一般納稅人

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什麼是一般納稅人

  根據規定,凡符合增值稅一般納稅人條件的納稅人,都必須主動提出申請,向主管稅務機關申請辦理一般納稅人的認定手續。

  增值稅納稅人在申請辦理一般納稅人的認定手續之前,應依照規定的一般納稅人的標準,進行自我鑒定。凡符合一般納稅人條件的,應按下列規定的時期,向主管稅務機關申請辦理增值稅一般納稅人的認定。

  1、新開業的符合一般納稅人條件的增值稅納稅人,應在辦理稅務登記的同時申請增值稅一般納稅人認定手續。稅務機關對其預計年應稅銷售額超過小規模企業標準的暫認定為一般納稅人;其開業後的實際年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的,應重新申請辦理一般納稅人認定手續,凡會計核算健全,能夠按會計制度和稅務機關的要求準確核算並提供銷項稅額進項稅額應納稅額的,可申請辦理一般納稅人認定手續,經主管稅務機關批准,可以不視為小規模納稅人,按增值稅一般納稅人有關規定進行徵管。否則,取消一般納稅人資格。

  2、已開業的小規模企業(不包括在任何情況下都不作為一般納稅人的增值稅納稅人),如其年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的,應於第一次達到標準的年份的次年一月底以前申請辦理增值稅一般納稅人的認定。

  3、全部銷售免稅貨物的納稅人,不管是否符合一般納稅人條件,都不辦理一般納稅人的認定手續。

增值稅一般納稅人

  增值稅一般納稅人是中國大陸稅種——增值稅劃定的開徵對象之一。根據1994年3月15日中華人民共和國國家稅務總局國稅發(1994)第059號《增值稅一般納稅人申請認定辦法》的規定,界定的範圍如下:

  • 凡年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業和企業性單位,均為一般納稅人;
  • 非企業性單位如果經常發生增值稅應稅行為,並且符合一般納稅人條件的,可以認定為一般納稅人;
  • 年應稅銷售額未超過標準的(自1998年7月1日起,從事貨物批發或零售的納稅人除外),從事貨物生產或提供勞務的小規模企業和企業性單位,賬簿健全、能準確核算並提供銷項稅額進項稅額,並能按規定報送有關稅務資料的,經企業申請,稅務機關可將其認定為一般納稅人;
  • 新開業的符合一般納稅人條件的企業,應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續;已開業的小規模企業,其年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的,應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續。

一般納稅人的認定

  一般納稅人的認定,由縣級以上國家稅務局負責。具體為:

  1、無分支機構的納稅人,應向其所在地縣以上國家稅務局申請辦理增值稅一般納稅人的認定。

  2、有分支機構的納稅人,總機構與分支機構不在同一縣(市)的,其總機構和分支機構應分別向各自的機構所在地的縣級以上國家稅務局申請辦理增值稅一般納稅人的認定。納稅人總、分支機構實行統一核算,其總機構年應稅銷售額超過小規模企業標準的,其分支機構可申請辦理一般納稅人認定手續。在辦理認定手續時,必須提供總機構所在地縣級以上國家稅務局批准其總機構為一般納稅人的證明(總機構申請認定表的影印件)。

  納稅人申請辦理一般納稅人認定時,應根據稅務機關的要求,如實提供有關證件、資料。否則,稅務機關有權不予受理,由此而產生的一切後果,由納稅人自己負責。一般說來,申請辦理一般納稅人認定,應向稅務機關提供如下證件、資料。

  • 1、申請報告。納稅人申請辦理一般納稅人認定,必須向稅務機關出具書面申請報告。申請報告應著重說明申請認定一般納稅人的具體理由,以及履行一般納稅人的義務能力。
  • 2、工商行政管理部門批准發放的營業執照。
  • 3、與納稅人的成立以及經營活動相關的章程、合同、協議等資料。
  • 4、銀行賬號證明。
  • 5、註冊資金證明。(商貿企業
  • 6、法人代表、辦稅人員的身份證明(居民身份證、護照或其他合法證件)。(商貿企業
  • 7、房屋產權證明、房屋租賃合同等證件、資料。(商貿企業)
  • 8、稅務機關要求提供的其他有關資料、證件。

