內部審計

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內部審計(internal audit)

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目錄

什麼是內部審計

  內部審計,是建立於組織內部、服務於管理部門的一種獨立的檢查、監督和評價活動,它既可用於對內部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監督和評價,又可用於對會計及相關信息的真實、合法、完整,對資產的安全、完整,對企業自身經營業績、經營合規性進行檢查、監督和評價。

  國際內部審計師協會IIA)於1947年第一次提出了內部審計定義,經過半個多世紀的探索,2001年IIA最新的第七次定義指出:內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值改善組織運營。它通過應用系統的、規範的方法,評價並改善風險管理、控制和治理程式的效果,幫助組織實現其目標。

  內部審計是外部審計的對稱。由本部門、本單位內部的獨立機構和人員對本部門、本單位的財政財務收支和其他經濟活動進行的事前和事後的審查和評價。這是為加強管理而進行的一項內部經濟監督工作。

  內部審計機構在部門、單位內部專門執行審計監督的職能,不承擔其他經營管理工作。它直接隸屬於部門、單位最高管理當局,併在部門、單位內部保持組織上的獨立地位,在行使審計監督職責和許可權時,內部各級組織不得干預。但是,內部審計機構終屬部門、單位領導,其獨立性不及外部審計;它所提出的審計報告只供部門、單位內部使用,在社會上不起公證作用。

內部審計的特點

  第一,審計機構和審計人員都設在各單位內部。

  第二,審計的內容更側重於經營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執行。

  第三,服務的內向性和相對的獨立性。

  第四,審計結果的客觀性和公正性較低,並且以建議性意見為主。

內部審計的內容[1]

  內部審計的內容是一個不斷發展變化的範疇。現代內部審計的主要內容包括:財務審計經營審計管理審計和風險管理等。此處著重介紹經營審計、管理審計和風險管理。

  一、經營審計

  1.經營審計的含義

  經營審計就是對單位生產經營活動全過程的合理性和生產力諸要素的開發利用情況及其經濟性、效率性與效果性的實現程度進行審查,旨在幫助被審計單位挖掘人、財、物的潛力,改進經營工作。第二次世界大戰以後,企業之間的競爭加劇,資源日益昂貴,顧客的要求越來越高,在這種形勢的推動下,內部審計人員在財務審計基礎上,建立了以提高企業經濟效益為內容的經營審計,由此從過去的防護性審計向對企業管理作出更大貢獻的建設性審計方向邁進。國際內部審計師協會1975年的一項調查顯示,95%的被調查者都在實施經營審計與管理審計,所用時間占整個時間的51%;1983年的一項調查顯示,內部審計人員將63%的時間用於經營審計與管理審計。1983年內部審計師協會調查了美國1687個內部審計機構,結果發現有70.8%的機構在從事管理信息系統審計,同期,美、英等發達國家的內部審計機構也在大量地從事管理信息系統審計。

  2.經營審計的主要內容

  (1)物資供應審查。物資供應審查的內容包括:審查企業有無採購計劃,材料物資有無科學的儲量標準;審查採購的批量、間隔是否恰當;審查供應商的選擇是否合理;審查採購費用是否節約;審查到貨的設備及各種材料物資有無經過檢驗等。

  (2)生產組織審查。生產組織審查的主要內容包括:審查生產組織韻方式、生產批量的大小、生產計劃的安排是否合理、有效,審查生產能力的利用效率。

  (3)技術工藝審查。技術工藝審查的主要內容包括:審查企業的產品工藝是否採用了國內外的先進技術,審查工藝流程是否合理,審查運行中的問題是否能夠得到及時解決,審查技術指標是否科學,審查產品質量措施是否有效。

  (4)資源利用審查。資源利用審查的主要內容包括:審查勞動力的利用是否有利於優化勞動力的配備和組合、有利於工時的合理安排、有利於勞動技能勞動效率的提高;審查資產結構和資本結構是否合理,資金的使用是否節約並達到預期的效果;審查物資(包括各種原材料、設備、能源、水、地下礦藏等)的利用是否合理、節約。

