審計體系

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審計體系(Audit System)

　　審計體系是指由若幹審計要素相互聯繫而構成的一個有機整體。

　　1.審計工作體系

　　審計工作是審計機構和審計人員為實現審計任務，依法行使審計職權，履行審計職責所進行的各項審計行為。審計工作體系是指由若幹要素相互聯繫而構成的一個有機整體。審計工作按不同標誌劃分要素而形成不同的體系。

　　審計工作體系按審計工作任務不同，可分為審計業務工作體系和審計管理工作體系。

　　(一)審計業務工作體系是指由若幹審計業務工作要素相互聯繫而構成的一個有機整體。審計業務工作要素有不同的劃分，從而使審計業務工作體系的構成要素有所不同。審計業務工作體系按審計主體的性質劃分，是由國家審計、社會審計(註冊會計師審計)和內部審計等要素構成的有機整體。審計業務工作體系按審計的內容劃分，是由財政財務審計(包括稅務審計)、管理審計和經濟效益審計等要素構成的有機整體。審計業務工作體系按被審計單位的性質劃分，是由政府審計和企業審計等要素構成的有機整體。此外，審計業務工作體系的要素還有：按執行審計機構可將審計劃分為外部審計和內部審計；按被審計資料涉及的範圍可將審計劃分為全部審計和局部審計；按被審計項目涉及的範圍可將審計劃分為綜合審計和專題審計；按被審計單位經濟業務發生的時間可將審計劃分為事前審計、事中審計和事後審計；按被審計單位的審計報告期可將審計劃分為期中審計和期末審計；按審計是否在規定的時間進行可將審計劃分為定期審計和不定期審計；按審計是否為初次實施可將審計劃分為初次審計、繼續審計和後續審計；按執行審計的地點可將審計分為就地審計和報送審計；按是否事先通知被審計單位可將審計分為預告審計和突擊審計；按審計的組織方式可將審計劃分為授權審計、委托審計和聯合審計；按審計的法律義務可將審計劃分為法定審計和自願審計等。在審計業務工作體系中，各種構成要素可以相應建立相對獨立的體系。如審計業務工作體系中的國家審計、社會審計(註冊會計師審計)和內部審計等構成要素，可以相應地建立國家審計體系、社會審計(註冊會計師審計)體系和內部審計體系等。

　　(二)審計管理工作體系是指由於若幹審計管理工作要素相互聯繫而構成的一個有機整體。為了加強對審計工作的組織、計劃、指導和監督，完成審計工作的任務，建立正常的審計工作秩序，提高審計工作的效率和質量，需要建立一套管理工作制度，加強對審計工作的管理。它包括計劃管理、質量管理、信息管理、檔案管理、科研管理、培訓管理和人事管理等管理制度。因而，審計管理工作體系是由計劃管理、質量管理、信息管理、檔案管理、科研管理、培訓管理和人事管理等管理工作要素相互聯繫而構成的一個有機整體。在審計管理工作體系中，為完善各種管理工作，還可以相應建立相對獨立的管理工作體系，如審計計劃工作體系、審計質量考核指標體系和審計檔案管理體系等。

　　2.審計科學體系

　　審計科學體系是指由若幹體現審計科學的要素相互聯繫而形成的一個有機整體。審計科學是研究審計工作規律和審計歷史發展規律的知識體系。審計科學按其內容的表現形式，分為審計理論體系和審計學科體系。