  對與總機構不在同一縣(市)的分支機構,在申請辦理一般納稅人認定時,還應提供總機構所在地縣級以上國家稅務局批准其總機構為一般納稅人的證明(總機構《增值稅一般納稅人申請認定表》等材料的影印件)。

  一、 申請和審批程式

  1、納稅人申請增值稅一般納稅人,一是向主管稅務機關提出書面申請、領取《增值稅一般納稅人申請登記審批表》並報主管稅務機關審查;二是主管稅務機關深入企業進行初審並寫出初審意見送法制徵管科;三是法制徵管科根據初審意見報告進行複查後,報局長辦公會議研究決定。四是法制徵管科收到局長辦公會議研究通過的一般納稅人審批表後,於三個工作日內通過稅務分局在CTAIS中完成文書流轉操作。並製作《一般納稅人資格證書》交納稅人。收到局長辦公會研究未通過的一般納稅人審批表後,在一個工作日內通知稅務分局審批結果。稅務分局應在一個工作日內通知納稅人。

  二、 申請一般納稅人的條件

  1、規模標準:商業企業年銷售額80萬元;工業企業年銷售額50萬元;

  2、 財務核算健全,能準確核算銷項稅額進項稅額的;

  3、 依法納稅,能準確提供納稅資料

  三、 審批時限:自收到納稅人申請之日起三十日內審批完畢。

  四、企業取得增值稅一般納稅人資格後,要填開使用增值稅專用發票的必須納入增值稅防偽稅控系統

  1、認定登記流程

  • (1)、企業向主管稅務機關提出申請,經法制徵管科審核後,企業填寫《防偽稅控企業認定登記表》一式四份。
  • (2)、企業派開票人員持〈防偽稅控企業認定登記表〉到航天金穗公司參加操作培訓。
  • (3)、企業培訓結束向航天金穗公司購買專用設備(開票金稅卡IC卡、讀卡器)持兩份〈登記表〉回主管稅務機關進行開票授權發行。
  • (4)、由航天金穗公司技術人員負責為企業安裝、設置系統。

  2、註銷流程

  • (1)、企業註銷時,若遇申報期。企業必須先正常抄稅報稅,然後由辦稅服務廳對其IC卡進行“時鐘修改授權”企業進入開票系統將金稅卡時鐘修改為次月的1日,執行“抄稅”,再到辦稅服務廳進行“註銷防偽稅控資格報稅”。
  • (2)、企業註銷時,若遇非申報期,可免去“正常抄、報稅”環節。直接到辦稅服務廳進行IC卡“時鐘修改授權”。以後程式同(1)。
  • (3)、以上流程結束,填寫〈增值稅一般納稅人資格註銷表〉和〈註銷稅務登記審批表〉連同防偽稅控專業設備一起報主管稅務機關。

  申請一般納稅人應具備以下條件:

  個體經營者是否可以認定為一般納稅人?《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第28條規定,個體經營者如果會計核算健全,並能提供準確的稅務資料,達到一般納稅人標準,經申請由國家稅務總局直屬分局批准,可以認定為一般納稅人。

會計處理方法

  (一)一般納稅人國內購進貨物、接受應稅勞務和應稅服務:取得專用發票、購進農產品一般納稅人國內採購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務,取得的增值 稅扣稅憑證, 按稅法規定符合抵扣條件可在本期申報抵扣的進項稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,按應計入相關項目成本的金額,借記“材料採購”、 “商品採購”、“原材料”、“製造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“固定資產”、“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目,按照應付或實際支付的 金額,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入貨物發生的退貨或接受服務中止,作相反的會計分錄

  1.取得專用發票一般納稅人國內採購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務,取得增值稅專用發票(不含小規模納稅人代開的貨運增值稅專用發票),按發票註明增值稅稅額進行核算。

  【案例】2013年8月,濟南A物流企業,本月提供交通運輸收入100萬元,物流輔助收 入100萬元,按照適用稅率,分別開具增值稅專用發票,款項已收。當月委托上海B公司一項運輸業務,取得B企業開具的貨物運輸業增值稅專用發票,價款20 萬元,註明的增值稅額為2.2萬元。

  A企業取得B企業貨物運輸業增值稅專用發票後的會計處理:

