主營業務收入

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主營業務收入(Income from main business/main business income/Revenue of Main Business/Prime Operating Revenue)

目錄

什麼是主營業務收入

  主營業務收入是指企業經常性的、主要業務所產生的收入,如製造業的銷售產品、半成品和提供工業性勞務作業的收入;商品流通企業銷售商品收入;旅游服務業的門票收入、客戶收入、餐飲收入等。

  主營業務收入發生時是在貸方,到月末要在借方轉入本年利潤. 主營業務收入月末沒有餘額,所以就沒有借貸差。累計欄填寫本會計年度截至到本期的累計發生額。具體情況可以具體對待。主營業務收入可以記錄本月發生額也可以設置累計發生額欄。

主營業務收入的核算[1]

一、賬戶設置

  “主營業務收入”賬戶用於核算企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所產生的收入。在“主營業務收入”賬戶下,應按照主營業務的種類設置明細賬,進行明細核算。本賬戶期末應無餘額

主营业务收入

二、主營業務收入的會計處理

主营业务收入的会计处理

(一)、建造合同收入

  1.建造合同與建造合同收入

  (1)建造合同是指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同,包括固定造價合同成本加成合同

  (2)建造工程合同收入包括合同中規定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

  2.如果建造合同的結果能夠可靠估計,應採用完工百分比法資產負債表日確認合同收入和相關的合同費用。

  3.在完工比例法下,應採用下列公式計算當期確認的合同收入和合同費用:

  (1)當期確認的合同收入=(合同總收入×完工進度)-以前會計年度累計已確認的收入

  (2)當期確認的合同毛利=(合同總收入-合同預計總成本)×完工進度-以前會計年度累計已確認的毛利

  (3)當期確認的合同費用=當期確認的合同收入-當期確認的合同毛利-以前會計年度預計損失準備

  4.如果建造合同的結果不能可靠估計,則不能採用完工百分比確定合同收入,此時當合同成本能夠收回時,根據能夠收回的實際合同成本確認收入;當合同成本不能收回的,不確認收入。

(二)、分期收款銷售

  1.分期收款銷售,是指商品已經交付,但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售的特點是銷售商品的價值較大,收款期較長,收取貨款的風險較大。因此,分期收款銷售方式下,企業應按照合同約定的收款日期分期確認銷售收入

  2.採用分期收款銷售方式的企業,應設置“分期收款發出商品”賬戶,核算已經發出但尚未結轉的商品成本。

  3.分期收款銷售會計處理實例:

  [例]大華公司於20X0年6月1日採用分期收款方式銷售A商品一臺,售價500 000元,增值稅率為17%,實際成本為300 000元,合同約定款項分5年平均收回,每年的付款日期為當年6月1日,併在商品發出後先支付第一期貨款。每年收回貨款100 000(500 000÷5)元。

  企業應作如下會計分錄(假定符合銷售商品收入確認的所有條件):

  ①發出商品時:

  借:分期收款發出商品       300 000

   貸:庫存商品         300 000

  ②每年6月1日:

  借:應收賬款(或銀行存款)    117 000

   貸:主營業務收入       100 000

   應交稅金──應交增值稅(銷項稅額)   17 000

  ③同時結轉商品成本=300 000÷500 000×100 000=60 000元

  借:主營業務成本       60 000

   貸:分期收款發出商品         60 000

(三)、銷售退回和銷售折讓

  [例1]大華公司售給達興公司一批商品,增值稅發票上的售價80 000元,增值稅額13 600元,貨到後買方發現商品質量不合格,要求在價格上給予5%的折讓

  ①銷售實現時,大華公司應作如下會計分錄:

  借:應收賬款──達興企業      93 600

   貸:主營業務收入        80 000

   應交稅金──應交增值稅(銷項稅額)   13 600

  ②發出銷售折讓時:

  借:主營業務收入        4 000

  應交稅金──應交增值稅(銷項稅額)    680

   貸:應收賬款──達興企業       4 680

  ③實際收到款項時:

  借:銀行存款         88 920

   貸:應收賬款──達興企業       88 920

  [例2]若上例中達興公司要求退貨,則

  ①銷售實現時,大華公司應作如下會計分錄:

  借:應收賬款──達興企業      93 600

   貸:主營業務收入        80 000

   應交稅金──應交增值稅(銷項稅額)   13 600

  ②發出銷售退回時:

  借:主營業務收入       80 000

  應交稅金──應交增值稅(銷項稅額)  13 600

   貸:應收賬款──達興企業       93 600

(四)、涉及現金折扣的銷售

  [例]大華公司在20X1年5月1日銷售100件商品,增值稅發票上註明貨款為10 000元增值稅額1 700元。公司為了及早收回貨款,在合同中規定的現金折扣條件如下:

