事前審計

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事前審計（preaudit）

　　事前審計是指審計人員在被審計單位的財政財務收支和經濟業務發生之前進行的審計。這種審計主要對單位的計劃、方案、預算制定的審查，經濟合同批准之前的審查，經營決策及其可行性研究報告的審查。事前審計可以起預防作用，減少失誤，防止弊端，有助於實現決策的科學化。

　　事前審計對於預防錯弊，防患於未然，保證經濟活動的合理性、有效性和會計資料的正確性，提出建設性意見，形成最佳決策方案，嚴格執行財經紀律，都具有積極的作用，故也稱為預防性審計。

　　事前審計主要目的是加強預算、計劃、預測和決策的準確性、合理性和可行性。實現審計的審計內容包括對財政預算、信貸計劃、企業生產經營的計劃和決策，諸如投資方案可行性研究、固定資產更新改造決策、產品生產或個別部件加工方案的選擇等以及行政事業單位經費預算等。

　　1.前瞻性。

　　前瞻性是指審計對未發生經濟事項前期行為的評價和提示。其含義：

　　①對象的事前性。事前審計的對象不是實際已經發生的經濟事項，而是未發生經濟事項的計劃、預算、經濟合同、經營目標、投資決策等；

　　②評價的超前性。事前審計不是對實際已經發生的經濟事項的監督，而是對未發生經濟事項的提前評價；

　　③前景的預示性。事前審計不是對實際已經發生的經濟事項的仲裁，而是對未發生經濟事項前景的提示。

　　2.模糊性。

　　模糊性是指事前審計難以完全和準確地測定、描述和預見的直接或間接影響審計對象及結論的各種因素。其含義：

　　①對象的不確定性。決策、目標、計劃等是對未發生經濟事項的提前規範，受制的未來因素很多，其間某一因素稍有變化，決策、目標、計劃等就會隨之而變化；

　　②計量單位的近似性。事前審計結論一般量化為價值量，而價值計量的本身也只能近似地反映客觀事實，何況還有些要素難以用價值度量，如人力資源、信息資源等；

　　③量化方法的隨意性。審計結論的量化方法是多種多樣的，不同的方法會產生不同的結果，即使是同一種方法也會因行為人所處的環境、經歷、知識、愛好及考慮的角度不同或數據的取捨不同而有所差異；

　　④結論的有待驗證性。事前審計結論的有效性在於指導未來的實踐，而在未指導實踐之前要受實踐的印證；

　　⑤語言的模糊性。模糊的語言往往比精確的語言更能描述被審計單位未來經濟事項的發展趨勢。

　　3.權變性。

　　權變性是指事前審計行為的應變性。其含義：①因素從變。事前審計主體面對未來事項的眾多可變因素，要應對自如，唯一明智地選擇，就是因時因地從變；②方案從變。決策、目標、計劃等本身的不確定性，必然導致審計結論的不確定性，要從多元結論化的方案中選擇最為滿意的方案，也只能採用從權的原則。

　　4.規範性。

　　規範性是指事前審計對未發生經濟事項的約束性。其含義：①對象原發的規範性。決策、目標、計劃等作為一個單位管理行為的結果，其全部功能在於規範本單位未來的經濟活動。它們的這一特性不會因為自身的被審計而消失；②結論的規範性。事前審計結論是對決策、目標、計劃等的再評價、再鑒定、再論證，這就必定會強化對象原發的規範性，對被審計單位未發生經濟事項產生更大的防範作用。

　　1.巨集觀調控的必要。

　　當今，我國國民經濟所面臨的形勢錯綜複雜，這就需要國家加大對國民經濟巨集觀調控的力度，採用行政、經濟、法律等手段，把各產業、各部門、各區域的經濟活動納入科學決策所規範的軌道，以統一部署、統一指揮、統一行動，促進經濟持續、快速、健康的發展。而強化事前審計，評價、鑒定、論證各被審計單位決策的可行性、合理性、效益性，就可以切實保證國家巨集觀決策的科學性，更好地發揮其在巨集觀調控中的指導作用。

　　2.微觀經營的必要。

　　企業作為國民經濟的基本單元，其定位目標是以市場為導向，謀求資源的優化配置，自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束，為國家增加積累，為人民大眾提供產品或勞務，為社會塑造人才。實現這一定位目標首要的條件是構成企業的人員、資金、設備、材料、方法、環境、信息等要素必須各歸其位，各司其職，有序運行。這一條件能否具備則取決於有效管理，其核心就是決策。這是由於決策的出台，是企業當局面對未來經濟活動，按照嚴格的程式，遵循收益、時效、滿意等原則，精心謀劃，精心組織的結果。它不僅規定了各要素的固定位置，也賦予了各要素的固定職能，並使其淋漓盡致地發揮。而事前審計又是以決策為主要審計對象，這就勢必增加決策的科學含量，進一步提升決策在企業微觀經營中的功效。