　　(一)審計理論體系是由各種理論要素相互聯繫而構成的有機整體。審計理論體系包括哪些理論構成部分，理論界尚沒有一致的認識。R.K.莫茨、H.A.夏拉夫在所著《審計理論結構》中，提出審計理論結構，由一個核心五個層次構成，一個核心是以數學、邏輯學、形而上學為核心，五個層次是基本哲學、審計假設、審計概念體系、審計標準和審計實務等。尚德爾教授在《審計理論》中，提出審計“理論結構以審計假設為核心，由審計目的、審計標準、審計判斷、審計要素四個基本要素所構成。”《蒙哥馬利審計學》提出審計理論基本框架以審計目標為核心，以審計準則、審計假設、審計概念和審計技術為主要內容。加拿大審計學家安德森提出，審計理論結構應由一系列的審計概念及其相互關係所構成。在以上各種觀點中可以看出，“基本哲學”是審計的理論基礎：“審計概念”或“審計概念體系”在理論要素中不能同其他審計理論併列為單獨的理論要素，因為其他理論要素也是審計概念：“審計要素”在審計學中一般所指的內容，已表現為相關的理論要素，且各種理論都是審計理論體系中的要素；因而，“基本哲學”、“審計概念”和“審計要素”等不是審計理論體系中的理論要素。

　　審計理論是審計實踐(審計工作)的全面、系統、綜合的理性認識，審計理論體系(審計理論結構)的理論要素應能全面、系統、綜合地反映審計實踐(審計工作)。因此，參考以上觀點，審計理論體系的理論要素可以包括：(1)審計基礎理論：審計對象、審計範圍、審計目標(審計目的)、審計性質、審計任務、審計職能、審計地位、審計作用、審計分類(審計種類)(2)審計行為理論：審計程式、審計決策、審計計劃、審計方法、審計證據、審計判斷、審計報告、審計技術、審計風險、財務審計、管理審計、經濟效益審計、經濟責任審計、電腦審計、網路審計、資本驗證；(3)審計體制理論：審計環境、審計機構、審計人員、國家審計、內部審計、社會審計、審計標準(審計依據)、審計假設、審計原則、審計準則、審計法規、審計職業道德、審計管理等。

　　審計理論體系研究的起點是審計理論中的一個重要課題。確定審計理論體系的起點應考慮以下因素：(1)能與其他科學相區別，有區別才有審計理論的發展；(2)審計理論形成的基礎，審計理論是對審計實踐的系統、綜合的理性認識，審計實踐是審計理論的源泉；(3)認識的出發點，從實際出發是認識審計和發展審計理論的出發點；(4)外部審計環境同內部審計條件相聯繫的聯結點，審計環境通過聯結點與內部審計條件相聯繫而發生作用。按照這些要求，筆者認為，審計對象應是審計理論體系或審計理論結構的起點理論。因為：(1)審計對象是學科的區別點，以審計對象為審計理論體系的起點理論，才能與其他科學相區別。(2)審計對象是形成審計理論的基礎，審計對象的實際內容是審計實踐，審計實踐是審計理論的源泉，在審計實踐的基礎上形成和發展各種審計理論要素，如審計本質、審計目標和審計假設是與審計對象相聯繫而發展的；(3)審計對象是認識的出發點，審計對象的內容是具體的現實情況，從實際出發是認識審計和發展審計理論的出發點；(4)審計對象是與外部審計環境同內部審計條件相聯繫的聯結點，外部審計環境通過審計對象與內部審計條件相聯繫而發生作用。

　　(二)審計學科體系是由各種學科要素相互聯繫而構成的有機整體。審計學是一門獨立的學科，它包括哪些分支學科，有其發展和認識的過程。在20世紀90年代初以前，一般認為審計學科體系，包括審計學原理、財務審計學、經濟效益審計學、財政審計學(政府審計學)、金融審計學、工業審計學、農業審計學、基本建設審計學、商業審計學、糧食審計學、物資審計學、外貿審計學、審計案例學、電腦審計學和審計史學等。會計改革對審計學的建設產生直接的影響，如財政部於1993年7 月1日實施的基本行業會計制度，2001年開始實施的《企業會計制度》都對審計學科建設產生了影響。

