社會審計

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社會審計(Social audit)

目錄

社會審計概述

  社會審計,也稱註冊會計師審計或獨立審計,是指註冊會計師依法接受委托、獨立執業、有償為社會提供專業服務的活動。社會審計的產生源於財產所有權和管理權的分離。

社會審計的作用

  社會審計制度的確立是我國實行改革開放政策,建立社會主義市場經濟體制的必然要求,對促進改革開放和經濟發展發揮了重要作用。社會審計作用主要表現在以下幾方面:

  1.有利於維護社會主義市場經濟秩序,保護社會公共利益

  建立社會主義市場經濟體制是我國經濟體制改革的目標,要實現這一目標,就必須轉變政府職能,轉換企業經營機制,培育和完善市場體系,規範市場行為。註冊會計師及其事務所通過檢查企業編製的財務報表的合法性、公允性和一貫性,並檢查企業執行國家財經法律、法規和規章制度的情況,來維護市場經濟秩序和保護社會公共利益。

  2.有利於促使政府轉變職能

  社會主義市場經濟與計劃經濟的一個重要區別是國民經濟管理方式發生了根本轉變。政府部門由依靠行政手段直接管理企業,轉變為依托市場,主要依靠經濟、法律手段,通過加強巨集觀調控進行間接管理。企業直接面對變化無窮的市場,在國家法律、法規的規範和巨集觀調控政策指導下,自主經營、自負盈虧。在新的經濟體制下,政府可利用註冊會計師及其事務所出具的審計報告,瞭解企業的財務狀況經營成果,瞭解國家財經法律、法規和政策的執行情況,以便進行巨集觀調控。此外,政府部門還可以依靠行業協會,加強行業監管,促使註冊會計師增強職業風險意識,講求職業道德,提高服務質量

  3.有利於促進現代企業制度的完善

  企業是市場經濟的細胞,企業的行為及活力直接影響市場經濟的運行,加強社會審計有利於規範企業行為。現代企業制度的一個根本特征是企業財產所有權和經營管理權相分離。由於企業編製的財務報表是反映企業經營狀況的晴雨表,所以,企業所有者、債權人、潛在投資者、政府和社會公眾都重視企業會計信息的質量。特別是隨著資本市場的發展,會計信息的質量更為重要。為了維護股東和債權人的合法權益,規範企業管理人員的行為,法律規定必須聘請註冊會計師對企業管理者編製的年度財務報表進行審計

  我國國有企業占主導地位,公司法規定:國有企業改建為公司必須依照法律、行政法規規定的條件和要求,轉換經營機制,有步驟地清產核資、界定產權、清理債權債務、評估資產、建立規範的內部管理制度。社會審計行業擁有一批會計稅務資產評估管理咨詢等領域的專業人才,他們能根據加強現代企業管理的需要,提供包括股份制改造代理記帳和設計會計制度、稅務代理資產評估以及管理咨詢在內的各類專業服務。

  4.有利於吸引外資,促進對外經濟的發展

  資本市場的國際化是當代世界經濟發展的主要特征。社會審計在資本市場車際化發展趨勢中發揮越來越重要的作用。具體表現在:

  第一,為改善投資環境,幫助外國投資者瞭解我國的投資政策,承辦可行性研究、稅務代理、工商代理等業務;

  第二,對外商投資企業進行法定審計,維護投資各方的合法權益;

  第三,依法對中方為興辦中外合資、合作經營企業投入的資產進行產權界定和資產評估,防止國有資產流失

  第四,根據國際慣例,對境外上市直接融資的國內企業進行審計,出具審計報告,協調國內企業會計準則國際會計準則的差異。

社會審計的法定審計業務

  1.會計報表審計

  會計報表審計,是註冊會計師依法接受委托,按照獨立審計準則的要求,對被審計單位的會計報表實施必要的審計程式,獲取充分、適當的審計證據,目的是對被審計單位編製的會計報表的合法性、公允性和一貫性發表審計意見。合法性,是指會計報表的編製是否符合國家財務會計制度及其他財經法律、法規的規定。公允性,是指會計報表在所有重要方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和資金變動情況。一貫性,是指會計處理方法的選用是否符合一貫性原則

  註冊會計師根據獨立審計準則的要求,在實施必要的審計程式後,應出具審計報告,對被審計單位編製的會計報表發表審計意見。審計報告是註冊會計師審計工作的最終產品,是社會審計工作質量的具體體現。註冊會計師及其所在的事務所應對審計報告的合法性、真實性負責。

  2.驗資

  企業資本驗證,簡稱驗資,是指註冊會計師依法接受委托,按照獨立審計準則的要求,對被審計單位的實收資本及其相關的資產負債的真實性、合法性進行審驗。

  驗資分為設立驗資和變更驗資兩種基本類型。設立驗資,是指註冊會計師依法接受委托,對設立被審驗單位的實收資產、負債的真實性、合法性進行審驗。變更驗資,是指被審驗單位因合併分立、發行新股、轉讓股權或被審驗單位實收資本比原註冊資本增加或減少超過一定比例,依法向原登記機關申請變更登記時,註冊會計師依法接受委托對其變更的註冊資本和實收資本的真實性、合法性進行審驗。

  註冊會計師在承辦驗資業務時,應針對投資者不同的出資方式,採取相應的審驗方法。對實物出資無形資產出資,註冊會計師應以同國家主管行政機關認定的評估機構出具的評估報告作為審驗依據。對不同組織形式或性質的被審驗單位,如有限責任公司股份有限責任公司、國內企業與外商投資企業等,在投入資本管理方面,國家有關法律、法規的要求不盡一致。因此,註冊會計師在制定審驗工作計劃、確定審驗內容時,要充分考慮國家法律、法規的特定要求。

