內部會計控制制度

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內部會計控制制度（Interior Accountant Control System）

　　內部會計控制制度是指各單位根據國家會計法律、法規、規章、制度的規定，結合本單位經營管理和業務管理的特點和要求而制定的旨在規範單位內部會計管理活動的制度和辦法。建立健全單位內部會計控制制度，是貫徹執行國家會計法律法規、規章、制度，保證單位會計工作有序進行的重要措施，也是加強會計基礎工作的重要手段。實踐證明，建立並嚴格執行內部會計控制制度的單位，會計基礎工作就比較扎實，會計工作在經濟管理中就能有效發揮作用。

(一)加強單位內部會計控制制度建設的必要性

1.加強內部會計控制制度建設是貫徹會計法規制度的重要基礎

為了規範和加強會計工作，國家制定頒佈了一系列會計法律、法規、規章、制度，這些會計法律、法規、規章、制度是進行會計核算、實行會計監督和從事會計管理的基本依據。但國家頒佈的會計法律、法規、規章、制度是從全國會計工作的總體要求出發而制定的，儘管在制定過程中儘可能地考慮到了不同地區、部門、行業、單位的會計工作的要求和特點，以及不同的會計工作水平的要求，但相對於具體的各會計單位而言，仍需要結合本單位生產經營和業務管理的特點、要求將國家頒佈的會計法律、法規、規章、制度的各項規定進行具體化，並作必要的補充，以使本單位的會計管理工作能夠滲透到經營管理的各個環節、各個方面。這種對國家會計法律、法規、規章、制度具體化的辦法和措施，就是單位內部會計控制制度。單位內部會計控制制度是國家會計法律、法規、規章、制度的必要補充，是貫徹實施國家會計法律、法規、規章、制度的重要基礎和保證。各單位必須重視和不斷加強單位內部會計控制制度建設。

　　2.加強內部會計控制制度建設是規範會計工作秩序的客觀要求

　　會計工作涉及各方面的利益關係，處理不當將會影響有關方面的利益，因此會計工作必須依法進行。從我國1996年以來進行的整頓會計工作秩序的情況看，許多單位內部會計管理制度不健全，會計核算混亂，財務收支失控，這不僅損害了國家和社會公眾利益。也給本單位的經營管理帶來消極影響。因此，各單位應當加強內部會計控制制度建設，使內部會計管理工作的程式、方法、要求等制度化、規範化，這樣才能保證會計管理工作有章可循、有據可依、規範有序，才能保證會計工作發揮應有的作用。

　　3.加強內部會計控制制度建設是完善會計管理制度體系的要求

　　以企業會計工作為例，《會計法》、會計準則和會計制度對企業會計工作的原則、基本方法和程式作出了規定，並賦予企業一定的理財自主權和會計核算選擇權，這為企業會計工作更好地為經營管理服務提供了制度保證。但是上述規定只是指明瞭企業會計工作的方向和目標，實現這些目標還需要企業根據上述規定並結合本企業內部管理要求進行充實和細化，這樣才能使會計法規的規定和理財自主權落到實處，進而保證會計管理制度體系的完整性和有效性。

　　4.加強內部會計控制制度建設是改善單位經濟管理的重要保證

　　財務會計管理是單位內部管理的中心環節，是一項重要的綜合性、職能性管理工作。一般而言，會計可以分為財務會計和管理會計。會計法規制度主要側重於對財務會計的基本要求作出規定，管理會計方面的內容則因其是單位內部的管理行為而未涉及。但這並不是說在財務會計與管理會計兩者之間可以厚此薄彼，實際上，財務會計與管理會計都是各單位內裔管理的重要手段。因此，必須制定一套規範完整的內部會計控制制度，充分保證財務會計和管理會計更好地參與單位的內部管理，使會計工作滲透到單位內部管理的各個環節、各個力面。這不僅有利於更好地發揮會計工作的職能作用，更有利於改善單位內部管理，提高經溺效益。

