會計年度

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會計年度(Accounting Year)

目錄

會計年度的概述

  會計年度是以年度為單位進行會計核算的時間區間,是反映單位財務狀況、核算經營成果的時間界限。通常情況下,一個單位的經營和業務活動,總是連續不斷進行的,如果等到單位的經營和業務活動全部結束後,才核算財務狀況和經營成果,既不利於單位外部利益關係方瞭解單位的經營情況,也不能滿足企業自身經營管理的需要。因此,會計上就將連續不斷的經營過程人為地劃分為若幹相等的時段,分段進行結算,分段編製財務會計報告,分段反映單位的財務狀況和經營成果。這種分段進行會計核算的時間區間,會計上稱為會計期間。以一年為一個會計期間稱為會計年度。

  各個國家都根據其經濟特點和管理需要,明確會計年度的起止日期。有的國家還設立多個會計年度供單位選擇使用。我國《會計法》第十一條規定:“會計年度自西曆1月1日起至12月31日止。”我國會計年度採用西曆制,這是為了與我國的財政稅務、計劃、統計等年度保持一致,從而便於國家巨集觀經濟管理

統一會計年度的弊端

  我國一直採用統一的歷年制會計年度,即會汁年度起止日期與西曆年度起止日期相同,《會計法》對此做出了明確規定。我國採用統一的歷年制會汁年度,是為了使財政年度納稅年度計劃年度統計年度保持一致,使其適應計劃管理和彙總會計報表的要求,最終便於國家的巨集觀經濟管理。然而,在我國已成為WTO成員國以及越來越多的國家承認我國為完全市場經濟國家的大背景下,我國經濟尤其是外向型經濟資本市場得到迅速發展,由此,統一會計年度作為計劃經濟時代的產物,其弊端越來越明顯。

  1.統一會計年度使年底各項工作堆積,導致會計工作的分配極不均衡。我國統一把西曆年度作為會計年度,導致企事業單位以及政府機構在每年12月份和次年1月份各項工作堆積。不僅如此,由於1月下旬又常是我國的春節,這無形中增加了工作的緊張程度。工作過於集中,一方面給各部門的會計人員及其他相關人員帶來了巨大的工作壓力,另一方面也影響了會計工作的質量。

  2.統一會計年度不利於資本市場的發展。雖然中國證監會對我國上市公司委托理財行為進行了嚴格規範,但由於多數委托理財協議是在每年年底或次年年初前後簽訂的,造成我國證券市場每到年底就會出現“資金結算問題”,資金抽逃嚴重。這也是自1996年以來每年年底證券市場都無行情的主要原因。為瞭解決這個問題,越來越多的契約方希望不在年底、月尾的時候簽訂協議。但由於銀行結算的時間統一,而許多公司委托理財的資金叉與銀行有著千絲萬縷的聯繫,因此無法達到目的。由此可見,如果對我國的統一會計年度不做根本性變革,我國股市的怪圈就將繼續存在下去。

  由於我國實行統一的會計年度,所以上市公司的年度報告只能選擇在年初集中報出,這無疑給投資者、證券交易所、監管部門以及中介機構各方造成了年初的“年報高壓”。特別是在每年4月份,年報高峰期還沒有結束,季報叉接踵而來。這種情況極不利於利益相關者使用財務報告。此外,每年1~4月份在上市公司年度報告被集中審計時,由於工作過於集中,一方面造成審計收費的水漲船高,另一方面則有可能影響審計質量,並最終不利於證券市場的健康發展。

  3.統一會計年度不利於跨國公司的會計處理。隨著我國進一步對外開放。世界各國的跨國公司,尤其是“世界500強”企業幾乎無一例外地來到我國投資建廠,開展業務。跨國公司大部分來自市場經濟發達的國家,這些國家大多實行靈活的會計年度。但我國實行統一會計年度,導致一些外資企業因為與母公司的會計年度起止日期不一致而不得不對財務報告進行相應的調整,這無疑增加了跨國公司會計處理和經營管理的難度,從而制約了我國吸收引進外來投資。

  4.統一會計年度不利於某些特殊行業和企業的會計核算與報告。隨著市場經濟的發展,企業的所有制結構、組織形式以及經營範圍等方面都發生了很大變化,統一會計年度使一些經營周期帶有明顯季節性特點的企業的會計核算尤為不便,而且由此產生的財務信息缺乏可比性和相關性,不利於信息使用者做決策。對於某些受季節等方面影響較大的上市公司,往往因為要求採用統一的會計年度,造成註冊會計師對有關財務數據無法進行真實、準確的審計

變革現行統一會計年度的建議

  變革現行的統一會計年度的目標就是變統一的歷年制會計年度為相對靈活的會計年度,具體內容如下:

  1.工商企業自主決定會計年度的起止日期。由於工商企業採用靈活的會計年度,而國家計劃財政稅收、國家統計以及工商行政管理等其他方面採用與之不同的西曆年度,因此,避免投資者因工商企業的信息泄露而受到損失將成為一個很重要的問題。一個既給公司以靈活性,又可在相當程度上避免信息泄露的變通辦法是規定只能選取季末或月末作為會計年度末。

