鑒證業務

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鑒證業務(assurance services)

目錄

鑒證業務的定義和目標

  鑒證業務是指註冊會計師鑒證對象信息提出結論,以增強除責任方之外的預期使用者鑒證對象信息信任程度的業務。

  鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。如責任方按照會計準則和相關會計制度(標準)對其財務狀況經營成果現金流量(鑒證對象)進行確認、計量和列報(包括披露,下同)而形成的財務報表(鑒證對象信息)。

  鑒證對象信息應當恰當反映既定標準運用於鑒證對象的情況。如果沒有按照既定標準恰當反映鑒證對象的情況,鑒證對象信息可能存在錯報,而且可能存在重大錯報。   

鑒證業務要素

  鑒證業務要素,是指鑒證業務的三方關係、鑒證對象、標準、證據和鑒證報告。

  1.三方關係。三方關係分別是註冊會計師責任方預期使用者。註冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論,以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。

  2.鑒證對象。鑒證對象具有多種不同的表現形式,如財務或非財務的業績或狀況、物理特征、系統與過程、行為等。不同的鑒證對象具有不同特征。

  3.標準。標準即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準,當涉及列報時,還包括列報的基準。(會計準則和審計準則…)

  4.證據。獲取充分、適當的證據是註冊會計師提出鑒證結論的基礎。

  5.鑒證報告。註冊會計師應當針對鑒證對象信息(或鑒證對象)在所有重大方面是否符合適當的標準,以書面報告的形式發表能夠提供一定保證程度的結論。

鑒證業務準則

  鑒證業務準則由鑒證業務基本準則統領,按照鑒證業務提供的保證程度和鑒證對象的不同,分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則。其中,審計準則是整個業務準則體系的核心。

  審計準則用以規範註冊會計師執行歷史財務信息的審計業務。在提供審計服務時,註冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證,並以積極方式提出結論。

  審閱準則用以規範註冊會計師執行歷史財務信息的審閱業務。在提供審閱服務時,註冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證,並以消極方式提出結論。

  其他鑒證業務準則用以規範註冊會計師執行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業務,根據鑒證業務的性質和業務約定書的要求,提供有限保證或合理保證。其他鑒證業務主要包括預測性財務信息的審核、內部控制鑒證等。   

鑒證業務的分類

  鑒證業務分為基於責任方認定的業務和直接報告業務

  在基於責任方認定的業務中,責任方對鑒證對象進行評價或計量,鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。如在財務報表審計中,被審計單位管理層(責任方)對財務狀況、經營成果和現金流量(鑒證對象)進行確認、計量和列報(評價或計量)而形成的財務報表(鑒證對象信息)即為責任方的認定,該財務報表可為預期報表使用者獲取,註冊會計師針對財務報表出具審計報告。這種業務屬於基於責任方認定的業務。

  在直接報告業務中,註冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量,或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定,而該認定無法為預期使用者獲取,預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。如在內部控制鑒證業務中,註冊會計師可能無法從管理層(責任方)獲取其對內部控制有效性的評價報告(責任方認定),或雖然註冊會計師能夠獲取該報告,但預期使用者無法獲取該報告,註冊會計師直接對內部控制的有效性(鑒證對象)進行評價並出具鑒證報告,預期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內部控制有效性的信息(鑒證對象信息)。這種業務屬於直接報告業務。   

鑒證業務的保證程度

  鑒證業務的保證程度分為合理保證和有限保證。

  合理保證的鑒證業務的目標是註冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的低水平,以此作為以積極方式提出結論的基礎。如在歷史財務信息審計中,要求註冊會計師將審計風險降至可接受的低水平,對審計後的歷史財務信息提供高水平保證(合理保證),在審計報告中對歷史財務信息採用積極方式提出結論。這種業務屬於合理保證的鑒證業務。

  有限保證的鑒證業務的目標是註冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的水平,以此作為以消極方式提出結論的基礎。如在歷史財務信息審閱中,要求註冊會計師將審閱風險降至該業務環境下可接受的水平(高於歷史財務信息審計中可接受的低水平),對審閱後的歷史財務信息提供低於高水平的保證(有限保證),在審閱報告中對歷史財務信息採用消極方式提出結論。這種業務屬於有限保證的鑒證業務。   

鑒證業務的三方關係

  鑒證業務涉及的三方關係人包括註冊會計師、責任方和預期使用者。

  責任方與預期使用者可能是同一方,也可能不是同一方。

  1.註冊會計師

  如果鑒證業務涉及的特殊知識和技能超出了註冊會計師的能力,註冊會計師可以利用專家協助執行鑒證業務。在這種情況下,註冊會計師應當確信包括專家在內的項目組整體已具備執行該項鑒證業務所需的知識和技能,並充分參與該項鑒證業務和瞭解專家所承擔的工作。

  2.責任方

  責任方是指下列組織或人員:

  (一)在直接報告業務中,對鑒證對象負責的組織或人員;

  (二)在基於責任方認定的業務中,對鑒證對象信息負責並可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。

  責任方可能是鑒證業務的委托人,也可能不是委托人

  註冊會計師通常提請責任方提供書面聲明,表明責任方已按照既定標準對鑒證對象進行評價或計量,無論該聲明是否能為預期使用者獲取。

  在直接報告業務中,當委托人與責任方不是同一方時,註冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。

  3.預期使用者

  預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者,但不是唯一的預期使用者。

  註冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員,尤其在各種可能的預期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時。註冊會計師應當根據法律法規的規定或與委托人簽訂的協議識別預期使用者。

  在可行的情況下,鑒證報告的收件人應當明確為所有的預期使用者。

  在可行的情況下,註冊會計師應當提請預期使用者或其代表,與註冊會計師和責任方(如果委托人與責任方不是同一方,還包括委托人)共同確定鑒證業務約定條款。

  無論其他人員是否參與,註冊會計師都應當負責確定鑒證業務程式的性質、時間和範圍,並對鑒證業務中發現的、可能導致對鑒證對象信息作出重大修改的問題進行跟蹤。

  當鑒證業務服務於特定的使用者,或具有特定目的時,註冊會計師應當考慮在鑒證報告中註明該報告的特定使用者或特定目的,對報告的用途加以限定。

鑒證業務風險

  鑒證業務風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下,註冊會計師提出不恰當結論的可能性。

  在直接報告業務中,鑒證對象信息僅體現在註冊會計師的結論中,鑒證業務風險包括註冊會計師不恰當地提出鑒證對象在所有重大方面遵守標準的結論的可能性。

  在合理保證的鑒證業務中,註冊會計師應當將鑒證業務風險降至具體業務環境下可接受的低水平,以獲取合理保證,作為以積極方式提出結論的基礎。

  在有限保證的鑒證業務中,由於證據收集程式的性質、時間和範圍與合理保證的鑒證業務不同,其風險水平高於合理保證的鑒證業務;但註冊會計師實施的證據收集程式至少應當足以獲取有意義的保證水平,作為以消極方式提出結論的基礎。

  當註冊會計師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強預期使用者對鑒證對象信息的信任時,這種保證水平是有意義的保證水平。

  鑒證業務風險通常體現為重大錯報風險和檢查風險。

  重大錯報風險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。

  檢查風險是指某一鑒證對象信息存在錯報,該錯報單獨或連同其他錯報是重大的,但註冊會計師未能發現這種錯報的可能性。

  註冊會計師對重大錯報風險和檢查風險的考慮受具體業務環境的影響,特別受鑒證對象性質,以及所執行的是合理保證鑒證業務還是有限保證鑒證業務的影響。

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