　　制定內部會計控制制度，應當遵循一定的原則，以保證內部會計控制制度科學、合理，切實可行。

　　1.全面性原則

　　內部會計控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及所屬單位的各種業務和事項。

　　2.重要性原則

　　內部會計控制應當在全面控制的基礎上，關註重要業務和高風險領域。

　　3.制衡性原則

　　內部會計控制應當在治理機構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率。

　　4.適應性原則

　　內部會計控制應當與企業經營規模、業務範圍、競爭狀況和風險水平等相適應，並隨著情況的變化及時加以調整。

　　5.成本效益原則

　　內部會計控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。

　　內部會計控制制度的基本內容包括內部會計控制體系、會計人員崗位責任制度、賬務處理程式制度、內部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產保護制度、預算控制制度、財務收支審批制度、成本核算制度和財務會計分析制度。各單位建立哪些內部會計控制制度以及各項內部會計控制制度包括哪些內容，主要取決於單位內部的經營管理需要。不同類型的單位會對內部會計控制制度有不同的選擇，如非企業單位往往不需要建立成本核算制度等。

　　1.內部會計控制體系

　　單位內部會計控制體系，主要是指一個單位的會計工作組織體系。

　　2.會計人員崗位責任制度

　　會計人員崗位責任制度是單位內部會計人員管理的一項重要制度(這方面的內容，在本章第三節中已經涉及)，主要內容包括：第一，會計人員工作崗位的設置，各個會計工作崗位的職責和工作標準。第二，各會計工作崗位的人員和具體分工。第三，會計工作崗位輪換辦法。第四，對各會計工作崗位的考核辦法等。

　　3.賬務處理程式制度

　　賬務處理程式制度主要是對會計憑證、賬簿、報表等會計核算流程和基本方法的規定。其主要內容包括：第一，根據國家統一會計制度的規定，確定單位會計科目和明細科目的設置和使用範圍。第二，根據《規範》的規定和單位會計核算的要求，確定本單位的會計憑證格式、填制要求、審核要求、傳遞程式、保管要求等。第三，根據《規範》的規定和單位會計核算的要求，確定本單位總賬、明細賬、現金日記賬、銀行存款日記賬、各種輔助賬等的設置、格式、登記、對賬、結算、改錯等要求。第四，根據國家統一會計制度的要求，確定對外財務報告的種類和編製要求，同時根據單位內部管理需要確定單位內部會計指標體系和考核要求。

　　4.內部牽制制度

　　內部牽制制度是內部會計控制制度的重要內容之一。制定內部牽制制度時，應當與會計人員崗位責任制度結合起來考慮。其主要內容包括：內部牽制制度的原則，包括機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離等；對出納等崗位的職責和限制性規定；有關部門或領導對限制性崗位的定期檢查辦法。

　　5.稽核制度

　　稽核制度是指在會計機構內部指定專人對有關會計賬證進行審核、複查的一種制度，該項制度的建立也應當結合會計人員崗位責任制度一併進行考慮。其主要內容包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、許可權；稽核工作的程式和基本方法等。

　　6.原始記錄管理制度

　　原始記錄是會計核算工作的基礎環節，建立規範的原始記錄管理制度，對會計核算工作的正常進行能夠起到重要保證作用。其主要內容包括：原始記錄的格式、內容和填制方法，包括填制、簽署、傳遞、彙集、反饋要求等；原始記錄的審核要求；有關人員對原始記錄管理的責任等。

　　7.定額管理制度

　　定額管理制度是指確定單位定額制定依據、制定程式、考核方法、獎懲措施的制度。其主要內容包括：定額管理的範圍，如勞動定額、物資定額、成本費用定額、人員定額、工時定額等；制定和修訂定額的依據、方法、程式；定額的執行、考核、獎懲的具體辦法等。

　　8.計量驗收制度

　　計量驗收制度是財務會計管理工作的基礎。其主要內容包括：計量檢測手段和方法；計量驗收管理的要求；計量驗收人員的責任和獎懲辦法等。

　　9.財產保護制度

　　企業應建立財產日常管理制度和定期清查制度，明確財務財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。企業應當嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產。

　　10.預算控制制度

　　企業應實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責許可權，規範預算的編製、審定、下達和執行程式，強化預算約束。

　　11.財務收支審批制度

　　財務收支審批制度是指確定財務收支審批範圍、審批人員、審批許可權、審批程式及其責任的制度。建立健全財務收支審批制度，是財務會計工作的關鍵環節。

　　　內部會計控制是為體制服務的，在市場經濟體制下，它為單位參與市場競爭服務。加強內部會計控制制度的建設，對單位提高市場競爭能力，規範財務管理，防範會計違法犯罪，適應我國加入WTO後的激烈競爭和挑戰，規避經營風險，有著非常重要的意義。