  (5)成本審查。內部審計人員在新產品開發與設計階段要評價其目標成本,對設計方案的成本效益利用“價值工程”進行評價,消除“功能過剩”,降低產品成本;評價成本目標的實現程度,分析影響成本變動的原因。

  (6)存貨資金審查。內部審計人員主要應分析和評價存貨資金是否合理、存貨管理是否有效。

  (7)產品銷售審查。內部審計人員應分析評價企業生產的產品是否符合社會的需要,銷售網點的建立是否合理,市場占有率如何,產品的宣傳工作有’無成效,產品入庫、保管、發貨運輸、收款各環節是否協調暢通,產品成本價格是否適合,銷售信用政策的確定是否合理,售後服務安排是否恰當等。

  二、管理審計

  1.管理審計的含義

  內部管理審計通常是指對管理制度和管理工作所進行的審計。管理審計是一種重要的經營工具,在質量管理學領域有著極其重要的意義。審計人員根據事實證據來評價系統、實務和程式是否符合目標並予以有效的實施。

  2.管理審計的內容

  (1)審查企業的管理職能。主要包括:審查企業是否制訂了完備的管理制度管理方法,是否規定了企業的目標及其實現目標的途徑;審查企業已制訂的管理制度和管理方法是否已全部貫徹執行,併發揮了應有的作用;審查企業各項職能管理部門是否圍繞著提高經濟效益這一中心進行相互協調和平衡;審查企業是否根據自身的任務與目標,對生產經營活動進行合理的分工協作、合理地配備和使用企業資源;審查企業是否經常對生產經營活動進行監督檢查,發現偏差是否及時予以糾正。

  (2)審查企業各管理職能部門的工作。主要包括:審查企業長期、中期、短期的供、產、銷計劃管理;審查生產技術、生產組織生產流程、生產效益等生產管理;審查營銷策略市場預測銷售計劃、銷售合同、銷售費用以及銷售服務等情況;審查產品質量、工作質量質量的經濟性,以及全面質量管理;審查資金的運用、資金周轉的速度以及增收節支等措施;審查設備物資的採購、保管和使用。

  3.管理審計的方法

  管理審計的方法除了經常用查詢法瞭解被審計單位的管理情況和用觀察法到現場觀察管理工作外,還應有選擇地採用以下幾種方法:

  (1)調查表法。調查表法是根據審計工作的要求事先擬好需要瞭解的問題,設計好調查表格,發給有關人員征求意見的方法。這是管理審計搜集審計證據的一種重要方法。

  (2)流程圖法。流程圖法是指用各種符號將某一種業務程式繪製成一張工作流程圖的方法。此方法可用於反映管理工作中各部門的聯繫和某一管理工作的程式,可以採用調查內部控制的流程圖符號繪製,也可以創新其他符號。

  (3)金額法。金額法是將管理得失數量化,用貨幣數量來表達的一種方法,它是計算管理得失的一種算賬法。

  (4)評分法。評分法是將管理工作和管理人員素質劃分成若幹個部分分別評定分數,並計算總分,據以評價管理工作和管理人員素質優劣的方法,它是傳統考核方法和科學考核方法的結合。

  (5)審計調查法。審計調查是指根據審計目標,就某一專門問題向被審計單位相關部門和人員進行詢問、查檔、綜合分析,併在此基礎上寫出專門報告的一種審計方法。審計調查法主要應用於對大型企事業單位及巨集觀經濟效益的審計。

  三、風險管理

  風險管理是企業通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析,併在此基礎上進行有效的控制,用最經濟、合理的方法處理風險,以實現最大的安全保障的過程。內部審計人員參與風險管理的主要內容如下:

  1.監督和評價企業風險管理系統的有效性

  企業風險管理系統的有效性主要包括三項內容:

  (1)評價企業風險管理組織結構的合理性、有效性。隨著風險管理運動在西方國家的興起和推廣,大企業、大公司都有了自己獨立的風險管理機構和管理人員,內部審計應當對企業風險管理組織結構的構建及其健全性、有效性予以評價並提出改進措施。

  (2)監督和評價企業風險管理活動的有效性。內部審計部門要通過對企業風險管理組織進行的風險管理活動的評價或監督來參與企業風險管理。既要評價風險管理的過程,也要評價風險管理的效果,發現風險管理中的薄弱環節,提出改進措施。

  (3)評價和監督企業風險管理的策略及各種相關規章制度的制定和實施。

  2.評價與企業相關的管理、經營和信息系統的風險暴露

  各種風險主要有:

  (1)生產風險。生產風險是指生產者在生產某種產品的過程中所要承擔的風險,主要包括物資採購庫存風險、物資採購風險、勞動生產率風險、產品質量風險等。

  (2)營銷風險。營銷風險是指企業的營銷活動所產生的風險,其具體表現為:營銷策略難以實施、目標市場縮小或消失、產品難以售出;

  (3)財務風險。財務風險是指由於利率匯率投資報酬率股利的變動給企業造成的可能的損失。它由投資風險籌資風險構成。

  (4)經營風險。經營風險是指由於經營活動導致企業的可能的損失,包括組織設計和運行風險、戰略規劃風險、內部控制設計與運行風險等。

  (5)人員風險。人員風險是指因人事制度不合理等原因造成的高級人才的可能的流失。

  (6)新產品開發風險。新產品開發風險是指新產品預期收益不確定性和市場銷售的不確定性。

  (7)信息系統風險。信息系統風險是指由於使用信息系統所帶來的風險,例如,電腦故障、電腦犯罪等。

內部審計與外部審計的關係

  與外部審計相比,內部審計的特點是:①範圍和作用的側重面有所不同。內部審計既要審查會計帳目、會計行為和財政財務收支活動,更要註重審查企業的產供銷等各項經濟活動或行政事業單位的有關業務活動;不僅要實行事後審計,而且更註重實行事前審計;既要查錯防弊,起防護性作用,更要註重為改善經營管理和提高經濟效益提供建議,起建設性作用。實施內部審計,有利於監督部門、單位遵守政府的制度法令,完善和加強內部控制制度,協助內部人員有效地履行其職責,保護財產安全完整,經濟而有效地利用各種資源,並保證經濟信息的正確、可靠。②從工作深度上看,內部審計機構是部門、單位常設的專職機構,熟悉部門、單位內部的情況,並有充分時間有針對性地做細緻的審查。

  外部審計與內部審計相互合作,互為補充,是當代審計的一大特點。健全的內部審計制度,可為外部審計提供可信賴的資料,減少外部審計的工作量。在中國,內部審計不僅是部門、單位內部經濟管理的重要組成部分,而且作為國家審計的基礎,被納入審計監督體系。

內部審計制度

  內部牽制制度旨在保障單位或企業內部各部門相互牽制、相互監督;財產清查只是定期核對財產物資,通過是否賬實相符,來檢查內部牽制制度的執行情況。但設立了內部牽制制度,並不能保證其一定得到有效執行;期末賬實相符,也不能必然保證內部牽制制度已經有效運行。通過內部審計,對企業內部包括內部牽制制度在內的各項制度和經濟活動進行審計,方能確保內部牽制制度的有效運行。

內部審計的作用

  內部審計在單位內部會計監督制度中的重要作用主要體現在以下三個方面:

  1.預防保護作用

  內部審計機構通過對會計部門工作的在監督,有助於強化單位內部管理控制制度,及時發現問題糾正錯誤,堵塞管理漏洞,減少損失,保護資產的安全與完整,提高會計資料的真實、可靠性

  2.服務促進作用

  內部審計機構作為企業內部的一個職能部門,熟悉企業的生產經營活動等情況,工作便利。因此,通過內部審計,可在企業改善管理、挖掘潛力、降低生產成本、提高經濟效益等方面起到積極的促進作用。