  2/10-1/20-n/30,假定計算折扣時不考慮增值稅。公司對於現金折扣採用總價法核算。

  (1)5月1日銷售實現時,應按總售價作收入:

  借:應收賬款         11 700

   貸:主營業務收入        10 000

   應交稅金──應交增值稅(銷項稅額)   1 700

  (2)如5月9日買方付清貨款,則按照售價10 000元的2%享受200元(10000×2%)的現金折扣,大華公司應記錄:

  借:銀行存款         11 500

  財務費用           200

   貸:應收賬款          11 700

  (3)如5月18日買方付清貨款,則應按照售價10 000元的1%享受現金折扣100元(10 000×1O%),大華公司應記錄:

  借:銀行存款         11 600

  財務費用           100

   貸:應收賬款          11 700

  (4)如買方在5月底才付款,則應按全額付款,大華公司應記錄:

  借:銀行存款         11 700

   貸:應收賬款          11 700

(五)、不跨年度的勞務收入

  不跨年度的勞務收入,按照完成合同法核算的會計處理 

  [例]某洗衣公司為某賓館完成一批被服的洗滌工作,在賓館收到被服時取得3 000元的支票一張,並存入銀行,則該洗衣公司應記錄:

  借:銀行存款          3 000

   貸:主營業務收入        3 000

(六)、交款提貨銷售

  [例]大華公司於9月15日售給南山公司A商品500件,增值稅專用發票列明商品價款42 735元、增值稅額7 265元,共計50 000元,商品已經發出,同時收到南山公司的轉賬支票並辦妥進賬手續。分錄如下:

  借:銀行存款        50 000

   貸:主營業務收入           42 735

   應交稅金──應交增值稅(銷項稅額)   7 265

  若此例中大華公司收到的是南山公司開出並承兌商業匯票,則大華公司應記錄:

  借:應收票據        50 000

   貸:主營業務收入        42 735

   應交稅金──應交增值稅(銷項稅額)   7 265

(七)、托收承付或委托收款銷售

  [例]大華公司於9月15日根據合同售給南山公司A商品500件,增值稅專用發票列明商品價款42 735元、增值稅額7 265元,共計50 000元,商品已經發出,大華公司以銀行存款代墊運費2 000元(發票已經轉交)。貨款及代墊運費已向銀行辦妥托收手續,取得托收承付結算憑證回單。分錄如下:

  借:應收賬款──南山公司      52 000

   貸:主營業務收入        42 735

   應交稅金──應交增值稅(銷項稅額)   7 265

   銀行存款          2 000

  當公司收到銀行轉來的南山公司承付貨款及代墊運費52 000元的收賬通知時,應記錄:

  借:銀行存款         52 000

   貸:應收賬款──南山公司       52 000

(八)、預收貨款銷售

  [例]大華公司為增值稅的一般納稅人。按照合同規定,5月8日,公司收到丁公司預付的貨款6 000元。15日,公司向丁公司發出A產品200件,售價為10 000元,應交增值稅1 700元。

  (1)5月8日公司收到丁公司預付的貨款時,應記錄:

  借:銀行存款         6 000

   貸:預收賬款──丁公司        6 000

  (2)5月15日公司向丁公司發出商品時,應記錄:

  借:預收賬款──丁公司       11 700

   貸:主營業務收入        10 000

   應交稅金──應交增值稅(銷項稅額)   1 700

  (3)5月25日企業收到丁公司補付的貨款時,應記錄:

  借:銀行存款         5 700

   貸:預收賬款──丁公司        5 700

(九)、出口商品銷售

  [例]大華公司銷售給境外A公司一批商品,按FOB計價,貨款為US$20 000,商品已經發出,並向銀行辦理交單手續,當日美元匯率為¥8.80。分錄如下:

  借:應收賬款──A公司──美元戶(US$20 000) ¥176 000

   貸:主營業務收入──外銷(US$20 000)    ¥176 000

     接銀行通知收到A公司貨款,當日美元匯率為¥8.70。分錄如下:

  借:銀行存款──美元戶(US$20 000)  ¥174 000

  財務費用──匯兌損益      ¥2 000

   貸:應收賬款──A公司──美元戶(US$20 000) ¥176 000

(十)、視同買斷

  代銷方式銷售(視同買斷)

  1.視同買斷方式的代銷指由委托方和受托方簽訂協議,委托方按協議價收取所代銷的貨款,實際售價可由受托方自定,實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。

  2.受托方將商品銷售後,應按實際售價確認銷售收入,並向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時,確認本企業的銷售收入 