　　考慮審計環境的變化，筆者認為審計學科體系可以包括以下基本學科：審計學原理、政府審計學、財務審計學、管理審計學、經濟效益審計學、經濟責任審計學、電腦審計學、內部審計學、國際審計學、比較審計學、環境審計、風險審計、審計技術學、審計哲學和審計史學等。應該指出，審計學科體系所包括的基本學科，與學校的審計課程體系是相近的，但不是相同的；不能把審計學科體系等同為審計課程體系，審計學科體系應包括全部審計學科(審計分支學科)，除審計基本學科之外，還包括其他分支學科如環境審計、風險審計和審計哲學等，而審計課程體系只設置審計學科體系中的基本學科。

　　3.審計組織體系

　　審計組織體系是指由審計機構、審計人員和審計規範等相互聯繫而構成的一個有機整體。顯然，這裡的審計組織是指廣義審計組織體制。審計體制是指審計機構及其許可權、關係的形式、制度和體系。審計組織體系按不同的標誌可以劃分不同的構成要素，由這些不同的要素構成不同的體系。

　　(一)審計組織體系按審計運行條件劃分要素，是由審計機構、審計人員和審計規範等要素相互聯繫而構成的有機整體；審計體系具有層次性，由上述要素相應形成審計機構體系、審計人員體系和審計規範體系。

　　審計機構體系即一般所稱的狹義的審計組織體系。審計組織(審計機構)體系按審計機構設置劃分要素，是由國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織等要素相互聯繫而構成的一個有機整體。也就是說，審計機構(審計組織)包括國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織。根據審計體系具有層次性的要求，相應形成國家審計機關組織體系、內部審計機構組織體系和社會審計組織體系。

　　審計人員體系是指由各種審計人員相互聯繫而構成的一個有機整體。各類、各層次的審計人員是做好審計工作的關鍵。

　　審計規範體系是指由各種審計規範相互聯繫而構成的一個有機整體。審計規範體系按規範實施範圍劃分要素，是由國際審計規範、中國審計規範、主要發達國家審計規範和其他主要國家審計規範等要素構成的有機整體。中國審計規範體系按規範實施範圍劃分要素，是由國家審計規範、社會審計規範和內部審計規範等要素構成的有機整體。中國審計規範體系按規範內容的性質劃分要素，是由審計法律規範、企業事業單位審計制度和審計職業道德規範等要素構成的有機整體。審計法律規範體系按法律規範內容的性質劃分要素，是由國家憲法、審計法律、審計行政法規、審計地方性法規、自治條例、單行條例和審計規章等要素構成的有機整體。在審計法規體系中還包括其他法律法規中有關審計的法規。在審計實際工作中，還有審計執業規範體系，它是由各種執業規範相互聯繫而構成的有機整體。審計執業規範體系主要由四部分構成：獨立審計準則(獨立審計基本準則、獨立審計具體準則與獨立審計實務公告、執業規範指南)、註冊審計師質量控制準則、註冊審計師職業道德規範及註冊審計師後續教育準則。

　　(二)審計組織體系按審計組織性質劃分要素，是由國家審計組織、內部審計組織和社會審計組織等要素相互聯繫而構成的有機整體；根據審計體系具有層次性的要求，相應形成國家審計組織體系、內部審計組織體系和社會審計組織體系。國家審計組織體系按審計運行條件劃分要素，是由審計機構(最高審計機關、地方審計機關、派出機關)、審計人員和審計規範等要素相互聯繫而構成的有機整體。內部審計組織體系按審計運行條件劃分要素，是由內部審計組織、內部審計人員和審計規範等要素相互聯繫而構成的有機整體。社會審計組織體系按審計運行條件劃分要素，是由社會審計機構(會計師事務所)、註冊會計師和審計規範等要素相互聯繫而構成的有機整體。

