聯產品

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聯產品(joint products)

目錄

什麼是聯產品

  聯產品是指用同一種原料,經過同一個生產過程,生產出兩種或兩種以上的不同性質和用途的產品,這些產品在經濟上有不同性質和用途的產品,這些產品不僅在經濟上有重要的意義,而且屬於企業生產的主要目的。

  企業的原材料,經過同一生產過程以後,從中分離出各種聯產品。而聯產品分離這個點稱為分離點。分離點前發生的成本稱為聯合成本共同成本,分離以後有的可直接銷售,有的需要進一步加工後再銷售。而進一步加工的成本稱之為可歸屬成本。

聯產品的主要特點

  (1)都是企業的主要產品,是企業生產活動的主要目標。

  (2)銷售價格較高,對企業收入有較大貢獻。

  (3)要生產一種產品,通常要生產所有聯產品,其種類一般分為補充聯產品和代用聯產品。  

  儘管聯產品有明顯的特點,但它與副產品的區分實際上並不固定,而是隨時間或地點等因素髮生改變。

  例如:石油工業原先以煤油作為聯產品,汽油作為副產品,後來則反過來,到了1928年把汽油和加熱用油都作為聯產品([美]約翰J·W·紐納等著:《成本會計原理與實務》,立信會計圖書用品社1988年)。又如肥皂廠把肥皂作為主產品,甘油為副產品,到了戰爭的非常時期,又把它們都作為聯產品。 

聯產品的成本計算

  联产品

  聯產品從原料投入到產品銷售要經過三個階段:分離前、分離時和分離後。分離前在聯合生產過程發生的費用彙總後確定聯合成本。聯產品分離時的分離點或分裂點是最關鍵的,它是聯合生產過程的結束。在分離點就必須採用可行的分配辦法,將聯合成本分配於各聯產品。分離後,不需進一步加工即可銷售或結轉的聯產品,其成本就是分配的聯產品成本。分離後如需進一步加工的,繼續加工費用為直接費用的可直接計入,為間接費用的應在相關的產品間分配計入。聯合成本加上繼續加工成本為該產品的銷售成本

聯合成本的分配方法

  聯合成本的分配可採用產量分配法、繫數分配法、銷價分配法和耗料分配法。這幾種方法,企業可根據實際情況選用。下麵通過具體的例子進行說明和比較。

  [例] 某企業在同一生產過程生產出聯產品A、B、C,聯產品A與B可直接銷售,聯產品c要追加130 000元繼續加工費用後銷售。聯合成本500 000元採用各種方法分配如下:

  1. 產量分配法

  聯產品在同一過程中分離出時,從理論上說,各種聯產品產量會形成一定的比例,實際產量由於各種生產條件的影響和制約與理論產量可能有所偏離,在化工企業表現得比較突出。理論產量與實際產量分配過程如圖表1、表2所示。

  表1  聯合成本按理論產量分配表

產品理論產量
(噸)
分配率聯合成本分配單位成本
(元/噸)
A
B
C
10
15
25
100 000
150 000
250 000
10 000
10 000
10 000
合計5010 000500 000

  表2   聯合成本按實際產量分配表

產品實際產量
(噸)
分配率聯合成本分配單位成本
(元/噸)
A
B
C
7.5
15
22.5
83 333
166 667
250 000
11 111.11
11 111.11
11 111.11
合計4511 111.111500 000

  2. 繫數分配法

  用產量分配法比較簡便,但它假定各種聯產品的單位成本相同,聯合成本只與產量相關,在許多情況下與實際不符。繫數分配法則以產量為基礎,各種產品都與 標準產品折算一個繫數,按標準產量分配聯合成本,就比按產量直接分配要準確。假定A產品為標準產品,繫數確定為1,B、C產品的繫數分別為0.5和 1.5,按計劃產量繫數和實際產量繫數分配過程如圖表3所示。

  表3(A)  聯合成本按計劃產量繫數分配表

產品計劃產量
(噸)
繫數標準產量
(噸)
分配率聯合成本分配單位成本
(元/噸)
A
B
C
6.5
15
24
1
0.5
1.5
6.5
7.5
36
65 000
75 000
360 000
10 000
5 000
15 000
合計45.55010 000500 000

  表3(B)  聯合成本按實際產量繫數分配表

產品實際產量
(噸)
繫數標準產量
(噸)
分配率聯合成本分配單位成本
(元/噸)
A
B
C
7.5
15
22.5
1
0.5
1.5
7.5
7.5
33.75
76 923
76 923
346 154
10 256.40
5 128.20
15 384.62
合計4548.7510 256.41500 000

  3. 銷價分配法

  不同的聯產品,銷售價格會有不同。在一般情況下,高銷價與高成本是相配合的,當然,銷價還與市場供求關係有關。銷價分配法從另一個側面來彌補產量分配法的不足。

  表4  聯合成本按銷價分配表

產品計劃產量(噸)銷價
(元/噸)
銷售收入繼續加工成本凈收入分配率聯合成本分配單位成本
(元/噸)
A
B
C
7.5
15
22.5
20 000
7 000
30 000
150 000
105 000
675 000
130 000150 000
105 000
545 000
93 750
65 625
340 625
12 500
4 375
15 139
合計45800 0000.625500 000

  4. 耗料分配法

  如果A、B、C產品為混合原料生產的不同等級產品,混合原料中優質的部分可生產高級產品優價出售,劣質部分只能產出低級產品低價出售。混合原料如果分等級購入時,優質部分也是高價的,可以根據價格確定繫數,按價格繫數計算標準產量進行分配,如圖表5所示。

  表5  聯合成本按耗料分配表

產品等級產量耗料繫數標準產量分配率聯合成本分配單位成本
(元/噸)
一級
二級
三級
7.5
15
22.5
1.4
1
0.8
10.5
15
18
120 690
172 414
206 896
16 092
11 494
9 195
合計4543.511 494.252500 000
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評論(共1條)

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伊婷 (討論 | 貢獻) 在 2012年2月5日 14:58 發表

頁面廣告少點就好了

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