  3.視同買斷的代銷方式的會計處理實例

  [例]A企業委托B企業銷售甲商品100件,協議價為100元/件,該商品成本60元/件,增值稅率17%。A企業收到B企業開來的代銷清單時開具增值稅發票,發票上註明:售價10 000元,增值稅1 700元。B企業實際銷售時開具的增值稅發票上註明:   售價12 000元,增值稅為2 040元。

  (1)A企業應作如下會計分錄:

  ①A企業將甲商品交付B企業時:

  借:委托代銷商品       6 000

   貸:庫存商品          6 000

  ②A企業收到代銷清單時:

  借:應收賬款──B企業       11 700

   貸:主營業務收入        10 000

   應交稅金──應交增值稅(銷項稅額)   1 700

  借:主營業務成本       6 000

   貸:委托代銷商品        6 000

  ③收到B企業匯來的貨款11 700元時:

  借:銀行存款         11 700

   貸:應收賬款──B企業        11 700

  (2)B企業應作如下會計分錄:

  ①收到甲商品時:

  借:受托代銷商品       10 000

   貸:代銷商品款         10 000

  ②實際銷售時:

  借:銀行存款         14 040

   貸:主營業務收入        12 000

   應交稅金──應交增值稅(銷項稅額)   2 040

  借:主營業務成本       10 000

   貸:受托代銷商品        10 000

  借:代銷商品款        10 000

   貸:應付賬款──A企業        10 000

  ③按合同協議價將款項付給A企業時:

  借:應付賬款──A企業        10 000

  應交稅金──應交增值稅(進項稅額)      1 700

   貸:銀行存款          11 700

(十一)、代銷方式銷售

  代銷方式銷售(收取手續費方式)

  1.收取手續費方式的代銷是受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費的銷售方式。對受托方來說,收取的手續費實際上是一種勞務收入

  2.在收取手續費代銷方式下,委托方應在受托方已將商品售出,並向委托方開代銷清單時,確認收入;受托方在商品銷售後,按應收取的手續費確認收入。

  3.收取手續費代銷方式的會計處理實例

  [例]A企業委托B企業銷售甲商品100件,該商品成本60元/件。假定代銷合同規定,B企業應按每件100元售給顧客,A企業按售價的10%支付B企業手續費。B企業實際銷售時,即向買方開一張增值稅專用發票,發票上註明甲商品售價10 000元,增值稅額1 700元。A企業在收到B企業交來的代銷清單時,向B企業開具一張相同金額的增值稅發票。

  (1)A企業應作如下會計分錄:

  ①A企業將甲商品交付B企業時:

  借:委托代銷商品       6 000

   貸:庫存商品          6 000

  ②A企業收到代銷清單時:

  借:應收賬款──B企業       11 700

   貸:主營業務收入        10 000

   應交稅金──應交增值稅(銷項稅額)   1 700

  借:營業費用──代銷手續費     1 000

   貸:應收賬款──B企業         1 000

  ③收到B企業匯來的貨款凈額10700(11700-1000)元時:

  借:銀行存款         10 700

   貸:應收賬款──B企業        10 700

  (2)B企業應作如下會計分錄:

  ①收到甲商品時:

  借:受托代銷商品       10 000

   貸:代銷商品款         10 000

  ②實際銷售時:

  借:銀行存款        11 700

   貸:應付賬款──A企業        10 000

   應交稅金──應交增值稅(銷項稅額)   1 700

  借:應交稅金──應交增值稅(進項稅額)     1 700

   貸:應付賬款──A企業         1 700

  借:代銷商品款       10 000

   貸:受托代銷商品        10 000

  ③歸還A企業貸款並計算代銷手續費時:

  借:應付賬款──A企業       11 700

   貸:銀行存款          10 700

   主營業務收入        1 000

(十二)、交易的結果能夠可靠估計

  跨年度的勞務交易(交易的結果能夠可靠估計)

  1.勞務的開始和完成分屬不同的會計年度,在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下,企業應當在資產負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。勞務的完成程度應按已完工作的測量、已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例或已經發生的成本占估計總成本的比例確定

  2.在採用完工百分比法確認收入時,收入和相關費用應按以下公式計算:

  ① 本年確認的收入=勞務總收入×本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的收入

  ② 本年確認的費用=勞務總成本×本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的費用  

  3.會計處理實例

  [例]某物業管理公司與客戶簽訂一項服務合同,合同規定服務期自20X1年7月1日至20X3年6月30日,服務費總額為60 000元,客戶分三次平均支付,支付的時間分別為20X1年7月1日、20X2年6月30日及20X3年6月30日,估計工程總成本為48 000元,假定成本估計十分準確,不會發生什麼變化。各年成本發生情況如下:

年度20X120X220X3合計
發生的成本16 00022 00010 00048 000

  該項勞務採用完工百分比法確認收入,並結轉相應的成本,勞務的完成程度按照時間比例確定。

  各期完工程度及按完工百分比確認收入與費用的計算可通過下表進行:

時間20X1~12~3120X2~12~3120X3~6~30
勞務累計完成程度6/24×100%=25%18/24×100%=75%18/24×100%=100%
累計確認收入60000×25%=1500060000×75%=4500060000×100%=60000
以前年度已
確認收入
01500045000
本年應確認收入150003000015000
累計確認成本48000×25%=1200048000×75%=3600048000×100%=48000
以前年度已
確認成本
01200036000
本年應確認成本120002400012000

  該物業公司的會計記錄如下:

20X1年度20X2年度20X3年度
①實際發生勞務成本
  借:勞務成本   16 000
   貸:應付工資等  16 000
①實際發生勞務成本
  借:勞務成本   22 000
   貸:應付工資等  22 000
①實際發生勞務成本
  借:勞務成本  10 000
   貸:應付工資等 10 000
②收取款項時
  借:銀行存款   20 000
   貸:預收賬款   20 000
②收取款項時
  借:銀行存款   20 000
   貸:預收賬款   20 000
②收取款項時
  借:銀行存款  20 000
   貸:預收賬款  20 000
③年末按完工百分比法確認收入
  借:預收賬款   15 000
   貸:主營業務收入 15 000
③年末按完工百分比法確認收入
  借:預收賬款   30 000
   貸:主營業務收入 30 000
③6月30日完工確認剩餘收入
  借:預收賬款  15 000
   貸:主營業務收入15 000
④年末按完工百分比法結轉成本
  借:主營業務成本 12 000
   貸:勞務成本   12 000
④年末按完工百分比法結轉成本
  借:主營業務成本 24 000
   貸:勞務成本   24 000
④6月30日完工結轉成本
  借:主營業務成本12 000
   貸:勞務成本  12 000

(十三)、交易的結果不能可靠估計

  跨年度的勞務交易(交易的結果不能可靠估計)

  [例]A企業於20X1年11月受托為B企業培訓一批學員,培訓期為6個月,11月1日開學。雙方簽訂的協議註明,B企業應支付培訓費總額為60 000元,分三次支付,第一次在開學時預付;第二次在培訓期中間,即20X2年2月1日支付,第三次在培訓結束時支付。每期支付20 000元。B企業已在11月1日預付第一期款項。

  20X1年12月31日,A企業得知B企業當年效益不好,經營發生困難,後兩次的培訓費是否能收回,沒有把握。因此A企業只將已經發生的培訓成本30 000元(假定均為培訓人員工資費用)中能夠得到補償的部分(即20 000元)確認為收入,並將發生的30 000元成本全部確認為當年費用。A企業應作如下會計分錄:

  (1)20X1年11月1日,收到B企業預付的培訓費時:

  借:銀行存款         20 000

   貸:預收賬款          20 000

  (2)A企業發生成本時:

  借:勞務成本         30 000

   貸:應付工資          30 000

  (3)20X1年12月31日,確認收入:

  借:預收賬款         20 000

   貸:主營業務收入        20 000

  (4)20X1年12月31日,結轉成本:

  借:主營業務成本       30 000

   貸:勞務成本          30 000

企業主營業務收入的徵稅籌劃[2]

  (一)企業主營業務收入實現的確定

  企業主營業務收入是指銷售產品(商品)所取得的收入,包括商業、農業企業的主營業務收入;商業等企業的代購代銷收入工業企業的銷售產成品自製半成品收入,提供工業性勞務收入;房地產開發企業的土地轉讓收入,商品房及配套設施銷售收入等。