　　對審計組織體系的研究，有利於探討國際大環境和中國實際，建立中國的審計體制，特別是建立一套與國際協調的審計規範體系。

　　4.審計教育體系

　　審計教育體系是各種審計教育相互聯繫而構成的有機整體。審計教育體系與會計教育體系密切相關。有的學校專設審計系和審計專業，有的學校不專設審計系或審計專業而將培養審計人才的要求溶於培養會計人才要求之中，因此，培養會計人才就是在培養審計人才。在這種情況下，審計教育體系與會計教育體系是一致的。

　　審計教育體系的構成，包括中等審計教育、高等審計教育和其他審計教育。審計教育的重點是高等審計教育。高等審計教育是以審計本科為基點，建立審計專科、本科、研究生(碩士生、博士生)培養目標明確、相互銜接的審計教育體系。高等審計教育包括普通高等審計教育和成人高等審計教育。普通高等審計教育，是以未就業的學齡階段的青年為主要教育對象，在一般大學和學院設有本科和專科審計專業(會計專業)、碩士和博士研究生審計專業(會計專業)；成人高等審計教育是以已經就業的勞動者為教育對象，在廣播電視大學、函授大學、業餘大學、職工大學、管理幹部學院、成人教育學院(或培訓中心)等院校設有審計專業(或會計專業)。

　　對審計教育體系的研究，需要探討如何培養適應審計國際化要求的人才；同時，要研究在一定範圍內需要建立相對獨立的審計教育體系，併在會計教育體系中重視培養審計人才的要求。

　　5.審計方法體系

　　審計方法體系是各種審計方法相互聯繫而構成的有機整體。審計方法體系包括哪些審計方法，在認識上還不一致。一般講審計方法是指審計工作方法。從審計的全部內容來說，審計方法不僅指審計工作方法，還應包括其他審計方法。審計方法按其內容和性質，分為審計工作方法、審計研究方法、審計組織方法和審計教育方法，相應地，審計方法體系按其內容和性質，分為審計工作方法體系、審計研究方法體系、審計組織方法體系和審計教育方法體系。本文主要探討審計工作方法體系和審計研究方法體系。

　　(一)審計工作方法體系一般稱審計方法體系。審計工作方法體系是各種審計工作方法相互聯繫而構成的有機整體。方法體系包括哪些方法有各種認識。一般認為審計方法分為兩類，審計一般方法和審計技術方法，或審計基本方法和審計技術方法，或審計思想方法和審計技術方法。審計一般方法，是在審計工作中運用唯物辯證法，進行分析、調查、判斷和評價的方法；審計技術方法，是審計人員在審計過程中，所採取的技術性措施和手段。至於審計技術方法包括哪些內容，有各種見解，但從審計工作的全面性來分析，按審計工作的內容劃分，一般包括審計計劃方法、審計證據方法、審計報告方法、資本驗證方法、咨詢服務方法、審計文件處理方法和審計管理方法等；其具體方法，有計劃法、檢查法、盤點法、觀察法、查詢法、審閱法、核對法、調節法、計演算法、分析法、驗資法、報告法和管理法等。

　　(二)審計研究方法體系是各種審計研究方法相互聯繫而構成的有機整體。審計研究方法有各種分類：(1)審計研究方法按認識過程，分為經驗知識方法、理論知識方法、理論發展方法和理論驗證方法；或分為感性認識方法、理性認識方法和綜合方法；或分為選題方法、搜集資料方法、資料加工整理方法和成果表達方法。(2)審計研究方法按研究目的，分為實證方法和規範方法；或分為描述性方法、規範性方法和社會經濟方法；或分為經驗方法、理論方法、思維方法、數學方法和屬性方法；或分為實證方法、實驗方法、分析方法、表述方法和歷史方法。(3)審計研究方法按歷史發展，分為傳統審計研究方法和現代審計研究方法。(4)審計研究方法按研究的範圍，分為一般研究方法和專門研究方法。(5)審計研究方法按研究的性質，分為定性方法和定量方法。(6)審計研究方法按研究的時間關係，分為靜態方法和動態方法等。在實際審計研究工作中，根據審計研究項目的內容、性質和要求，需要綜合運用各種研究方法。