  註冊會計師在實施必要的驗資程式,取得充分、適當的驗證證據後,應審核驗資工作底稿驗資報告是註冊會計師確認企業投資者實收資本及其相關資產、負債真實性、合法性的書面文件,具有法律證明效力。

  3.企業合併分立、清算事宜中的審計業務

  企業合併、分立或清算時,應根據國家有關法律、法規的規定,編製合併、分立、清算會計報表。為了保護企業債權人、投資者的合法權益,保證正確執行國家的財務會計法律、法規,企業應聘請註冊會計師對其編製的會計報表進行審計。註冊會計師應按照獨立審計準則的要求,承辦委托業務,並出具審計報告,發表審計意見。

我國社會審計職業規範體系的組成

  1.獨立審計準則

  獨立審計準則體系由三個層次組成:獨立審計的基本準則,獨立審計具體準則與獨立審計實務公告和執業規範指南。獨立審計準則,是社會審計職業規範體系的重要組成部分,是註冊會計師依法獨立執行審計業務,出具審計報告和發表審計意見的專業標準和技術規範獨立審計準則的性質取決於制定機構、發佈機關的法律地位,體現了獨立審計準則的權威性和約束力。獨立審計基本準則、獨立審計具體準則和實務公告的擬定機構為中國註冊會計師協會,批准和發佈機關為政府主管行政機關,而解釋權又在中國註冊會計師協會,所以,這些準則和公告屬於部門規章,具有法律規範和行業自律規範的雙重性質。執業規範指南由中國註冊會計師協會擬定並公佈施行,只具有行業自律規範性質。

  由於上述三個層次獨立審計準則的性質不同,因而約束力也有所區別。獨立審計基本準則、具體準則與實務公告,是註冊會計師執行獨立審計業務,出具審計報告的法定要求,各事務所和註冊會計師執行註冊會計師法規定的審計業務,應當遵照執行。執業規範指南是對註冊會計師執行獨立審計業務、出具審計報告的具體指導,註冊會計師參照執行,可以根據承辦委托業務過程中的實際情況,具體應用。

  2.職業道德基本準則

  職業道德,是指註冊會計師職業道德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任的總稱。職業道德基本準則圍繞這些內容從社會道德角度對註冊會計師執行業務提出了行業規範。制定職業道德基本準則,有利於規範註冊會計師道德行為,提高職業道德水準,維護職業形象。職業道德基本準則規定了一般原則,如恪守獨立、客觀、公正的原則,在執行審計或其他鑒證業務過程中,應保持形式上和實質上獨立的原則、迴避制度等等。同時,準則還從專業勝任能力與技術規範、對客戶的責任、對同行的責任以及其他責任等方面,對註冊會計師以及所在的事務所提出了要求。

  3.質量控制基本準則

  質量是註冊會計師及其所在事務所的生命線。以質量為本,為社會提供專業服務是社會審計行業的立足點。質量控制是指事務所為確保執業質量,符合職業規範要求而制定和運用的控制政策和程式。質量控制基本準則為指導事務所建立和健全質量控制制度確立了基本原則,從全面質量管理和單個項目質量管理兩個方面對質量控制政策和程式進行了闡述。

  4.職業後續教育基本準則

  為了提高專業勝任能力和執業水平,註冊會計師應當不斷接受職業後續教育。職業後續教育基本準則明確了建立職業後續教育制度的基本原則,職業後續教育的內容和形式,組織與實施以及檢查和考核。

  職業後續教育應貫穿於註冊會計師的整個職業生涯,無論是註冊會計師、事務所,還是註冊會計師協會都應按照職業後續教育制度基本準則的要求,採取多種方式和渠道,根據不同對象分層次地開展職業後續教育工作。

國家審計、內部審計、社會審計的區別與關係

  國家審計內部審計、社會審計的區別與關係,實質上就是審計機關內部審計機構審計事務所的區別與關係。

  (一)三者的區別

  審計機關內部審計機構審計事務所三者存在以下4個方面的區別:

  1.設置的法律依據不同。審計機關是根據憲法設置的。內部審計機構是根據法律(審計法)設置的。審計事務所是依法批准組織成立的。

  2.組織機構的性質不同。審計機關是各級政府的組成部分。內部審計機構是各單位的職能部門。審計事務所是具有集體組織性質的事業單位,具有法人資格。

  3.法律地位不同。三者的法律地位集中表現在作出《審計結論和決定》這一關鍵性環節上。審計機關的《審計結論和決定》對外具有法律效力,具有公證證明作用。內部審計機構的《審計結論和決定》則不能對外,不具有公證證明作用。審計事務所對承辦審計機關委托的審計事項所作的《審計報告》,應當報送委托的審計機關審定。《審計結論和決定》,則由委托的審計機關作出。

  4.任務或者業務不同。審計機關的任務,是代表國家實行外部審計監督。內部審計機構的任務,是對本單位進行內部審計監督。審計事務所的業務,是向社會承辦審計查證和咨詢服務。

  (二)三者的關係

  在國家審計體系中,審計機關是領導管理機關,同內部審計機構是指導與被指導的關係,同審計事務所是管理與被管理的關係。審計機關在業務上指導內部審計機構,在行政上管理審計事務所。審計機關可以將其審計範圍內的事項,委托內部審計機構和社會審計組織審計。

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