　　隨著我國主義市場經濟制度的建立和完善，對加強內部會計控制制度的建設，採取了一系列的措施，也取得了一定成績。但就目前內部會計控制制度執行的現狀來看，還存在較多的薄弱環節。一方面是內部會計控制制度還不夠完善，如大多數單位都未建立會計稽核和會計內部牽制制度、定期檢查制度、計量驗收制度、財產清查制度等，就是已建立了上述制度，也是授權不清、分工不明。尤其是行政事業單位，以上制度不但沒有建立，就連不相容職務分離與授權批准制度都未執行。另一方面，已建立內部會計控制制度在好多單位形同虛設，如有些單位對稽核和審計制度監督不嚴，以致使一些素質較低的會計人員受一時的利益驅動，利用內部會計控制不嚴的漏洞或機操作特權，違反職業道德，直接或間接參與作案、貪污公款，給單位和國家造成嚴重經濟損失，有些單位對內審制度不重視，雖然設置了審計機構，但只安排一些老弱病殘人員充數，機構形同虛設。有的即使安排了內審工作，也只側重於經濟效益和財務收支審計等，缺乏對內部會計控制制度瞭解和重視，即使偶爾發現了，也是大事化小，小事化了。

　　我國在管理中系統地貫徹內部會計控制制度時間很短，要系統、規範、完整地實施這項制度，還有一些難點：

　　（1）單位領導對加強內部會計控制制度建設的觀念淡漠，認識不到位。在市場經濟體制下，淡漠內部會計控制，就等於放棄單位參與市場競爭能力和機會。而目前一些單位領導對加強內部會計控制制度的知識掌握不多，重視不夠，片面地認為內部會計控制制度是一種既浪費時間和精力，又消耗財力的管理形式，它看不見、摸不著，又沒有直接回報等，因而不重視內部會計控制制度的組織建設、人員配備和經費投入。即便制訂一些制度，也往往抓不住重點或與業務脫離，造成內部會計控制制度上的片面、零散，不具性和系統性。

　　（2）內部會計控制體系的各項管理措施不到位。單位領導缺乏對單位戰略和前景的規劃，導致項目和投資以及拓展領域的決策具有主觀隨意性。忽視為實現預算、利潤、財務及經營目標所必要的管理手段，對內部會計控制只是缺乏統一領導和部署，以致使有些單位會計兼職過多、職責不清，會計的事前審核、事中覆核、事後監督都流於形式。

　　（3）內部會計控制與外部環境不匹配。從內部會計控制制度的建立和發展，與其在實施過程中存在的問題來看，會計信息失真，不僅是內部會計控制制度失控，而且也與缺乏有效的外部監督環境有關。要杜絕虛假的會計信息的產生，預防內部會計控制制度失控，就必須改善內部會計控制的外部環境，通過建立一系列約束機制來加強外部監督。但近年來，由於外部約束機制中的人員素質不高、水平有限，有時也為了單位的經濟利益，不按照規定程式操作，人為造成內部會計控制制度的失控和踐踏。

　　內部會計控制是與特定的社會歷史條件相互聯繫的，並受企業性質、管理制度及管理水平以及管理實務的特點等諸多因素的影響，同時，也受到人們的認識水平的限制。因此，我們要建立和健全有效的企業內部會計控制制度，必須從我國國情出發，才能研究確定適合中國企業特點的內部會計控制。不言而喻，我國的內部會計控制制度的建設已具備相當的規模，取得重要的成果，但與發達國家相比仍有較大差距。相當一部分人還不瞭解內部會計控制，甚至有許多誤解。這種認識的不深刻與不到位，造成實際運行中的低效與偏差。

　　1、企業內部會計控制的意識淡薄

　　我國一些企業的管理者，由於受計劃經濟後遺症的影響，思想觀念和經營方式還沒有從根本上轉變過來，沒有把企業當作自主經營、自負盈虧的法人實體，對內部會計控制的認識模糊，認為內部會計控制是一堆堆的手冊、文件和規章制度，有的認為企業內部會計控制就是內部成本控制、內部財務會計信息控制、準確性及資產安全性與完整性控制、內部監督等，有的認為內部會計控制制度束縛了自己的手腳，不重視內部會計控制制度的建設。更為嚴重的是有章不循、執法不嚴，在經濟業務的具體處理過程中，以強調靈活性為由而不按規定程式辦理，已建立的內部會計控制制度成了“寫在紙上，貼在牆上”的一種形式，使內部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性。