　　(一)國家審計存在的問題

　　1.政府審計機關的執法權，處罰權落實不到位。

　　我國的各級審計機關每年都審查一定數量的單位和部門，但是審計過程中發現了哪些問題、對問題的處理結果如何等情況在以前都沒有公開，普通民眾無法得知其中的具體信息。近幾年伴隨著行政體制改革，大量的非機密政務信息開始公開，人民群眾才切實感受到了審計機關的工作成果，大量的違法亂紀行為在媒體上公開曝光，涉及資金數額巨大，形成了所謂的。審計風暴”。但是有些部門屢審屢犯，違紀行為年年發生，對審計披露出來的違法亂紀行為也常常尋找各種藉口推脫責任，原因就在於審計處罰力度較小，對被審計部門的相關人員不能形成震懾力。

　　2.政府審計的覆蓋程度和頻率亟需提高。

　　在我國，審計機關的工作人員屬於國家公務員系列，人數受到編製的限制，除去領導幹部和工勤人員外真正能夠實施審計工作的人員相對不多。而面對數量眾多的國家機關和事業單位，審計力量相對不足。在這種情況下，無法保證將本級審計機關所負責的所有審計對象每年都能審計一次，只能做到幾年的時間輪審一遍。同時，由於人員不足，政府審計的重點只能放在重點單位和重點資金上，其審計覆蓋面偏低。

　　(二)內部審計存在的問題

　　1.內審機構的設置面較窄，獨主性較差。

　　我國的內部審計起步較晚，發展不平衡。雖然規模大的國家機關.事業單位和國有企業都普遍設立了內部審計機構，但大量的中小企業和基層組織都是內部審計的盲區。有的單位根本沒有設立內審機構，有的雖然設置了機構但人員嚴重不足，甚至有的單位將內審人員併入了會計機構。從總體上說，這些基層單位的內審工作處於停滯狀態。原因在於單位負責人對內審工作重視不夠，甚至有的領導人員對內部審計報有成見。由於內審機構的級別與單位的其他部門一樣，導致內部審計“底氣不足”，無法全面徹底地實行監督檢查。

　　2.內審人員綜合素質不高，內審工作內容較少.效果不明顯。

　　在我國現有的各個單位內部審計人員中，有很多是從本單位會計部門退下來或即將退下來的老同志，這些人從事會計工作多年也有相當的工作經驗，但其中受過系統的審計知識培訓的不多。隨著更多的新會計審計準則的出台，再加上時間和精力的限制，致使這部分人員的知識更新不及時，無法提高內部審計的效果。這種狀況導致內部審計在單位內部控制制度建設中的作用無法充分發揮，也不能引起單位負責人對內部審計工作的重視。

　　(三)民間審計存在的問題

　　1.由審計委托關係導致的民網審計獨立性較差的現象依然存在。

　　在註冊會計師審計中，財產所有者通過委托註冊會計師對財產經營管理者實施審計，以實現維護財產安全，完整進而增值的目的，這是理論上的制度安排。但是在我國現階段，由於國有企業存在的內部控制等現象，導致審計實際委托人缺位，出現了經營者委托註冊會計師審計自己的怪現象。在這種情況下，註冊會計師的審計服務明顯是買方市場，經營者可以任意選擇自己滿意或基本滿意的審計師，而審計師卻沒有或很少有選擇委托人的實力，尤其是在審計服務市場產生惡性競爭的情況下。所以在民間審計的供需關係中，實質起作用的是被審計單位的經營管理者，註冊會計師迫於壓力，有時喪失獨立性就不可避免了。

