應付工資

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應付工資（wages payable）

　　應付工資是指企業因使用在職職工的知識、技能、時間和精力而應給予職工的勞動報酬。這種勞動報酬表現為工資總額。

　　2006年新的會計準則中，將應付工資、應付福利費取消。“應付工資”、“應付福利費”科目和報表項目取消,代之以“應付職工薪酬”,該科目除核算工資、福利費外,還包括工會經費、職工教育經費、社會保險、住房公積金等。相應地,職工教育經費不再在“其他應付款”科目核算、工會經費和住房公積金也不再在“其他應交款”核算。

　　1.計時工資的計算　

　　在實行計時工資條件下，企業每月應付職工的計時工資，通常根據上月考勤記錄登記的職工出、缺勤日數，按照每人的工資標準進行計算。我國計時工資一般採用月工資制。應付計時工資的計算通常可以採用以下兩種方式：

　　① 應付計時工資=出勤日數×日工資率

　　② 應付計時工資=月工資標準－缺勤日數×日工資率

　　2.計件工資的計算　

　　在實行計件工資制的條件下，企業每月應付工人的計件工資，是根據有關產量記錄和計件單價計算的。而計件單價是指完成單位產品所應支付的工資額，它根據單位產品所需要的時間定額和日（或小時）工資率加以制訂。

　　3.浮動工資的計算　

　　浮動工資指職工工資隨著職工勞動成果的大小而上下浮動。浮動工資總額通常不包括固定性的津貼和補貼（如副食品價格補貼）以及特殊情況下支付的工資。企業可以根據需要，選擇工資總額中浮動部分的構成。

　　“應付工資”賬戶用於企業應付給職工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應當通過本賬戶核算。企業應當設置“應付工資明細賬”，按照職工類別分設賬頁，按照工資的組成內容分設專欄，根據“工資單”或“工資彙總表”進行登記。如果企業本月實發工資是按上月考勤記錄計算的，實發工資與按本月考勤記錄計算的應付工資的差額，即為本賬戶的期末餘額。如果企業實發工資與應付工資相差不大的，也可以按本月實發工資作為應付工資進行分配，這樣本科目期末即無餘額。

　　[例]迅達公司20×2年11月工資結算彙總表如下：

　　　　　工資結算彙總（20*2年11月）

車間部門		應付工資	代扣款			實發工資
			房租	水電費	小計
第一車間	生產工人	60 000	1 600	1 200	2 800	57 200
	管理人員	8 000	200	80	280	7 720
第二車間	生產工人	80 000	3 200	2 000	5 200	74 800
	管理人員	12 000	320	240	560	11 440
設備安裝人員		16 000	240	120	360	15 640
獨立銷售機構人員		24 000	400	280	680	23 320
企業管理人員		40 000	1 200	480	1 680	38 320
衛生保育人員		10 000	880	200	1 080	8 920
其他業務部門		18 000	600	360	960	17 040
合計		268 000	8 640	4 960	13 600	254 400

　　則企業應做如下會計處理：

　　（1）企業簽發現金支票，提取現金備發工資

　　借：現金　　　　　　　　　　　　　254 400

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　254 400

　　（2）以現金支付職工工資

　　借：應付工資　　　　　　　　　　　　254 400

　　　貸：現金　　　　　　　　　　　　　　254 400

　　（3）結轉從應付工資代扣的各種款項

　　借：應付工資　　　　　　　　　　　　 13 600

　　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　 13 600

　　（4）企業支付各種代扣款項

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　 13 600

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 13 600

　　（5）月末分配本月應付工資

　　借：生產成本　　　　　　　　　　　　140 000

　　　　製造費用　　　　　　　　　　　　 20 000

　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　 16 000

　　　　營業費用　　　　　　　　　　　　 24 000

　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　 40 000

　　　　應付福利費　　　　　　　　　　　 10 000

　　　　其他業務支出　　　　　　　　　　 18 000

　　　貸：應付工資　　　　　　　　　　　　268 000