　　2、內部會計控制制度不健全，執行不得力，考核、獎懲力度不夠

　　一個設計良好、運行有效的內部會計控制制度可以做到會計事項相關人員的職責許可權明確，財產清查範圍、程式明確，實施內部審計的方法和程式明確。從而達到規範企業會計行為，保證會計資料真實完整、堵塞漏洞、消除隱患、防止並及時發現錯誤及舞弊行為，保護企業資產的安全完整，確保國家有關法律法規和企業內部規章制度貫徹執行的目標。而目前的現實是有些企業連賬都沒有，內部管理混亂；有的企業出納會計一人兼，發票印章一人管，缺乏相互監督的內部會計控制制度，職能部門之間分工不科學，責權不明，一些重要部門和崗位缺乏嚴格的監督，以權謀私，特別是在重大決策上不進行調查研究和專家論證，主要由領導拍板，大搞“一言堂”，導致決策失誤的事項屢有發生，發生於2002年的天津修37公裡路倒下37名幹部，“工程上馬，幹部下馬”就是一個典型事件。一些企業制訂的內部會計控制制度的執行、檢查流於形式，稽核的範圍有限，以偏概全，以點代面，缺乏完整性和全面性。有的企業雖然也有獎懲制度，但制度的設計缺乏科學性和合理性，並且沒有完全制度化，執行的好壞也缺乏一個獎罰有度的獎懲制度。加之無相應的檢查、考核內部會計控制制度實施情況的得力機構，從而削弱了員工執行內部會計控制自覺性和警惕性。

　　3、會計信息質量不高

　　目前我國企業披露的會計信息，不能真實、完整地反映企業的財務狀況和經營成果，已經成為普遍性的問題，相當多的企業虛增資產，虛構經濟業務，掩蓋投資項目的潛在風險，或利用資產置換、關聯方交易等手段任意調節會計數據，人為操縱利潤指標。黎明股份就是個典型的例子，該公司在虛擬國內、國外銷售對象的同時，編製了假購銷合同、假貨物出庫單、入庫單、假保管賬、假成本計算單等，在一系列假憑證基礎上搞假賬真算，而且還虛開或與有關單位對開增值稅發票，虛構銷售收入，1999年為了粉飾其經營業績，年報公佈的資產、負債、所有者權益、主營業務收入、利潤等一系列重要財務指標，竟然全都做了假，凈利潤公佈盈利5231萬元，實際虧損3348萬元，在上市第一年就出現如此驚人的造假行為。會計信息失真造成了財經紀律混亂，妨害市場經濟秩序。

　　4、企業內部審計不能發揮應有的作用

　　內部審計是企業內部健全自我監控自我約束機制、保障所有者權益的重要手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。由於內部審計人員須對企業的最高領導人負責，且其人員配置、職務升遷、工作地位等都由本企業領導決定，導致內部審計的組織、工作、經濟上不獨立，依附於企業領導。內部審計報告、內部審計決定的形成、運用、作用和執行等無不依賴於本單位領導的意識和行為。從監督的運行和協作過程來看，有權力者監督無權力者最為有效，上級監督下級效果顯著，同級之間的監督，因權力相等，互相制約，互相抗衡，效果大打折扣，而下級監督上級，不但不能直接產生效力，而且會產生負效應，常會帶來上級對下級的壓制、打擊、報複。

　　5、公司治理結構不完善

　　現代企業制度要求企業建立規範的公司治理結構，股東大會、董事會、監事會、經理層相互監督制約。而在我國現階段，大多數上市公司的內部治理結構是“有其名而無其實”，那些未上市的企業情況就更可想而知了。我國的公司治理存在以下三個方面的缺陷：

　　(1)股東的權益意識淡薄，對經營者的約束虛化。

　　(2)董事會定位不明，缺乏分工。

　　(3)關鍵人物人為控制現象十分突出，內部控制形同虛設。

　　需要從內外部環境兩方面著手，切實建立起一套行之有效的內部會計控制。外部環境的建設主要是從我國實際出發，充分發揮政府有關部門在企業建立健全內部會計控制方面的權威作用和指導作用；內部基礎工作則需要從企業制度的完善及內部會計控制的具體環節入手，設計並運行起一套理想的會計控制，這樣內外環境建設相互結合，最終發揮會計控制應有的作用。現就對我國企業內部會計控制存在的問題，談談筆者的看法。

