直接费用

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直接费用(direct charges; direct expenses)

目录

什么是直接费用

  直接费用是指直接为生产产品而发生的各项费用,包括直接材料费、直接人工费和其他直接支出。

直接费用的确认

  直接费用是指直接计入企业生产经营成本中的费用。直接费用的确认涉及两个问题:一是确定包括在直接费用中的经济内容;二是如何确定当期发生的直接费用。

  直接费用包括企业生产商品和提供劳务等发生的直接材料直接人工商品进价和其他直接费用。在制造企业中,直接费用包括直接材料、直接工资和其他直接支出。直接材料包括企业生产经营过程中实际消耗的原材料辅助材料备品配件外购半成品、燃料、动力,包装物以及其他直接支出,直接工资包括企业直接从事产品生产的人员的工资、奖金津贴和补贴。其他直接支出包括直接从事产品生产的人员的工资、奖金、津贴和补贴。在商品流通企业中,直接费用是指企业购进商品的进价,购进商品所发生的进货运费均不作为直接费用进行核算。本期发生的各项直接费用是否应确认在本期费用中,应该按照权责发生制原则的要求去判断和处理,权责发生制原则是以费用发生的权责为基础,而不是以款项是否支付为依据。即在某一期间内、凡应属于当期的直接费用,不论款项是否支付,都应当作为当期费用予以确认;凡不属于当期的直接费用,即使款项在当期支付,也不应作为当期费用予以确认。

直接费用的核算

  为了反映企业发生的直接费用,需要设置一定的会计科目。在制造企业中,是通过设置“生产成本”会计科目来记录各种直接费用的发生情况。生产成本是制造业企业进行工业性生产,包括生产各种产品(包括产成品自制半成品、提供劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。为了分别反映企业基本生产车间和辅助生产车间发生的生产费用,需要在“生产成本”会计科目下设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目。企业发生的直接材料、直接人工和其他直接费用,直接计入基本生产成本和辅助生产成本中,属于企业辅助生产车间为生产产品而发生的直接费用,应在本科目“辅助生产成本”明细科目记录后,再转入本科目“基本生产成本”明细科目。企业发生的各项间接费用,先在“制造费用”科目归集,月份终了,需要按一定的分配标准,分配计入到本科目中。

  企业发生的各项直接费用,借记本科目(基本生产成本、辅助生产成本),贷记“原材料”、“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“应付福利费”等科目;对于应由各生产车间负担的制造费用,借记本科目(基本生产成本、辅助生产成本),贷记“制造费用”科目;企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品,月份终了,对于按一定分配方法分配给各收益对象的费用,借记本科目(基本生产成本)、“管理费用”、“营业费用”、“其他业务支出”、“在建工程”等科目,贷记本科目(辅助生产成本)。月份终了,对于完工验收入库的产成品,应按其实际成本,借记“库存商品”、“自制半成品”科目,贷记本科目。本科目月末余额,表示尚未加工完成的各种产品的成本

  【例1】华欣公司本月生产部门耗用材料总额的实际成本为129107元,其中基本生产车间为生产产品耗用83032元;辅助生产车间耗用46075元。会计处理如下:

  借:生产成本——基本生产成本83032

        ——辅助生产成本46075

    贷:原材料129107

  【例2】华欣公司本月份基本生产车间生产产品的生产工人工资32800元;辅助生产车间本月份生产工人工资13700元。按工资总额的14%提取职工福利费。会计处理如下:

  (1)分配工资费用:

  借:生产成本——基本生产成本32800

        ——辅助生产成本13700

    贷:应付工资46500

  (2)计提职工福利费:

  借:生产成本——基本生产成本4592

        ——辅助生产成本1918

    贷:应付福利费6510

  这里值得注意的是,提取职工福利费不是从工资中扣除一部分作为职工福利费,而是在工资总额外,另将职工福利费计入本期产品成本期间费用,通过本期产品销售,收回的这部分资金留在企业,作为职工的福利开支,如为职工交纳社会保险医疗保险等。

  【例3】华欣公司本月份基本生产车间共发生制造费用10370元。假设该车间只生产一种产品,月末将制造费用转入生产成本。会计处理如下:

  借:生产成本——基本生产成本10370

    贷:制造费用10370

  【例4】华欣公司本月份共发生辅助生产成本61693元,月末经过分配,结果如下:基本生产车间负担41656元,行政管理部门负担9600元,固定资产建造工程负担10437元,分配辅助生产费用

  借:生产成本——基本生产成本41656

    管理费用9600

    在建工程10437

    贷:生产成本——辅助生产成本61693

  【例5】月末,华欣公司加工完成一批产品,经检验合格并已验收入库,其成本由例1至例4会计分录中的“生产成本——基本生产成本”账户借方归集,合计172450元,根据产品入库单,作会计处理如下:

  借:库存商品172450

    贷:生产成本——基本生产成本172450

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