任期經濟責任審計

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　　審計產生的客觀條件之一就是財產所有權與經營管理權的分離,其主要目的就是為了保護財產的安全和完整,保證會計資料的真實和可靠,明確財產經營管理者的經營管理責任。因此,從根本上看,任何一種審計都是經濟責任審計,也就是說,廣義的經濟責任審計包括一切審計。狹義的經濟責任審計,則是特指我國在近些年來出現的旨在明確國家機關和國有企業事業單位領導人經營管理責任而進行的一種審計活動,這也就是我們通常所說的任期經濟責任審計或者離任審計。

　　現階段的任期經濟責任審計主要是運用審計手段,以任期內的有關數據和經濟指標為依據、以客觀事實為基礎來評價被審計單位領導幹部的任期經濟責任和經濟業績,並將審計結果作為組織、人事部門考核、任用幹部的重要參考依據。因此,任期經濟責任審計主要適用於黨政機關、國有企事業單位的負責人。

　　就目前而言,任期經濟責任審計的目的在於既要對被審計單位領導幹部任職期間的工作進行全面評價,以決定對其的獎懲或去留;又可藉此項審計劃清經濟責任的界限,為繼任的領導幹部解除後顧之憂。由此可知,任期經濟責任審計的最基本內容就是審查被審計單位領導人在任職期間其所在單位的財務收支的真實、合法和有效情況。

　　那麼,如何審查有關的財務收支的真實、合法和有效情況呢?尤其是審計人員如何才能審查出被審計單位領導幹部任職期間真實的經濟業績?藉助一例任期經濟責任審計項目來談一下:

　　被列舉的這家公司制國有企業的經營範圍主要是提供公用事業領域的社會服務工作,從企業提供的會計報表看,在本屆領導人任職的5年間企業已積累了數百萬元的資產,並且連年盈利。

　　在審計過程中,審計人員除按照獨立審計具體準則的規定對該企業5年來的財務資料和相關經濟活動進行審查外,為了能更好地把握和分析被審計企業領導人任職期間經濟指標的發展趨勢,又根據該企業提供的任職期間的財務數據繪製成表1。其中:表1中的字母阿A、B、C、D、E分別代表被審計企業領導人任職的第1 年、第2年、……、第5年;表1中的貨幣單位為人民幣萬元。

　　通過對錶1的數據分析,我們可以發現:

　　第一,在該企業領導人任職的5年間,營業收入總體上保持著穩步上升的趨勢,其中,以C年的增長幅度為最大;

　　第二,該企業領導人任職期間的營業成本及費用呈現出先抑後揚的發展態勢,其中,以B年的降幅為最大;

　　第三,在該企業領導人的任職初期,企業採取了增收節支的經營管理策略,這一策略在B年運用的效果最為明顯;

　　第四,該企業領導人任職的5年間,企業的利潤總額始終為正數,這表明企業的財務賬上年年盈利,可以向國家繳納企業所得稅;

　　第五,綜合經營利潤、營業利潤和利潤總額的走勢分析:在該企業領導人任期內的大多數年份里,營業利潤總是比經營利潤少,表明此時的企業只有小額或根本沒有其他業務利潤發生,而E年的營業利潤比經營利潤多,則說明當年有大額的其他業務利潤發生,所以放大了企業的營業利潤數額;同時,利潤總額在D年及其之前的年份里,總是比營業利潤數額大,說明企業有大額的營業外收入存在,有時甚至起到幫助企業彌補營業虧損的作用。

　　綜觀表1的數據,在該被審計企業領導人任職的前幾年,該企業有大量的營業外收入轉入當年利潤總額,這一點在A、B兩年尤為明顯。由於該企業的經營活動以向社會大眾提供公用事業方面的服務工作為主,所以每年均能獲得主管部門下撥的專項經費,這類經費當年使用後的結餘數額即被轉作營業外收入。那麼,在撥款額度沒有大幅度變化的情況下,為什麼在被審計企業領導人任職的後幾年幾乎不存在當年度未使用完的專項經費呢?換而言之,這種變化中是否存在著被審計企業領導人粉飾其經營業績的情況呢?鑒於審查被審計單位領導人任職期間的財務收支的真實、合法和有效性是任期經濟責任審計的重點和關鍵,因此,審計人員對這一問題給予了極大的關註。