　　3.市場運行的必要。

　　市場是企業微觀經營的起點，也是終點。企業的籌資活動、購買活動、生產活動、銷售活動、利潤形成與分配活動、投資活動、償債活動等必須圍繞著市場的運作而展開。因此，企業當局必須博採眾長，瞄準市場的最前沿，以獨特的謀略及永不滿足的開發意識。“嘴裡含著一個、手裡拿著一個、眼睛盯著一個、心裡想著一個”，在市場預測的基礎上，設計、比較、篩選最優的經營方案，作出決策，制定目標及計劃，並委托審計部門對其進行審計，使決策、目標、計劃更科學、更先進、更合理、更切實可行，用以開拓市場空間，謀求市場優勢，指導市場行為，提高企業的市場地位及管理當局的聲譽，將高品位的物質和精神產品投放市場，滿足社會全員的需要，實現微觀效益和巨集觀效益的最大化。

　　4.完善審計體系的必要。

　　審計作為一門科學，是一個完整而嚴密的體系，任何一部分都不能或缺。然長久以來，人們總是自覺或不自覺地重視事後審計，忽視事前審計。這樣就使得一些不太合理的未來經濟事項失去了被糾正、被防範的機會，增大了其實施的機率，並最終釀成過錯。雖說這一過錯可以通過事後審計予以校正，但防患於未然，總比亡羊補牢要好，不僅可以減少審計成本，避免不必要的經濟損失，而且也可以優化企業行為，提高企業經營質量。因此，強化事前審計，使其與事後審計等量齊觀，也是完善審計體系，發展審計科學自身的需要。

　　事前審計操作是指依據審計程式，具體執行各步驟規定的工作，以達到預定目的職業行為。以下只談要點：

　　1.確定審計項目。

　　確定審計項目的關鍵就是要註意根據各個時期黨和國家的中心任務，確定具有典型性的單位為被審計單位，以及這些單位中帶有普通性、傾向性的經濟事項的決策、目標、計劃等為審計項目。以此解剖麻雀，找出矛盾，揭示規律，進而推廣。

　　2.配備審計人員。

　　基於事前審計的特殊性，其技術難度較事後審計更大，這就對審計人員提出了更高的要求。因此，配備審計人員的關鍵就是選派下列條件兼備的優秀審計人才：

　　①具備良好的思想素質，客觀、正直、公平、廉潔；

　　②具有完備的知識素質，不僅專業知識功底雄厚，而且也精通與專業相關的其他知識；

　　③具有較強創新能力素質，不斷添加創意，全面重塑職能專業的內涵與外延。

　　3.擬定審計工作方案。

　　擬定審計工作方案的關鍵在於編製依據的詳盡及具體實施步驟的緊湊、合理。

　　①編製依據的詳盡即是依據被審計單位未來經濟事項基期情況、國內外同行業的情況及市場預測情況等寫出詳盡的調查報告；

　　②具體實施步驟的緊湊、合理。所謂緊湊是指時間安排不能拖泥帶水，時緊時松，要勻速進行；合理，就是環環緊扣、不斷演進，圓滿終結。

　　4.實施審計工作方案。

　　實施審計工作方案要著重抓好這樣四點：

　　①摸清家底。所謂家底是被審計單位的人員、資金、設備、材料、方法、環境及信息等要素的綜合平衡水平。要摸清這個家底，就得要進行現場清查，調閱資料、核對帳目，以對整個家底瞭如指掌；

　　②分析管理現狀。企業微觀經營的成功，不僅在於雄厚的家底，而且更在於良好的管理。這就要求實事求是地分析被審計單位的管理現狀，看企業系統的各構成要素質和量是否精良，配置是否合理，組織是否恰當，指揮是否得力，技術是否先進，基礎工作是否健全，外部環境是否寬鬆，內部條件是否充分等，以恰如其分評價管理水平；

　　③重新匡算。在瞭解家底、剖析了管理的現狀之後，就應採用專門方法重新匡算企業的生產能力、產品成本、期間費用、銷售收入、銷售稅金、投資收益等主要技術經濟指標，併進行綜合平衡，以此校正決策、目標、計劃等審計項目；

　　④加強覆核。為了保證審計質量，避免審計風險，還必須對初審結束後提出的審計招待、起草的審計意見書、審計決定代擬稿進行嚴格覆核。看程式是否完備，步驟是否到位，證據是否具有客觀性、相關性、充分性和合法性、定性是否準確，處理是否合適，評價是否恰當。

　　5.監督審計裁決的執行。審計一旦終結，所作出的審計裁決就具有法律效力，被審計單位必須執行。若在規定期內拒不執行，或無故拖延的，審計機關可予以警告、通報批評或通知有關部門停止財政撥款、停止銀行貨款等。另外，對於某些審計重點戶及在執行審計裁決過程中出現問題的單位，可由原審計人員或指派其他人員到被審計單位進行實地回訪，以聽取被回訪單位介紹審計結論和決定及建議的執行情況，查明存在的問題及其原因，提出處理意見，寫出審計回訪報告。若在回訪中發現被審計單位有隱瞞行為或有漏審、錯定等問題，還需要指派審計人員有針對性地進行後續審計，並單獨寫出審計報告。

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