  3.評價鑒證作用

  內部審計是基於受托經濟責任的需要而產生和發展起來的,是經營管理分權制的產物。隨著企業單位規模的擴大,管理層次增多,對各部門經營業績的考核與評價是現代管理不可缺少的組成部分。通過內部審計,可以對各部門活動作出客觀、公正的審計結論和意見,起到評價和鑒證的作用。

  要提高內部審計作用的發揮效果,一方面要加強內部審計的行業自律與引導。另一方面企業的管理當局要賦予內部審計機構足夠的權力。

  (1)、加強內部審計的行業自律與引導

  我國的內部審計師協會也應該建立一套完整的關於內部審計方面的理論知識體系,包括規定內部審計人員應該具備的知識結構,加深內部審計人員對內部審計的性質、職能及自身定位的認識,加強對內部審計人員的上崗教育和後續教育,提高審計人員的素質,在行業內部形成一定的道德規範及自律機制,形成自己的職業道德職業文化,在社會上建立足夠的聲譽,進而形成一定的職業性權威。

  (2)、管理當局要賦予內部審計機構足夠的權力

  企業的管理當局要賦予內部審計機構足夠的權力,使之與其承擔的責任相配比,以形成足夠的管理性權威,便於內部審計行使權力和履行責任,提高內部審計的效率和效果。

內部審計的內容

  內部審計的內容十分廣泛,差異也很大,這主要取決於企業的規模、結構及管理當局的要求。通常,與內部審計的涵義相對應,內部審計的內容主要包括檢查四個方面的內容。

  1.檢查、監督和評價內部會計控制制度,尤其是其中的內部牽制制度的健全性、恰當性及有效性,監督其運行,並提出改進建議。

  2.檢查、監督和評價財務和經營信息。具體包括用於確認、計量、分類和報告該類信息的措施,以及對某些項目的具體查詢,包括詳細測試交易、金額和範圍;

  3.檢查、監督和評價經濟活動的經濟性、效率和效果,包括企業的非財務控制;

  4.檢查、監督和評價對法律、規定和其他外部要求的遵循情況,以及對管理當局政策、指令和其他內部要求的遵循情況。

  而根據國際內部審計師協會,內部審計的內容則具體包括六個項目

  1.查明企業內部數據是否真實可靠;

  2.查明企業資產核算是否健全,並保證資產不受任何損失;

  3.檢查和評價會計、財務和其他控制職能是否健全和充分;

  4.查明企業的政策、計劃和規章制度是否認真執行;

  5.評價企業各部門完成各項任務的質量;

  6.提出改進經營管理的建議。

中國的內部審計準則

中國內部審計準則的制定依據與目標

  1、中國內部審計準則依據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國內部審計條例》及相關法律法規制定。

  2、制定中國內部審計準則的目標:

  (1)貫徹落實《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國內部審計條例》以及相關法律法規,加強內部審計工作,實現內部審計的制度化規範化

  (2)促使內部審計機構和人員按照統一的內部審計準則開展內部審計工作,保障內部審計機構和人員依法行使職權,保證內部審計質量,提高內部審計效率,以促進組織的自我完善與發展。

  (3)明確內部審計機構和人員的責任,發揮內部審計在強化內部控制、改善經營管理、提高經濟效益中的作用,促進社會主義市場經濟的健康發展。

  (4)建立與國際內部審計準則相銜接的中國內部審計準則。

中國內部審計準則的體系

  中國內部審計準則是中國內部審計工作規範體系的重要組成部分,由內部審計基本準則、內部審計準則公告、內部審計指南三個層次組成。

  1、內部審計基本準則。內部審計基本準則是內部審計準則的總綱,是內部審計機構和人員進行內部審計時應當遵循的基本規範,是制定內部審計準則公告、內部審計指南的基本依據。

