2)計提職工福利費:

  借:生產成本——基本生產成本4592

        ——輔助生產成本1918

    貸:應付福利費6510

  這裡值得註意的是,提取職工福利費不是從工資中扣除一部分作為職工福利費,而是在工資總額外,另將職工福利費計入本期產品成本期間費用,通過本期產品銷售,收回的這部分資金留在企業,作為職工的福利開支,如為職工交納社會保險醫療保險等。

  【例3】華欣公司本月份基本生產車間共發生製造費用10370元。假設該車間只生產一種產品,月末將製造費用轉入生產成本。會計處理如下:

  借:生產成本——基本生產成本10370

    貸:製造費用10370

  【例4】華欣公司本月份共發生輔助生產成本61693元,月末經過分配,結果如下:基本生產車間負擔41656元,行政管理部門負擔9600元,固定資產建造工程負擔10437元,分配輔助生產費用

  借:生產成本——基本生產成本41656

    管理費用9600

    在建工程10437

    貸:生產成本——輔助生產成本61693

  【例5】月末,華欣公司加工完成一批產品,經檢驗合格並已驗收入庫,其成本由例1至例4會計分錄中的“生產成本——基本生產成本”賬戶借方歸集,合計172450元,根據產品入庫單,作會計處理如下:

  借:庫存商品172450

    貸:生產成本——基本生產成本172450

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