主營業務稅金及附加

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主營業務稅金及附加(Sales tax/Tax and associate charge)

　　主營業務稅金及附加是針對營業稅和地稅附加稅（流轉稅附加稅）設立的會計核算科目。核算企業日常活動應負擔的稅金及附加。

　　主營業務稅金及附加是指經營主營業務而應由主營業務負擔的稅金及附加，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。

　　增值稅是通過應交稅金核算，不進入損益，營業稅以及附加稅是影響當期損益的，所以在損益類可以設置主營業務稅金及附加核算。

　　主營業務稅金及附加是指有增值稅或營業稅的時候才計提的，沒有增值稅或負數申報那就沒有主營業務稅金及附加了，但申報還得申報的。

　　2006年新的會計準則中，已將“主營業務稅金及附加”，更改為“營業稅金及附加”。

　　主營業務稅金及附加科目應按主營業務稅金及附加的種類設置三欄式明細賬，若企業主營業務稅金及附加種類不多也可設置多欄式明細賬，並按主營業務稅金及附加的種類設置專欄進行明細分類核算。

　　一、本科目核算企業日常活動應負擔的稅金及附加，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。

　　二、企業按照規定計算出應由主營業務負擔的稅金及附加，借記本科目，貸記“應交稅金——應交營業稅”、“應交稅金——應交消費稅”、“其他應交款”等科目。

　　企業收到的先徵後返的消費稅、營業稅等原記入本科目的各種稅金，應於收到當期沖減本期的營業稅金及附加，企業應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　三、期末，應將本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無餘額。

　　主營業務稅金及附加是指企業主營業務活動應承擔的稅金及附加，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。

　　城市維護建設稅和教育費附加屬於附加稅，是按企業當期實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅稅額的一定比例計算的。現行制度規定，市區的城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加的提取比例為3%。

　　增值稅作為商品流轉環節的一個重要稅種，屬於價外稅，實行稅款抵扣制度。對於一般納稅人而言，購進材料時支付的稅額形成“進項稅額”，銷售商品收取的稅額形成“銷項稅額”。

　　企業當期應交納的增值稅計算公式為：

　　當期應交增值稅＝當期的銷項稅額－當期的進項稅額

　　【例1】 月末，根據本月應交增值稅12 580元 ，計算應交城市維護建設稅和教育費附加。

　　分析：企業本期增值稅銷項稅額為59 500元，進項稅額為46 920元。

　　當期應交增值稅＝59 500－46 920＝12 580（元）

　　應交城市維護建設稅＝ 12 580× 7% ＝880.60（元）

　　應交教育費附加＝12 580×3% ＝377.40（元）

　　編製會計分錄為：

　　借：主營業務稅金及附加　　　　　　　　　1 258

　　　貸：應交稅金—應交城市維護建設稅　　　880.60

　　 其他應交款—教育費附加　　　　　　377.40

　　【例2】 以銀行存款支付上述各項稅金。

　　分析：該業務使銀行存款減少，同時應交稅金和其他應交款減少。應編製會計分錄為：

　　借：應交稅金—應交增值稅（已交稅金）　　12 580

　　　　—應交城市維護建設稅　　　　880.60

　　　　其他應交款—教育費附加　　　377.40

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　13 838