  借:主營業務成本 200000

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 22000

  貸:應付賬款——B公司 222000

  【案例】2013年9月2日,濟南A物流企業(一般納稅人)與H公司(一般納稅人)簽訂 合同,為其提供購進貨物的運輸服務,H公司於簽訂協議時全額支付現金6萬元,且開具了專用發票。9月8日,由於前往目的地的道路被沖毀,雙方同意中止履行 合同。H公司將尚未認證專用發票退還給A企業,A企業返還運費。

  Ⅰ、H公司9月2日取得專用發票的會計處理:

  借:在途物資 54054.05

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)5945.95

  貸:現金 60000

  Ⅱ、H公司9月8日發生服務中止的會計處理:

  借:銀行存款 60000

  借:在途物資 -54054.05

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)-5945.95

  2.購進農產品一般納稅人購進農產品,取得銷售普通發票或開具農產品收購發票的,按農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額進行會計核算。

  【案例】例:2013年2月,濟南S生物科技公司進行靈芝栽培技術研發,本月從附近農民收購1500元稻草與棉殼用作研發過程中的栽培基料,按規定已開具收購憑證,價款已支付。

  借:低值易耗品 1305

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)195

  貸:現金 1500

  (二)一般納稅人國內購進貨物、接受應稅勞務和應稅服務:進口貨物或服務、接受鐵路運輸服務1.進口貨物或服務一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者 個人提供的應稅服務,按照海關提供的海關進口增值稅專用繳款書上註明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上註明的增值稅額進行會計核算。

  【案例】2013年8月,日照G港口公司,本月從澳大利亞Re公司進口散貨裝卸設備一臺,價款1500萬元已於上月支付,繳納進口環節的增值稅255萬元,取得海關進口增值稅專用繳款書

  相關會計處理為:

  借:工程物資 15000000

  貸:預付賬款 15000000

  借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)2550000

  貸:銀行存款 2550000

  【案例】2013年9月,日照G港口公司,進行傳輸帶系統技術改造過程中,接受澳大利亞 Re公司技術指導,合同總價為18萬元。當月改造完成,澳大利亞Re公司境內無代理機構,G公司辦理扣繳增值稅手續,取得扣繳通用繳款書,並將扣稅後的價 款支付給Re公司。書面合同、付款證明和Re公司的對賬單齊全。

  Ⅰ。扣繳增值稅稅款時的會計處理:

  借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)10188.68

  貸:銀行存款1 0188.68

  Ⅱ。支付價款時的會計處理:

  借:在建工程 169811.32

  貸:銀行存款 169811.32

  2.接受鐵路運輸服務

  接受交通運輸業服務,取得鐵路運輸費用結算單據,按照的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

  【案例】2013年10月,濟南S生物科技公司委托浙江某鐵路運輸服務公司運送購買的技術研發用設備一套,支付費用4500元,其中運費4000元,上下力資500元,取得運費發票。

  借:固定資產——研發設備 4220

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)280

  貸:現金4500

  (三)一般納稅人輔導期一般納稅人(輔導期)國內採購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務,已經取得的增 值稅扣稅憑證,按稅法規定不符合抵扣條件,暫不予在本期申報抵扣的進項稅額,借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目,應計入採購成本的金額,借記“材料 採購”、“商品採購”、“原材料”、“製造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“固定資產”、“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目,按照應付或實 際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。

  收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單後,按稽核比對結果通知書及其明細清單註明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”,貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”。

  (四)混業經營原一般納稅人“掛賬留抵”處理兼有增值稅應稅服務的原增值稅一般納稅人,應在營業稅改徵增值稅開始試點的當月月初將不得從應稅服務的銷 項稅額中抵扣的上期留抵稅額,轉入“增值稅留抵稅額”明細科目,借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉 出)”科目。

  待以後期間允許抵扣時,按允許抵扣的金額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

  (五)一般納稅人提供應稅服務一般納稅人提供應稅服務,按照確認的收入和按規定收取的增值稅額,借記“應收賬 款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目,按照按規定收取的增值稅額,貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目,按確認的收入,貸記“主營業務收 入”、“其他業務收入”等科目。發生的服務中止或折讓,作相反的會計分錄。