　　1、制訂或健全相關法律、法規並加大宣傳力度

　　企業員工尤其是高層管理人員的態度及他們對內部會計控制的認識與管理，事實上在很大程度上決定了企業會計信息的質量。《會計法》、《內部會計控制規範》均要求單位負責人對內部會計控制的建立健全及有效實施負責的規定，可以說抓住了問題的關鍵，並將對會計信息失真現象進行徹底的根治，管理當局應該充分認識到，經濟越發展，企業規模越大，內部會計控制就越重要。要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，就必須註重內部會計控制制度的設計與實施，確保每個崗位及人員，每項業務或環節都能按規定的制度辦理，真正將內部會計控制制度的構建和實施作為一項長期任務來抓。在許多企業尚未認識到內部會計控制的重要性的情況下，迫切需要法律法規引導，督促企業建立健全內部會計控制制度，以提高企業的經營管理水平。

　　我國企業內部會計控制制度建設是有法可依的，而針對有法不依，執法不嚴的問題，應該依靠政府通過自身的權威性，按照有關法規來規範企業建立和健全內部會計控制並且有效實施。因此，應不斷完善有關法規，使其具體可行，更具可操作性，同時要加大執法力度，對不能加強企業自身內部會計控制，違反法律法規導致企業經營目標沒有實現的，應當依法追究管理者的責任。真正把“有法必依，執法必嚴”落到實處，否則又會走一次“加強內部會計控制制度建設”的過場。

　　2、加強內部會計控制的組織與實施，建立健全有效的內部會計控制系統

　　《會計法》、《審計法》、《內部會計控制規範》對企業建立健全本單位內部會計監督制度的規定和要求，為制訂內部會計控制制度指明瞭方向。各單位應以《會計法》、《審計法》、《內部會計控制規範》等相關法律法規為指導，以會計制度為依據，結合本企業部門或系統的內部會計控制規定，自行制訂適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度，並組織實施，以規範其財務會計工作。在設計時，應註意內部會計控制的整體性，從只註重建章立制向整體框架的構建與認真實施轉變，從補救為主的控制向以預防為主的控制轉變，使內部會計控制真正達到防患於未然的作用，從事後審計向常規審計與定期或不定期審計結合轉變，從而真正建立起完善的內部會計控制制度。

　　3、加強內部審計對本單位領導的監督

　　加強內部審計對本單位領導的監督，應從以下幾個方面著手：

　　(1)加強立法工作，完善對單位領導經濟監督的法制制度。如，新會計法規定了單位負責人是會計責任的主體，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

　　(2)開展領導任期經濟責任審計。內部審計可以通過開展任期經濟責任審計進行事前審計和經濟效益審計，以領導的績效為考察標準，從而對領導形成激勵與約束作用。

　　(3)改革現行會計人員管理體制，推廣會計委派制，併為會計人員提供切實可行的保護措施。會計委派制度中明確委派會計人員的管理許可權，使之不完全受制於單位負責人，同時加強對委派會計人員的後續管理，保證委派會計人員切實履行規定的職責。這樣，使會計人員擺脫了與單位之間的依附關係，保持相對的獨立性，從而排除干擾，依法辦事，發揮會計的監督作用，在要求會計人員恪守職責的同時，應嚴格執行《會計法》的有關規定，保護會計人員的合法權益。

　　4、以人為本，加強人力資源的管理與控制

　　會計控制是由人制訂的，也是靠人去執行和完善的。人既是內部會計控制的主體，也是內部會計控制的客體。基於環境現狀而構建的內部會計控制是一種被動性的做法，而應該以人為本，以責為本控制。因此，企業應加強人力資源的管理與控制。

　　(1)嚴把用人關。用什麼樣素質的人，特別是企業的主要領導、要害部門和關鍵崗位人員的任用，應全面考察其德、能、才、績等綜合素質。

　　(2)提高會計人員的專業技術素質。就是不僅要求會計人員自身應具有相當的會計專業知識，而且要強化對會計人員的繼續教育，適應不斷變化的經濟環境。同時，要提倡會計人員終身教育的觀念，切實幫助會計人員提高素質，積累經驗，更新知識。

　　(3)加強會計職業道德建設。在實施企業內部會計控制的過程中，通過“他控”和“自控”，促使企業會計人員進一步樹立並增強正確的會計職業良心和職業責任感，進而達到會計職業道德不斷完善與升華的一種狀態。從某種意義上而言，內部會計控制的過程，也是會計職業道德的自律過程。

　　(4)對某些關鍵崗位實行定期或不定期的輪換制度，以便相互牽制、相互監督。