  企業銷售收入的確定,應遵循權責發生制的原則,企業應當在發生商品、提供勞務,同時收訖價款或取得索取價款的憑據時,確認銷售收入的實現。

  (1)採取交款提貨銷售方式,無論產品(商品)是否發出,只要貨款已經收到,發票賬單和提貨單已經交於購貨方,即作為銷售收入的實現。

  (2)採取預收貨款銷售方式,在收到購貨單位的預收貨款。產品(商品)已經發出時,作為銷售收入的實現。

  (3)採取賒銷和分期收款銷售方式,以本期實際收到的價款或以合同約定的本期應收價款確認銷售收入的實現。

  (4)採取托收承付或委托銀行收款銷售方式,在發出產品(商品)並辦妥托收手續時,確認銷售收入的實現。

  (5)採取委托代銷方式,收到代銷單位的代銷清單時,確認銷售收入的實現。

  (6)採取商業匯票結算銷售方式,以收到購貨方開出並承兌的商業匯票時,確認銷售收入的實現。

  (7)採取自營出口銷售方式,陸運以取得承運貨物收據鐵路運單;海運以取得出口裝船提單;空運以取得運單,並向銀行辦理出口賬單後,確認銷售收入的實現。

  (8)採取委托外貿代理出口銷售方式,以收到外貿企業代辦的運單和銀行賬單憑證時,確認銷售收入的實現。

  (9)採取為其他單位加工、製造大型機器設備、船舶和提供勞務的銷售方式,持續時間在1年以上的,按完工進度或實際完成工程量,確認銷售收入的實現。

  (10)企業的下列行為視同銷售,也應按規定作為應稅銷售收入處理。

  ①採取委托代銷方式銷售商品的企業,委托方將委托代銷的商品作為手續費直接從委托代銷商品中支付給受托方的,其支付給委托方的商品應視同銷售處理。

  ②企業將本企業的產品(商品)用於本企業的基本建設、改擴建工程、大修理工程等,在該商品、產品領用時視同銷售

  ③企業將本企業的產品(商品)作為投資,提供給其他單位或經營者的,在產品(商品)移送時視同銷售。

  ④企業將本企業的產品(商品)分配給股東或投資者,在產品(商品)分配移送時視同銷售。

  ⑤企業將本企業的產品(商品)用於集體福利或個人消費的,於產品(商品)信用分配時視同銷售。

  ⑥企業將本企業的產品(商品)無償贈送他人的,於產品(商品)移送時視為銷售。

  ⑦企業銷售產品(商品)價外收取的各種基金、費用和附加,除國家另有規定者外,應作為企業的銷售收入。

  ⑧企業對外來進行來料加工裝配業務,節省的材料如留歸企業所有,應作為企業的銷售收入。

  ⑨企業“以物抵債”、“以舊換新”等,應視同產品(商品)已銷售。

  對視同銷售行為,按下列順序確定銷售收入:

  按納稅人當月同類產品(商品)的平均銷售價格確定。

  按納稅人最後時期同類產品(商品)的平均銷售價格確定。

  按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:

  組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率

  上式中的成本是指:銷售自產產品的為實際生產成本;銷售外購商品的為實際採購成本。公式中的成本利潤率可參照增值稅、消費稅的有關規定執行。

  其他合理方法。

  (二)徵稅籌劃內容和方法

  1.未按納稅義務發生時間記收入的徵稅籌劃

  企業未按納稅義務發生時間收,主要指企業未遵循權責發生制的原則,對應計的銷售收入採取拖後或記入往來賬戶不及時轉銷售收入。 我們進行徵稅籌劃時,應註意:

  (1)審查企業的銷售是否合理,通過確認企業的銷售方式進行稽查。對一般銷售業務,如交款提貨、委托收款、托收承付等結算方式,其銷售成立的標誌有兩個,一是商品、產品已經發出;二是貨款已經收到,或者已取得收取價款的憑證。對其他銷售方式,按財務罐的規定,分別確定收入的實現時間。

  (2)審查企業的銷售發票、運費結算等原始憑證,結合“產成品”、“自製半成品”、“庫存商品”、“生產成本”等貸方明細賬和企業“產品(商品)出庫單”,查明企業銷售發票是否已經開出,商品產品是否已經發生。   (3)審查現金日記賬銀行存款日記賬應收賬款明細賬預收賬款明細賬記錄,將有關會計憑證與產品銷售合同相對照,查明企業是否已經取得貨款或取得索取貨款的憑證,有無將應記銷售收入款項長期掛在往來賬上,不記不轉銷售收入的現象。

  (4)審查“主營業務收入”貸方明細賬,將企業銷售的原始憑證與銷售收入的入賬時間相核對,看其是否相符,如果不符,如果不符,應進一步審查企業有關的記賬憑證和原始憑證,查明企業是否故意推遲收入的入賬時間。

  2.銷貨退回、折讓及折扣的徵稅籌劃

   企業發生銷貨退回,不論本年度的不是以前年度的,都應沖減本期的銷售收入。企業採取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別註明減折扣額。企業發生銷貨退回、折讓和折扣,實際工作中會發生虛擬銷貨退回,或者銷售額和折扣額不在同一張發票上,而把折扣額從銷售額中扣減的問題。

  我們進行徵稅籌劃時,應註意:

  (1)審查銷貨退回的真實性。

  ①對照銷售退回的貨物原賬面記錄、銷售記錄和生產記錄,看貨物的品種、規格、單位、數量等是否相符,判明銷售退回的貨物是否為企業原來銷售的產品(商品)。

  ②審查商品(產品)入庫單,必要時,可到倉庫,按產品(商品)的品種、規格等進行實地盤點,進一步查明銷售退回的真實性。

  (2)將企業所得稅納稅申報表中的銷售額與企業本期“主營業務收入”賬的總額核對的,看其金額是否一致。 如不一致,其差額則可能存在著折扣的銷售方式,進而查明企業銷售貨物中的折扣額和銷售額是否在同一發票上註明,同時要查明企業實行折扣方式銷售貨物的合同(協議)等有關書面規定的材料,看是否與執行的折扣標準相符,有無擴大折扣比率,提高折扣額,減少銷售收入的現象。

  3.受托加工業務徵稅籌劃

  我們進行徵稅籌劃時,應註意:

  受托加工業務是指由委托方提供原料及主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料而加工的產品。受托方企業的銷售收入包括收取的加工費和代墊輔助材料的成本等。

   對受托加工業務的徵稅籌劃,主要審查企業受托加工的產品,是否屬於受托加工業務,有無將自產產品轉為委托加工產品的現象;受托加工產品其取得的收入是否計入了企業銷售收入。有的企業在生產過程中只核算“製造費用”和“管理費用”,產品完工銷售時,按取得的銷售額借記“銀行存款”或“應收賬款”,按材料購進價貸記“原材料”科目,按銷售額與原材料成本的差額貸記“其他業務收入”科目,少計銷售收入。徵稅籌劃時:

  (1)審查受托加工合同、受托加工來料備查簿以及與加工用料品種相同的材料明細賬,查明材料的來源、用途及加工產品的名稱,查明是否屬於受托加工業務。

  (2)審查“產成品——代製品”和“主營業務收入——工業性勞務”明細賬及有關的會計憑證,查核“主營業務收入——工業性勞務”明細賬貸方發生額、發生時間,並核對企業收取加工費時開具發票的存根聯,查清委托方提供的時間,查明企業有無自己購進原材料進行加工的行為。

  (3)審查企業收取的加工費是否全額計入銷售收入。加工費是受托方向委托方收取的全部費用,包括代墊輔助材料的實際成本,如按合同規定結餘的原材料留歸企業,是否一併作為收入計入企業銷售收入,有無將收取的加工費扣除代墊輔助材料實際成本的現象。

  4.不記或少記銷售收入的徵稅籌劃 在實際工作中,企業不記、少記銷售收入的形式主要有:

  (1)企業銷售副業產品、殘次品、展覽品、自製半成品、材料等,不記銷售收入,而以售價或成本價值沖減成品(商品)成本。

  (2)企業銷售商品、產品或提供工業性勞務所取得的價外費用,有的直接增加“應付福利費”;有的直接沖減有關費用;有的掛在往來賬戶;有的收取現金不開發票,私設“小金庫”,不計入企業銷售收入。

  (3)企業“以物易物”、“以舊換新”銷售產品(商品),或用本企業的產品(商品)抵償債務或支付代銷手續費、加工費等,不按產品(商品)的售價計入企業銷售收入,而直接沖減產品(商品)成本,不記或按兌換差價少記主營業務收入。

  (4)企業將本企業的產品(商品)用於本企業的在建工程、集體福利、個人消費或作為股息、紅利分配給股東、投資者以及用於對外投資、捐贈,不按產品(商品)的售價,記入企業銷售收入而直接沖減產品(商品)的成本。

  (5)企業與其他關聯企業業務往來,不按獨立企業業務往來計價,故意壓低產品(商品)銷售價格,減少企業銷售收入。

  (6)隨同產品(商品)銷售並單獨計價的包裝物,隨同產品(商品)銷售後,銷售包裝物取得的收入,掛在往來賬戶,減少企業銷售收入。 我們進行徵稅籌劃時,應註意:

  對企業不記、少記銷售收入的徵稅籌劃,主要通過對企業財務會計報表和賬戶的檢查,以及各賬戶之間對應關係的檢查,發現問題,確認企業是否不記或少記銷售收入。徵稅籌劃時:

  (1)稽查企業所得稅納稅申報表中的收入額與企業財務會計報表的收入額是否相符,收入額是否相符。如不一致,要進一步查明原因,看企業有無漏記、錯記和隱瞞銷售收入的現象。

