應稅消費品

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什麼是應稅消費品

  應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

  這類應稅消費品通常由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款。一般可以按照受托方同類消費品銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,可以按照組成計稅價格計算納稅。

應稅消費品的計稅會計處理

  1、對於銷售自製應稅消費品,應當按應繳消費稅稅額借記“主營業務稅金及附加”科目,貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。同時還需作與銷售收入和應繳增值稅有關的賬務處理

  【例】某工廠所設門市部某日對外零售應稅消費品全部銷售額為46800元(含增值稅)。增值稅率為17%,應繳增值稅6800元,消費稅率為10%,應繳消費稅4000元,銷售收入已全部存入銀行,則會計分錄為:

  銀行存款46800

    貸:主營業務收入40000

      應交稅金——應增值稅(銷項稅額)6800

  借:主營業務稅金及附加4000

    貸:應交稅金——應交消費稅4000

  2、對於把應稅消費品作為投資的,將按規定把應繳納的消費稅額計入“長期投資總額”,借記“長期投資”科目,貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

  【例】某廠將自產的應稅消費品投資到另一企業,併為後者開具專用發票,價款4萬元,增值稅6800元,價稅合計46800元。消費稅稅率為5%,應納消費稅額為2000元。若成本為3萬元,則會計分錄為:

  借:長期投資——其他投資38800

    貸:產成品30000

      應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)6800

      應交稅金——應交消費稅2000

  3、對於視同銷售自製應稅消費品應繳消費稅的,按規定將應繳消費稅額借記“主營業務稅金及附加”科目,貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

  【例】某廠將自製應稅消費品1萬元用於抵償應付賬款,消費稅率為10%,應納消費稅額為1000元,則會計分錄為:

  借:主營業務稅金及附加1000

    貸:應交稅金——應交消費稅1000

  4、對於自產自用應稅消費品應繳消費稅的,按規定將應繳的消費稅稅額借記“固定資產”、“在建工程”、“營業外支出”、“營業費用”、“應付福利費”等科目,貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

  5、對於應稅消費品的包裝物隨同消費品一同出售但單獨計價的,按規定應繳的消費稅額,借記“其他業務支出”科目,貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。若逾期未退還包裝物押金,其中按規定應繳納的消費稅借記“其他業務支出”、“其他應付款”等科目;貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。若其中涉及到包裝物成本和凈收入結轉及計徵增值稅等內容,應在會計分錄中一併處理。

  6、對於向稅務機關交納消費稅款的,納稅人發生應稅行為後已按規定計算的消費稅額,記入“應交稅金——應交消費稅”科目的貸方。納稅人應在規定納稅期限內主動向稅務機關申報納稅,利用銀行轉賬方式結交稅款。做會計分錄時,按實際交納的消費稅額,借記“應交稅金——應交消費稅”科目;貸記“銀行存款”科目,若有銷貨退回,則做相反的會計分錄。

  7、對於委托加工應稅消費品的,受托方在委托方提貨時代扣代繳稅款。受托方按應扣稅款額借記“銀行存款”、“應收賬款”等 科目;貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。委托方收回應稅消費品後,若直接用於銷售,則應將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本,借記“委托加工材料”、“生產成本”、“自 制半成品”等科目;貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。若委托方將收回的應稅消費品用於連續生產應稅消費品,按規定准予抵扣消費稅額的,則委托方應將代扣代繳的消費稅款借記“應交稅金——應交消費稅”科目,貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

  8、對於進口應稅消費品的,應憑海關提供的完稅憑證中所列消費稅額,將其計入該項消費品成本,借記“固定資產”、“商品採購”、“材料採購”等科目,貸記 “銀行存款”等科目。

  9、出口應稅消費品的,若按規定不予免稅或退稅的,應視同國內銷售,按國內銷售規定進行賬務處理;若是出口應稅消費品,按規定實行“先徵後退”辦法的,應依據不同情況進行賬務處理。

  委托外貿企業代理出口應稅消費品的生產企業,在計算消費稅時,按應交消費稅額借記“應收賬款”科目;貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。實際交納消費稅時,借記“應交稅金——應交消費稅”科目;貸記“銀行存款”科目。應稅消費品出口並收到外貿企業退回的稅金應借記“銀行存款”科目;貸記“應收賬款”科目。發生退關、退貨而補交已退的消費稅,則做相反的會計分錄。

  代理出口應稅消費品的外貿企業將應稅消費品出口後,在收到稅務部門退回生產企業交納的消費稅時,借記“銀行存款”科目;貸記“應付賬款”科目。將此項稅金退還生產企業時,借記“應付賬款”科目;貸記“銀行存款”科目。發生退關、退貨而補交已退的消費稅,借記“應收賬款——應收生產企業消費稅”科目;貸記 “銀行存款”科目。收到生產企業退還的稅款,做相反的會計分錄。

  若是生產企業將應稅消費品銷售給外貿企業,然後外貿企業自營出口的,生產企業本身發生的應納消費稅按國內銷售應稅消費品的規定進行賬務處理。

  自營出口應稅消費品的外貿企業,則應在應稅消費品報關出口後申請出口退稅時,借記“應收出口退稅”科目;貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應稅消費品退回的稅款時,借記“銀行存款”科目;貸記“應收出口退稅”科目。發生退關、退貨而補交已退的消費稅款時,做相反的會計分錄。

委托加工應稅消費品的賬務處理

  委托加工應稅消費品在會計處理時,需要交納消費稅的委托加工應稅消費品,於委托方提貨時,由受托方代扣代交稅款。受托方按應扣稅款金額,借記“應收賬款”“銀行存款”等科目,貸記“應交稅金——應交消費稅”科目,委托加工應稅消費品收回後,直接用於銷售的,委托方應將代扣代交的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本,借記“委托加工物資”、“生產成本”等科目,貸記 “應付賬款”、“銀行存款”等科目,待委托加工應稅消費品銷售時,不需要再交納消費稅;委托加工的應稅消費品收回後用於連續生產應稅消費品,按規定准予抵扣的,委托方應按代扣代交的消費稅款,借記“應交稅金——應交消費稅”科目,貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目,待用委托加工的應稅消費品生產出應納消費稅的產品銷售時,再交納消費稅。受托加工或翻新改製金銀首飾按規定由受托方交納消費稅,企業應於向委托方交貨時,按規定應交納的消費稅,借記“主營業務稅金及附加”科目,貸記“應交稅金——應交消費稅“科目。

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