  【案例】2013年10月,濟南A物流企業,本月提供交通運輸收入100萬元,物流輔助 收入100萬元,按照適用稅率,分別開具增值稅專用發票,款項已收。當月委托上海B企業一項運輸業務,取得B企業開具的貨物運輸業增值稅專用發票,價款 20萬元,註明的增值稅額為2.2萬元。

  Ⅰ、取得運輸收入的會計處理:

  借:銀行存款 1110000

  貸:主營業務收入——運輸 1000000

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)110000

  Ⅱ、取得物流輔助收入的會計處理:

  借:銀行存款 1060000

  貸:其他業務收入——物流1000000

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)60000

  【案例】2013年9月2日,濟南A物流企業與H公司簽訂合同,為其提供購進貨物的運輸 服務,H公司於簽訂協議時全額支付現金6萬元,且開具了增值稅專用發票。9月8日,由於前往目的地的道路被沖毀,雙方同意中止履行合同。H公司將尚未認證 專用發票退還給A企業,A企業返還運費。

  Ⅰ、A企業9月2日取得運輸收入的會計處理:

  借:現金 60000

  貸:主營業務收入——運輸 54054.05

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)5945.95

  Ⅱ、A企業9月8日發生服務中止的會計處理:

  貨:銀行存款 60000

  貸:主營業務收入——運輸-54054.05

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)-5945.95

  【案例】2013年9月,無錫X設備租賃公司出租給L公司兩台數控機床,收取租金半年租 金18萬元並開具發票,L公司使用兩個月後發現其中一臺機床的齒輪存在故障無法運轉,要求X公司派人進行維修並退還L公司維修期間租金2萬元,L公司至主 管稅務機關開具《開具紅字增值稅專用發票通知單》,X公司開具紅字專用發票,退還已收租金2萬元。

  Ⅰ、X企業9月份取得租金收入的會計處理:

  借:銀行存款 180000

  貸:主營業務收入——設備出租 153846.15

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)26153.85

  Ⅱ、X公司開具紅字專用發票的會計處理:

  貨:銀行存款 20000

  貸:主營業務收入——運輸 -17094.02

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)-2905.98

  一般納稅人發生《試點實施辦法》第十一條所規定情形,視同提供應稅服務應提取的銷項稅額,借記“營業外支出”、“應付利潤”等科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

  【案例】2013年8月3日,南京K律師事務所安排兩名律師參加某企業家沙龍,免費提供 資產重組相關業務法律咨詢服務4小時。8月5日,該律師事務所安排三名律師參加“學雷鋒”日活動,在市民廣場進行免費法律咨詢服務3小時。(該律師事務所 民事業務咨詢服務價格為每人800元/小時)

  Ⅰ、8月3日免費提供資產重組業務法律咨詢,按最近時期提供同類應稅服務的平均價格計算銷項稅額:

  (2×4×800)÷(1+6%)×6%=362.26(元)

  相關會計處理:

  借:營業外支出 362.26

  貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)362.26

  Ⅱ、8月5日為以社會公眾為對象的服務活動,不屬於視同提供應稅服務。

  (六)一般納稅人出口應稅服務一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應稅服務,不計算應稅服務銷售額應繳納的增值稅。憑有關單證向稅務機關申報辦理該項出口服務的免抵退稅

  1.按稅務機關批准的免抵稅額借記“應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)”,按應退稅額借記“其他應收款——應收退稅款(增值稅出口退稅)”等科目,按免抵退稅額貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目。

  2.收到退回的稅款時,借記“銀行存款”科目,貸記“其他應收款——應收退稅款(增值稅出口退稅)”科目。

  3.辦理退稅後發生服務中止補交已退回稅款的,用紅字或負數登記。

  (七)非正常損失發生購進貨物改變用途以及非正常損失等原因,按規定進項額不得抵扣的,借記“其他業務成本”、“在建工程”、“應付福利費”、“待處理財產損溢”等科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

  (八)免徵增值稅收入納稅人提供應稅服務取得按規定的免徵增值稅收入時,借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目,貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。

  (九)當月繳納本月增值稅當月繳納本月增值稅時,借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目,貸記“銀行存款”科目。