  (2)稽查“產成品(庫存商品)”明細賬,檢查企業有無銷售產品(商品)不記銷售或按成本記銷售的問題。“產成品(庫存商品)”賬戶的貸方發生額一般和 “產品(商品)銷售成本”賬戶借方發生額相對應,如果發現“產成品(庫存商品)”賬戶的貸方發生額的對應科目是貨幣資金科目、財務成果科目或“生產成本”、“製造費用”、“經營費用”、“在建工程“應付福利費”、“長期投資”、“營業外支出”、“盈餘公積”等科目,結合“主營業務收入”明細賬,應檢查企業對外銷售產品(商品),是否通過“主營業務收入”賬戶反映,是否按成本計入銷售收入,是否存在直接沖減應付款項或產品(商品)成本,或將產品(商品)等,不讓銷售收入的問題。

  (3)稽查“生產成本”明細賬,重點檢查其明細賬科目“基本生產”和“輔助生產”科目與其他科目之間的對應關係。 “基本生產”和“輔助生產”科目的貸方,一般反映結轉在產品、半成品和產成品的成本,以及對內外提供勞務作業的成本。其正常的對應科目應是“自製半成品”、“產成品”或“產品(商品)銷售成本”科目。如發現其對應科目是有關貨幣資金類科目或結算科目,應審查有關的原始憑證,結合“主營業務收入”賬戶,看其是否存在直接沖減“生產成本”或以勞務換取原材料等問題。

  (4)稽查“原材料”、“材料物資”、“低值易耗品”、“包裝物”明細賬,重點檢查這些賬戶的貸方明細賬,看企業對外銷售原材料等是否記入“其他業務收入”明細賬。 “原材料”、“材料物資”、“低值易耗品”、“包裝物”等科目的對應科目一般為“生產成本”、“製造費用”、“產品銷售費用”、“其他業務支出”等科目,如果發現其對應科目是“銀行存款”、“現金”或其他貨幣資金科目,財務成果類科目,結算類賬目以及“在建工程”等科目,應結合“其他業務收入”明細賬,看企業有無將對外銷售材料、包裝物等不記其他業務收入的問題。

  (5)稽查“預收賬款”、“其他應付款”等明細賬,重點檢查企業有無將實現的收入長期掛在此類賬戶,不記不轉收入的問題。“預收賬款”科目,核算企業按照規定向購貨單位預收的貨款,其借方對應科目一般為“現金”、“銀行存款”等科目,貸方對應科目一般為“主營業務收入”科目、“銀行存款”科目(退回多付的預收賬款);“其他應付款”科目,核算企業應暫收其他單位或個人的款項,如應付租入固定資產和包裝物的租金存入保證金,其借方對應科目一般為“銀行存款”、“管理費用”等科目。檢查時,看“預收賬款”的貸方對應科目是否為“主營業務收入”,如果為“半成品”、“庫存商品”科目,就說明企業銷售產品(商品)不計入銷售收入。另外,還應查看企業是否存在“預收賬款”科目的借方一直增加,貸方不變化或變化很小的問題,應查明企業是否有不按時結轉收入的情況。對“其他應付款”賬戶,應查明發生其他應付款的真實性,查閱憑證記載的“其他應付款” 的來源,企業有無將價外收取的費用掛在此科目內。對逾期未收回的出借包裝物的押金,查明是否及時轉入其他業務收入。

  (6)稽查“應收賬款”、“應付賬款”明細賬。“應收賬款”科目的貸方對應科目一般為“主營業務收入”科目和“其他業務收入”等科目,如果發現企業“應收賬款”科目的借方對應科目是“半成品”、“自製半成品”、“生產成本”、“原材料”、“材料物資”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目,說明企業對外銷售未記銷售收入;對應付賬款,要查閱有關的記賬憑證和原始憑證,看企業有無將主營業務收入掛在此賬戶不轉收入,或以主營業務收入直接抵減應付賬款的問題。

  (7)稽查“盈餘公積”、“實收資本”等明細賬及有關的記賬憑證和原始憑證。對“實收資本”賬戶,企業一般不經過批准不得增加其金額,因此,審查實收資本主要是查看企業“實收資本”賬戶金額有無變動,如有變動,再看企業是否經過批准,其借方對應科目是否為“半成品”、“庫存商品”、“原材料”等科目,有無將取得的收入直接增加企業的註冊資本;“資本公積”主要檢查企業用本企業的商品、產品材料對外投資,是否將銷售收入與產品(商品)、材料成本的差價記入“資本公積”賬戶;“盈餘公積”科目應註意檢查其借方對應科目是否為“利潤分配”科目,如果不是,應逐筆查閱有關的原始憑證,查明盈餘公積的來源,企業有無將應作為銷售收入的價外費用,不作銷售直接記入盈餘公積賬戶等問題。