　　經分析:一方面,該企業在我國的13種行業類別中歸屬服務業,此類行業成本核算的最大特點在於成本核算時沒有類似於製造業中對大量的原材料、輔助項目投入的核算,其成本核算時多為即時的材料耗費及人工支出等內容;另一方面,該企業上級主管部門下撥經費的使用範圍主要是為企業提供的某些公用事業性社會服務工作給予一定的資金扶助,並允許將相關的公用事業性支出在此類專項經費中列支,但這一使用範圍恰與企業正常經營活動中必然發生的成本費用的內容相類似。很顯然,撥入經費的使用範圍與企業日常經營活動的核算範圍之間存在著極易混淆、難以分辨的問題。經查閱相關年份的會計資料後發現,該企業在財務核算時也的確利用了這一資金管理上的疏漏,將部分本應屬於企業自身經營範疇列支的成本費用,計入其他應付款科目的各專項經費明細戶中,以此手法來侵占專項經費,更重要的是達到了粉飾會計報表和企業自身經營業績的目的。

　　如何防範這種情況發生呢?從下撥各類專項經費的行政主管部門的角度考慮,雖然國家財政每年都要安排一定的財政資金作為撥款提供給各類企事業單位,但是按照我國現行《企業會計制度》的有關規定:“企業接受國家撥入的具有專門用途的撥款,如專項用於技術改造、技術研究等,以及從其他來源取得的款項應通過‘專項應付款’科目核算,並待撥款項目完成後再進行相應的結轉”。而對於本文中提及的企業所接受的用於一般性消耗的專項經費的核算,由於相關部門未給予類似技改經費、研發經費等撥款的嚴格要求,所以,有關企業多是通過其他應付款科目進行核算。為了避免這類企業通過擠占專項經費,達到虛增企業經營利潤、修飾會計報表進而粉飾任期經濟業績的目的,有關撥款單位在下撥這類在使用過程中一般只是被消耗而非形成資產的經費時應明確限定經費的開支範圍和核算方法,並儘量使專項經費的開支範圍異於企業自身的經營性開支範圍。此外,除要求接受撥款的單位進行專項經費使用情況的自查外,還應自上而下地加強對各類專項撥款使用情況的檢查力度,以確保國家財政資金得以有效地使用。

　　從審計人員開展審計工作的角度考慮,應充分運用各種審計方法來完善審計工作的各個環節,如:在進行任期經濟責任審計時,採用繪製圖表的方法不僅可以使審計人員直觀地瞭解被審計企業領導人任期內的經濟指標變動情況,還有利於審計人員從圖表中去捕捉重點審計環節。此外,根據已有的審計經驗,“其他應付款”、 “其他應收款”、“預提費用”、“待攤費用”等科目常被企業用於隱蔽其真實的損益情況,達到調節期間損益、粉飾經營成果的目的,對此審計人員應給予重點的審查和關註,以避免審計風險隱匿其中。

　　經濟責任審計結果要發揮其作用,關鍵在於審計成果的正確處理和運用。審計機關實施經濟責任審計後,應當對領導幹部所在部門、單位違反財經法規的問題,依法作出處理。對領導幹部本人任期內的經濟責任作出客觀評價,向本級政府提交領導幹部任期經濟責任審計結果報告,同時抄送同級組織人事部門、紀檢監察機關和有關部門。組織人事部門接到審計機關提交的領導幹部任期經濟責任審計結果報告後,應當將其作為對領導幹部的調任、免職、辭職、退休等提出審查處理意見時的參考依據。應當給予黨紀政紀處分的,由上級機關或紀檢監察機關處理。應當依法追究刑事責任的,移送司法機關處理。

　　總而言之,任期經濟責任審計在我國當代經濟生活中不僅起到了促進被審計單位領導幹部加強本單位的內部管理、提高經濟效益,嚴肅財經法紀和完善國家幹部管理制度的作用,還起到了堵塞社會經濟生活中的管理漏洞,改善各行為主體的經濟行為有效性的作用。