  2、內部審計準則公告。內部審計準則公告是依據內部審計基本準則制定的,是內部審計機構和人員在進行內部審計時應當遵循的具體規範。

  3、內部審計指南。內部審計指南是依據內部審計基本準則、內部審計準則公告制定的,為內部審計機構和人員進行內部審計提供可操作的指導性意見

中國內部審計準則的約束力

  1、內部審計基本準則、內部審計準則公告是內部審計機構和人員進行內部審計的法定要求,內部審計機構和人員在進行內部審計時必須遵照執行。

  2、內部審計指南是對內部審計機構和人員進行內部審計的具體指導,內部審計機構和人員應當參照執行。

中國內部審計準則的適用範圍

  1、中國內部審計準則適用於內部審計機構和人員進行內部審計的全過程。

  2、無論組織是否以盈利為目的,也無論組織規模大小和法定組織形式如何,內部審計機構和人員在進行內部審計時,都應遵循內部審計準則。

中國內部審計準則的制定與發佈程式

  1、中國內部審計準則委員會,是中國內部審計師協會下設的專門委員會,負責制訂中國內部審計準則。

  2、 中國內部審計準則的制定程式:

  (1)選定項目。中國內部審計準則委員會提出內部審計準則公告備選項目,經專家咨詢論證,征求有關方面意見後,由審計署審批立項。

  (2)擬定初稿。中國內部審計準則委員會根據確定的項目,進行調查研究,起草初稿。中國內部審計師協會徵詢專家和有關方面意見並交中國內部審計準則委員會修訂後,向審計署提交征求意見稿。

  (3)征求意見。審計署發佈征求意見稿,廣泛征求各有關部門、單位的意見。

  (4)修改定稿。中國內部審計準則委員會根據各方面意見修改征求意見稿,中國內部審計師協會徵詢專家及有關方面意見後定稿。

  3、中國內部審計準則的發佈。審計署批准發佈中國內部審計準則。

  中國內部審計準則由中國內部審計師協會負責修訂與解釋,審計署頒佈。

內部審計的案例

案例:通用電氣公司案例[2]

  (一)超大型跨國公司的控制思路

  通用電氣公司(GE)是一個擁有30萬名員工、10多個拳頭產業、下屬企業遍及世界各地的超大型跨國公司。這樣的公司如何實現集團對下屬企業的所有權?除了在投資方向上對下屬企業加以控制以外,通用電氣公司充分利用了公司的審計署,通過審計來檢查企業的投資效果和經營狀況,兩者結合起來就實現了對下屬企業的所有權,保證了下屬企業的經濟活動符合總公司的總體戰略目標。通用電氣公司的經驗表明,企業再大也是可以控制的,關鍵是要找到一個既符合現代企業管理精神又切實可行的辦法,強化內部審計就是一個不錯的選擇。

  (二)標新立異的工作目標

  通用電氣公司的內部審計包括兩類:首先是下屬企業財務部門自己的審計,重點審查其自身經營情況和財務活動是否符合總公司的規定;其次是總公司一級的審計,最能代表通用電氣公司特色的是其審計署的審計。

  公司審計署的工作目標是超越賬本、深入業務。在檢查和改善下屬單位的經營狀況,保證投資效果符合公司總體戰略目標,以及培養企業管理人才方面,開創了極為成功的範例。具體操作過程中,審計人員從查賬入手,但決不止步於單純查賬,而是花費更多的時間和精力去研究可能有問題的業務,包括業務流程和有關策略、措施,意在從中發現經營效果、內部資源的開發利用、產品質量服務等各個方面有無可改進之處.特別關註風險大、一般利益也大的方面。由於員工習慣在風險面前明哲保身,往往出現低效率、浪費、不求進取等種種弊端,而這些領域恰好是審計署成員施展才華的大好機會。