  (8)稽查“在建工程”、“應付福利費”、“長期投資”、“營業外支出”、 “利潤分配”等明細賬,重點檢查企業有無將本企業的產品(商品)、材料用於本企業的集體福利、個人消費,或者用於對外投資分配股利、無償捐贈他人等不記銷售收入問題。審查時第一步先查看企業“在建工程”、“長期投資”、“利潤分配”、“營業外支出”、“應付福利昆曲”科目的貸方對應科目是否為“原材料”、“半成品”、“生產成本”、“庫存商品”等;第二步再查閱有關憑證,看是否作銷售處理,有無不記銷售收入或者直接以銷售收入沖減產品(商品)、材料的成本以及以成本價格計銷售的問題。

  (9)稽查“現金日記賬”和“銀行存款日記賬”,查明企業取得資金的來源。對“現金”、“銀行存款”借方對應賬戶不是“主營業務收入”、“應收賬款”、“其他業務收入”的科目,要認真檢查其原始憑證,核實企業是否有轉移銷售收入的問題,對既有“主營業務收入”、“其他業務收入”,又涉及往來賬、所有者權益等賬戶的情況,要進一步查明是否有屬於價外收入或隨同產品銷售單獨計價的包裝物未記銷售的問題。

  (10)稽查“主營業務收入”明細賬和“其他業務收入”明細賬。首先分別對照其總賬與明細賬,發現總賬與明細賬金額不相符時,按會計憑證順序逐筆核對,找出原因;其次,核對企業對外銷售產品(商品)材料單價,註意比較分析同類同種產品(商品)價格與上期、上年同期或者其他企業同種產品(商品)的價格增減變動情況,如價格變化較大且無正當理由的,應進一步檢查有關的原始憑證,看企業有無對外銷售,故意壓低產品(商品)售價以換取其他條件的,或以物易物,以舊換新的方式銷售按差價入賬私設小金庫現象;第三,核對“主營業務收入”的借方發生額,看企業銷售退回、折讓及折扣手續是否齊全,金額是否正確,有無假退貨現象。

參考文獻

  1. 盧永華.財務會計.第十章 收入與費用.第二節 收入的核算.廈門大學
  2. 企業主營業務收入的徵稅籌劃.北京天健永信財稅咨詢有限公司網站
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評論(共6條)

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118.121.16.* 在 2009年10月14日 18:13 發表

錯了吧!!勞駕該哈

②發出銷售折讓時:

  借:主營業務收入        4 000

  應交稅金──應交增值稅(銷項稅額)    680

   貸:應收賬款──達興企業       4 680

回複評論
Angle Roh (討論 | 貢獻) 在 2009年10月15日 10:09 發表

118.121.16.* 在 2009年10月14日 18:13 發表

錯了吧!!勞駕該哈

②發出銷售折讓時:

  借:主營業務收入        4 000

  應交稅金──應交增值稅(銷項稅額)    680

   貸:應收賬款──達興企業       4 680

具體應該怎麼改,錯在哪,期待指出,MBA智庫是可以自由編輯的,您可以直接進行修改完善,期待您的參與

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118.121.16.* 在 2009年10月15日 12:51 發表

是達興公司購貨,且沒付款 怎麼是主營業務收入 款還未付怎麼是應收賬款呢?

初學者不懂

回複評論
123.5.72.* 在 2010年1月8日 14:44 發表

Angle Roh (討論 | 貢獻) 在 2009年10月15日 10:09 發表

具體應該怎麼改,錯在哪,期待指出,MBA智庫是可以自由編輯的,您可以直接進行修改完善,期待您的參與

沒錯啊

回複評論
359099492 (討論 | 貢獻) 在 2010年5月13日 16:59 發表

②實際銷售時:

  借:銀行存款        11 700

   貸:應付賬款──A企業        10 000

   應交稅金──應交增值稅(銷項稅額)   1 700

  借:應交稅金──應交增值稅(進項稅額)     1 700

   貸:應付賬款──A企業         1 700

  借:代銷商品款       10 000

   貸:受托代銷商品        10 000

  ③歸還A企業貸款並計算代銷手續費時:

  借:應付賬款──A企業       11 700

   貸:銀行存款          10 700

   主營業務收入        1 000



請問B企業不用交增值稅嗎?

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117.40.182.* 在 2010年9月17日 10:36 發表

118.121.16.* 在 2009年10月15日 12:51 發表

是達興公司購貨,且沒付款 怎麼是主營業務收入 款還未付怎麼是應收賬款呢?

初學者不懂

將所有的客戶做成應收賬戶 那麼只是反應在借貸方,其實跟你做預付是一樣的

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