　　2，註冊會計師的執業水平尚需進一步提高。

　　截止目前全國的執業註冊會計師約有7萬人，其中有一部分是考試通過的，還有一部分是通過原來的考核獲取的執業證書。這部分年齡偏大的註冊會計師由於受到身體、精力的限制。學習新制度、新準則的能力不足，執業水平很難再提高。同時，已通過考試的青年註冊會計師又由於實踐經驗太少還需進一步鍛煉和提高，導致既有深厚的理論知識又有豐富的工作經驗的優秀註冊會計師數量更少。很多會計師事務所不得不在業務旺季I臨時雇佣大量的助理人員，而助理人員的素質參差不齊、工作質量難以保證，所以肯定會影響到整個註冊會計師行業的整體執業水平。

　　(一)建立透明，高效的政府審計體系.提高財政資金的使用效益

　　1.進一步提高政府審計機關的獨立性。全面落實審計監首權和處罰權。

　　從當今世界各國政府審計發展的主要方向看，審計機關隸屬於立法部門的監督效果較好。為此筆者建議將我國的各級審計機關從政府系統中分離出來，歸屬到同級權力機關即人大及常委會，審計機關不再受制於政府，直接對人大及人大常委會負責。審計機關對行政機關和司法機關的審計監督權、處罰權由權力機關保證實施，使政府審計的本質能夠徹底顯露出來，即代表納稅人監督政府部門的工作績效。政府審計提供審計信息的渠道有兩種，一種是內部的，向各級領導和權力監督部門報告或提供；一種是公開的，向社會公眾直接披露審計結果。筆者認為第二種方式應當成為審計信息提供的主渠道，通過公開曝光審計結果，體現人民對政府的監督，督促政府解決審計所發現的問題，保障政府對人民負責。

　　2.擴大政府審計的覆蓋面，從財政合規審計為主轉為財政繢效審計為主。

　　財政合規審計與財政績效審計是同屬於財政審計的兩個不同的層面，都是財政審計的重要組成部分，但是二者的側重點不同。財政合規審計是常規審計，它主要監督各級政府財政資金的收支是否符合國家政策、是否按預算執行、是否違反財紀紀律，著重於財政的分配行為而不能解決如何提高行為本身的效益等深層次問題。

　　而財政績效審計從某種意義上講屬於專項審計，它是對財政運行過程中的收入政策、支出項目及管理體制進行經濟效益、社會效益的評價，正好彌補財政合規審計沒有達到的領域，所以財政績效審計是在合規性審計發展到一定程度的基礎上對財政審計的進一步深化。財政績效審計作為現代政府審計的主流內容，已經進入了中國審計人的視野。從國家審計署在((審計署2003年至2007年審計工作發展規劃》中的描述中可以得知，未來一段時期我國財政績效審計的主要目標就是要防止領導幹部決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產流失為重點，促進提高財政資金管理水平和使用效益，維護財政資金的安全，防範財政風險，促進社會經濟穩定發展。

　　(二)建立健全內部審計體系，為加強企業內部管理服務

　　1.高度重視內審工作，在單位和部門中形成良好的內審工作氛固。按照國家的統一布屬，國有企業改革的方向就是要實行規範的公司制改造，建立起有效制衡的公司法人治理結構。在這一進程中，現代內部審計發揮著越來越重要的監督和參謀作用，其職能已由傳統的監督，評價拓展為監督，評價與咨詢，逐漸由。監督導向型”向。服務導向型”轉變，審計重點也由單純的財務收支審計轉向以效益性為主的管理審計。筆者認為，內審工作要在財務收支審計的基礎上充分發揮管理咨詢作用，多提合理化的意見和建議，取得被審計部門、被審計對象的理解和支持，再加上決策層的合理授權，必然會取得更好的效果。