  (三)兩個關鍵問題

  通用電氣公司認為,要做好審計工作,有兩個關鍵問題必須解決:一是共同接受的會計標準和原則。總公司財務部保存有一套國家出版的會計標準和原則,每級財務部門的職責就是堅持貫徹這些原則。此外,總公司財務部還提供了一個基本會計結構,有助於各下屬企業堅持共同的會計標準和原則。審計主要是要監督各下屬企業是否認真遵守這些標準和原則。二是雙重報告系統。每個產業集團的財務負責人,既要向本企業的負責人報告,還直接向總公司的財務副總裁報告。

  (四)內審人員素質

  公司審計署的人員絕大多數是工作過幾年的年輕人,其中大約80%的人是有財會方面的學歷,15%的人有相關產業知識背景和管理等方面的經驗,5%的人從事信息處理。總的來說,審計署不過多考慮審計人員所學的專業,但註重人的素質和才能,要求每個新人能給審計部門帶來前所未有或不可替代的新貢獻、新思想。進入審計署的人員有著各種各樣的學歷背景,而且見解往往與眾不同,有助於問題的發現和解決。短期而言,每個新的審計小組總會帶來新的能量、創造力和思想;長期來講,可以培養一批經驗豐富的管理人才。內部審計師必須具備的素質可概括為VITAL:Versatile(多面手)、Involvement(置身其中)、Technology(精通技術)、Advisor(顧問)和Leader(領導人)。

  公司每年從幾百個報名者中精心挑選幾十名進入審計署,同時從審計署中輸送同樣數量的人去充實各業務集團的管理幹部隊伍。審計人員可以最快、最有效地瞭解公司的業務,學會經理層必需的知識才幹,並能獲得最快的提升。依照通用電氣公司一位副總裁的說法,公司審計署的使命是培養企業家和企業領袖。整個通用電氣公司內部,包括副總裁在內的各級管理幹部中有相當數量的人有審計工作經歷,中級以上財會管理人員中有60%~70%由公司審計署輸送。每年離開審計署的人員中,約有40%可以直接提升為中級以上管理人員。

  (五)內部審計

  安排平均每3個月,通用電氣公司的審計人員便接受一項新使命,每次都是不同的審計對象、不同的組成人員、不同類型的業務問題。審計人員互相吸收營養,往往在對比中就能發現問題。在設計解決方案時,自然又會將其他審計對象的好經驗融入方案,起到傳播先進經驗的作用。

  公司審計署特別強調集體配合和協作精神,每個內審人員既是審計小組這個小團隊的一分子,同時又是與被審計單位肩並肩工作的大團隊中的一分子。在審計工作開始之前,審計小組要做的工作是瞭解和研究情況,傾聽其他有經驗成員的各種想法和建議,他們形象地將之稱為對自己大腦的一次知識和概念“轟炸”,在此之後才確定本次審計的目標。實施方案的具體建議,一般由審計小組提出。審計小組對整個審計工作負有全權,召開調查會、進行個別談話、收集情況和資料等活動,都由他們自主安排。他們習慣於把新方案變成一種日常工作,具體落實後才肯罷手,以便離任後能持之以恆。

  (六)內部審計理念

  通用電氣公司的內部審計人員認為,“任何事物都不可能是完美無缺的,我們的使命就是去改善它們,我們追求完美”。當然,內部審計人員起到的主要是催化劑的作用,因為問題常常不是由審計人員所發現,他們只是弄清了問題的真相;解決辦法也不是審計人員所發明,他們只是發現了那些早就存在,但因某種束縛而未能實施的好想法,並促使其變為現實。一般人可能認為審計往往帶有事後性質,而且也只屬於財務範疇。而通用電氣公司審計署所做的工作,已遠遠超出一般所認為的審計概念,他們擔負著幫助通用電氣公司決策層和管理層制訂戰略、改進營銷、加強工作效率,最終提高公司整體贏利能力的重任,成為通用電氣公司對下屬企業進行強有力控制的最有效工具。

相關條目

參考文獻

  1. 楊書懷.審計學.安徽大學出版社,2008.8
  2. 劉華.審計案例研究.上海財經大學出版社,2009.02
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