  【案例】M貨運公司2013年8月虛開增值稅專用發票被國稅稽查部門查處,當月收到主管 稅務機關的《稅務事項通知書》,告知對其實行納稅輔導期管理。9月3日,M公司當月第一次領購專用發票25份,17日已全部開具,取得營業額86000元 (含稅);18日該公司再次到主管稅務機關申領發票,按規定對前次已領購併開具的專用發票銷售額預繳增值稅。

  預繳增值稅稅款的計算:

  86000÷(1+11%)×3%=2324.32(元)

  相關會計處理:

  借:應交稅費——應交增值稅(已交稅金)2324.32

  貸:銀行存款2324.32

  (十)購入稅控系統專用設備一般納稅人首次購入增值稅稅控系統專用設備,按實際支付或應付的金額,借記“固 定資產”科目,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“遞延收益” 科目。按期計提折舊,借記“管理費用”等科目,貸記“累計折舊”科目;同時,借記“遞延收益”科目,貸記“管理費用”等科目。

  一般納稅人發生技術維護費,按實際支付或應付的金額,借記“管理費用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“管理費用”等科目。

  【案例】2013年10月,濟南S生物科技公司首次購入增值稅稅控系統設備,支付價款1416元,同時支付當年增值稅稅控系統專用設備技術維護費370元。當月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額1786元。

  Ⅰ、首次購入增值稅稅控系統專用設備

  借:固定資產——稅控設備 1416

  貸:銀行存款1416

  Ⅱ、發生防偽稅控系統專用設備技術維護費

  借:管理費用 370

  貸:銀行存款370

  Ⅲ、抵減當月增值稅應納稅額

  借:應交稅費——應交增值稅(減免稅款)1786

  貸:管理費用 370

  遞延收益 1416

  Ⅳ、以後各月計提折舊時(按3年,殘值10%舉例)

  借:管理費用 35.40

  貸:累計折舊 35.40

  借:遞延收益 35.40

  貸:管理費用 35.40

  (十一)簡易計稅方法一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務的,借記“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目,貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目,貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

  一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務,發生《試點實施辦法》第十一條所規定情形視同提供應稅服務應繳納的增值稅額,借記“營業外支出”、“應付利潤”等科目,貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

  【案例】2013年10月25日,濟南Z公車公司當天取得公交乘坐費85000元。

  計算按簡易計稅辦法計算增值稅應納稅款85000÷103%×3%=2475.73元,相應會計處理為:

  借:現金 85000

  貸:主營業務收入 82524.27

  應交稅費——未交增值稅 2475.73

  (十二)稅款繳納月末,一般納稅人應將當月發生的應交未交增值稅額自“應交稅費——應交增值稅” 科目轉入“未交增值稅”明細科目,借記“應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)”科目,貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。或將本月多交的增值稅自 “應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目,借記“應交稅費——未交增值稅”科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)”科 目。

  一般納稅人的“應交稅費——應交增值稅”科目的期末借方餘額,反映尚未抵扣的增值稅。“應交稅費——未交增值稅”科目的期末借方餘額,反映多交的增值稅;貸方餘額,反映未交的增值稅。

  次月繳納本月應交未交的增值稅,借記“應交稅費——未交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。收到退回多交增值稅稅款時,借記“銀行存款”科目,貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

  (十三)小規模納稅人提供應稅服務小規模納稅人提供應稅服務,按確認的收入和按規定收取的增值稅額,借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等 科目,按規定收取的增值稅額,貸記“應交稅費——應交增值稅”科目,按確認的收入,貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。

  (十四)小規模納稅人初次購入稅控設備小規模納稅人初次購入增值稅稅控系統專用設備,按實際支付或應付的金額,借記 “固定資產”科目,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額,借記“應交稅費——應交增值稅”科目,貸記“遞延收益”科目。按 期計提折舊,借記“管理費用”等科目,貸記“累計折舊”科目;同時,借記“遞延收益”科目,貸記“管理費用”等科目。

  小規模納稅人發生技術維護費,按實際支付或應付的金額,借記“管理費用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額,借記“應交稅費——應交增值稅”科目,貸記“管理費用”等科目。

  (十五)小規模納稅人稅款繳納小規模納稅人月份終了上交增值稅時,借記“應交稅費——應交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅稅款時,作相反的會計分錄

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