  2.某些具有明顯季節性特點的行業或企業可以選擇將營業年度作為會計年度。營業年度的結束期,一般應選在業務活動處於最低點的時候,即選擇全年中存貨、銷售、生產、應收賬款流動負債等處於最低點的月份的月末。如製糖業、紡織業企業可以把6月30日作為會計年度結束期。因為這時其生產、銷售旺季已過,業務處於清閑時期,存貨和銷售等處於各月的最低點。採用營業年度作為會計年度,有利於以較低的成本編製更為準確的報表,有利於審計機構和財政信貸部門工作的開展,有利於信息使用者做出正確的判斷和決策。

  3. 金融行業的會計年度應由國家統一規定。因為此類行業的走勢是國家是否採取巨集觀調控以及如何採取巨集觀調控的重要依據。同時,對國家採取財政、貨幣等手段對經濟進行巨集觀調控反應最為敏感的也是這些行業,對這類行業統一會計年度有利於國家開展巨集觀調控,有利於促進同行業之間的信息溝通,並最終有利於防範和控制財政和金融風險。國家在確定這類行業的會計年度時,應註意儘量避開大多數工商企業所選擇的會計年度起止日期,以防止對資本市場帶來不必要的影響和造成單位工作的堆積。

  4.非贏利組織對會計年度也應該適時做相應的調整。經費完全來自國家財政撥款的非贏利組織的會計年度應與國家的財政年度保持一致,這樣將有利於國家開展財政預算和決算工作。經費部分來自國家財政撥款的非贏利組織的會計年度原則上也應與國家的財政年度保持一致,但某些事業單位可以相對靈活一點。比如學校的會計核算以一個學年(通常是每年9月1日至次年8月31日)作為一個會計年度更為合理。經費完全不依賴國家財政撥款的非贏利組織的會計年度則可以仿照工商企業採用靈活的會計年度。

會計年度變革中的問題及其解決

  1.處理好會計年度與財政年度關係的問題。我國的財政年度也是西曆年度,也存在年底工作大量堆積的問題,並承受著元旦、春節甚至西方的聖誕節在時間上的壓力。因此,筆者認為我國財政年度的起止日期也應該適時變革。但是,無論財政年度變還是不變,客觀上都存在會計年度與財政年度的協調問題。由於絕大部分經濟組織採用靈活的會計年度,而國家計劃財政稅收、國家統計以及工商行政管理等方面都以財政年度作為統一的會計年度,因而推行靈活的會計年度必須得到各方面的理解與支持,否則會計年度變革不會取得成功。因此,如果國家一旦決定對會計年度進行變革,就必須由國務院出台相應的文件,明確在會計年度變革中各政府部門的責任和義務,以保障變更的順利進行。

  2.法律保障的問題。為了推進這項變革,國家必須及時修改和制定相應的法律法規,為會計年度變革的順利進行提供法律保障。首先,要修改《會計法》的相關規定,明確國家推行的靈活會計年度。其次,採用與西曆年度起止日期不一致的“靈活會計年度”並不意味著會計主體可以隨心所欲地選擇和變革會計年度,為了增強財務信息的可比性和一貫性,財政部、中國證監會有必要出台相應的法規對會計主體選擇和變革會計年度的行為予以規範。比如,要求企業在選擇會計年度起止日期時必須書面說明理由,並要求企業若變革會計年度起止日期必須經過註冊會計師審計等等。最後,對於會計年度變革可能引起的會計處理問題,財政部等部門有必要制定相應的會計處理規範。比如,選擇不同會計年度起止日期的公司之間的合併報表處理問題以及變革會計年度的調賬問題等等,財政部等部門都需要對其進行統一規範。

  3.會計、統計技術的配套支持問題。關於保障會計年度變革的順利進行,相關組織在會計、統計技術上的配套支持十分重要。會計、統計軟體開發商應適時而動,提供可供選擇的會計期間與統計期間的軟體,並對原有的會計軟體和統計軟體的升級提供相關的技術支持。財務公司會計師事務所等中介組織應幫助工商企業合理確定其會計年度的起止日期,並幫助其設計出合理的賬務調整方案。註冊會計師應該摸索出一套適合對工商企業會計年度變革進行審計的合理的、有效的審計方法

  4.會計年度變革的推進問題。在國內相關法律法規以及會計統計等配套技術尚不完善的情況下,短期內實現會計年度變革可能還有一定難度。就像中國證監會首席會計師張為國所講的:“各相關部門,如國家發改委、財政部、國家稅務總局國家統計局以及工商行政管理部門需要密切配合,保證因改變企業會計年度不至於造成巨集觀管理使用會計信息的不便之後,才能順利推出靈活會計年度。”

參考文獻

  • [1]胡海波. 我國會計年度的變革芻探(J). 財會月刊(會計版),2005年6期:17~18
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