　　2.配備高素質的內部審計人員。努力拓辰內部審計領域針對現階段我國內部審計人員的現狀，要想實現內部審計的功能作用，就必須下大力氣進行人才建設。只有配備高素質的內部審計人員，才能切實提高內部審計工作的質量和效果，否則的話，內審機構就會形同虛設，不能發揮應有的作用，或者導致內部審計質量低劣。在拓展內部審計領域方面，筆者認為可以從以下幾個方面著手：首先，內部審計可以通過審核、評價單位的內部控制制度，運用各種手段和方法查明每一項控制措施是否存在於管理系統中，是否完全得到遵守和執行，關鍵控制點是否失靈等，進向.評價內控系統的健全程度，並針對所發現的薄弱環節和漏洞，及時提醒決策層加以改進，起到標本兼治、防患於未然的作用。其次，內部審計可以幫助單位防範各類風險，實現經營目標。即內審人員通過調查、取證、分析.評價企業的內外部豐要風險，測定風險點和風險程度，進而幫助企業及時識別風險、尋找對策。

　　(三)大力發展我國註冊會計師事業，為完善我國的社會主義市場經濟體制服務

　　1.採取多種措施改善註冊會計師行業的外部執業環境。首先，要打破市場壁壘，減少政府對會計服務市場的不當干預，促進各會計師事務所用正當競爭手段達到擴大市場占有率的目的。其次，要堅持以誠信建設為主線，下大力量整頓和規範會計服務市場秩序。必須大力加強註冊會計師的職業道德建設，在全行業中倡導誠實守信.公平競爭的精神風貌。而行業協會則應該全力配合主管部門和相關部門的工作，進一步完善行業談話提醒制度等相關自律措施，引導執業人員切實防範審計風險。

　　2.嚴格會計師事務所的內部管理和質量控制，降低執業風險。首先，要健全內部人事管理制度。即要建立健全嚴格、透明、合理的規章制度，如人員聘用、考核與晉升.工資福利保險制度，收益分配製度.財產管理與處置制度、合伙人與員工爭議處理制度等，同時應引導員工之間加強交流與協作，培育團隊合理精神，形成良好的事務所內部文化。其次，要建立完善的質量控制體系。執業質量是事務所的生命，質量控制則是事務所長遠發展的根基。

　　3.大力加強行業人才建設,培養和造就大批優秀的執業會計師，提高整體執業水平。目前我國已按世貿組織條款的相關規定，全面開放了會計服務市場。面對國際會計公司在境內業務發展的迅猛勢頭，本土會計師事務所和執業會計師必須增強危機意識，大力加強人才建設，利用自身優勢參與市場競爭。中註協制定發佈的((關於加強行業人才培養工作的指導意見》，全面系統地提出了行業人才培養的具體措施，表明瞭國家對註冊會計師行業的重視和寄予的期望。我們有理由相信，隨著指導意見的貫徹實施，中國的註冊會計師行業必然會迎來全面發展的新階段。

　　4.努力拓展業務範圍，適應社會主義市場經濟體制改革的需要。目前我國已進入了完善社會主義市場經濟體制的新時期，對註冊會計師行業所提供的服務內容和服務水平提出了更高的要求。各個執業機構必須努力適應這種需求，在已有服務項目的基礎上努力拓展新的服務項目。筆者以為可以從以下幾個方面著手：首先，利用本土事務所熟悉本國特殊國情的優勢，大力開展管理咨詢業務。管理咨詢業務與傳統的審計業務相比，風險較小且收益較高，在我國迅猛發展的民營企業為管理咨詢業務的開展提供了廣闊的發展空間。其次，穩妥開發新興的人力資源管理咨詢服務。現代企業對人力資源管理非常重視，相應的服務需求也比較複雜。執業機構可以為客戶提供服務，與客戶共用發展帶來的收益。

　　綜上所述，在我國目前的審計體系中，無論是政府審計、內部審計還是民間審計，都需要採取更多的措施進行完善和提高，以不斷適應經濟和社會發展的相關需求。我國審計體系的完善將是一個長期的漸進的過程，需要各方主體共同努力，進一步推動中國審計事業的繁榮與發展。