審計科學體系
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什麼是審計科學體系[1]
審計科學體系是指由若幹體現審計科學的要素相互聯繫而形成的一個有機整體。審計科學是研究審計工作規律和審計歷史發展規律的知識體系。
審計科學體系的分類[1]
審計科學按其內容的表現形式，分為審計理論體系和審計學科體系。
(一)審計理論體系是由各種理論要素相互聯繫而構成的有機整體。審計理論體系包括哪些理論構成部分，理論界尚沒有一致的認識。R.K.莫茨、H.A.夏拉夫在所著《審計理論結構》中，提出審計理論結構，由一個核心五個層次構成，一個核心是以數學、邏輯學、形而上學為核心，五個層次是基本哲學、審計假設、審計概念體系、審計標準和審計實務等。尚德爾教授在《審計理論》中，提出審計“理論結構以審計假設為核心，由審計目的、審計標準、審計判斷、審計要素四個基本要素所構成。”《蒙哥馬利審計學》提出審計理論基本框架以審計目標為核心，以審計準則、審計假設、審計概念和審計技術為主要內容。加拿大審計學家安德森提出，審計理論結構應由一系列的審計概念及其相互關係所構成。在以上各種觀點中可以看出，“基本哲學”是審計的理論基礎：“審計概念”或“審計概念體系”在理論要素中不能同其他審計理論併列為單獨的理論要素，因為其他理論要素也是審計概念：“審計要素”在審計學中一般所指的內容，已表現為相關的理論要素，且各種理論都是審計理論體系中的要素；因而，“基本哲學”、“審計概念”和“審計要素”等不是審計理論體系中的理論要素。
審計理論是審計實踐(審計工作)的全面、系統、綜合的理性認識，審計理論體系(審計理論結構)的理論要素應能全面、系統、綜合地反映審計實踐(審計工作)。因此，參考以上觀點，審計理論體系的理論要素可以包括：(1)審計基礎理論：審計對象、審計範圍、審計目標(審計目的)、審計性質、審計任務、審計職能、審計地位、審計作用、審計分類(審計種類)(2)審計行為理論：審計程式、審計決策、審計計劃、審計方法、審計證據、審計判斷、審計報告、審計技術、審計風險、財務審計、管理審計、經濟效益審計、經濟責任審計、電腦審計、網路審計、資本驗證；(3)審計體制理論：審計環境、審計機構、審計人員、國家審計、內部審計、社會審計、審計標準(審計依據)、審計假設、審計原則、審計準則、審計法規、審計職業道德、審計管理等。
審計理論體系研究的起點是審計理論中的一個重要課題。確定審計理論體系的起點應考慮以下因素：(1)能與其他科學相區別，有區別才有審計理論的發展；(2)審計理論形成的基礎，審計理論是對審計實踐的系統、綜合的理性認識，審計實踐是審計理論的源泉；(3)認識的出發點，從實際出發是認識審計和發展審計理論的出發點；(4)外部審計環境同內部審計條件相聯繫的聯結點，審計環境通過聯結點與內部審計條件相聯繫而發生作用。按照這些要求，筆者認為，審計對象應是審計理論體系或審計理論結構的起點理論。因為：(1)審計對象是學科的區別點，以審計對象為審計理論體系的起點理論，才能與其他科學相區別。(2)審計對象是形成審計理論的基礎，審計對象的實際內容是審計實踐，審計實踐是審計理論的源泉，在審計實踐的基礎上形成和發展各種審計理論要素，如審計本質、審計目標和審計假設是與審計對象相聯繫而發展的；(3)審計對象是認識的出發點，審計對象的內容是具體的現實情況，從實際出發是認識審計和發展審計理論的出發點；(4)審計對象是與外部審計環境同內部審計條件相聯繫的聯結點，外部審計環境通過審計對象與內部審計條件相聯繫而發生作用。
(二)審計學科體系是由各種學科要素相互聯繫而構成的有機整體。審計學是一門獨立的學科，它包括哪些分支學科，有其發展和認識的過程。在20世紀90年代初以前，一般認為審計學科體系，包括審計學原理、財務審計學、經濟效益審計學、財政審計學(政府審計學)、金融審計學、工業審計學、農業審計學、基本建設審計學、商業審計學、糧食審計學、物資審計學、外貿審計學、審計案例學、電腦審計學和審計史學等。會計改革對審計學的建設產生直接的影響，如財政部於1993年7 月1日實施的基本行業會計制度，2001年開始實施的《企業會計制度》都對審計學科建設產生了影響。
考慮審計環境的變化，筆者認為審計學科體系可以包括以下基本學科：審計學原理、政府審計學、財務審計學、管理審計學、經濟效益審計學、經濟責任審計學、電腦審計學、內部審計學、國際審計學、比較審計學、環境審計、風險審計、審計技術學、審計哲學和審計史學等。應該指出，審計學科體系所包括的基本學科，與學校的審計課程體系是相近的，但不是相同的；不能把審計學科體系等同為審計課程體系，審計學科體系應包括全部審計學科(審計分支學科)，除審計基本學科之外，還包括其他分支學科如環境審計、風險審計和審計哲學等，而審計課程體系只設置審計學科體系中的基本學科。
審計環境對審計科學體系的影響[2]
審計環境對審計科學體系的影響表現如下：
1. 政治環境
國家以其特殊的地位，通過一系列政治、法律手段來約束經濟活動，審計應作出相應的反映。政治體制決定了審計體制，政治環境決定了審計規模，社會民主程度決定了國家對經濟干涉程度。我國於1983年9月成立了政府審計的最高機關——審計署，為了全面開展審計工作，完善審計監督體系，加強部門、單位內部經濟監督和管理，於1984年在部門、單位內部成立了審計機構，實行內部審計監督，使我國審計制度和審計工作進入了振興時期，形成了政府審計、註冊會計師審計和內部審計三位一體的審計監督體系。在現代資本主義國家中，大多數實行立法、行政、司法三權分立，議會為國家的最高機關，並對政府行使包括財政監督在內的監督權，為了監督政府的財政收支，切實執行財政預演算法，以維護統治階級的利益，在議會下設有專門的審計機構，由議會授權對政府及國有企事業單位的財政財物收支進行獨立的審計監督。所以說，國家和政府領導人關註審計的生存與蓬勃發展，是審計與政治環境關係中不可忽視的因素，政治體制性質、政治機構形式、政治領導人的水平、國家政治經濟體制等決定了審針的組織形式。
2. 經濟環境
經濟環境是指社會生產方式，即經濟發展程度，經濟環境決定了審計的性質、任務、對象、範圍和方法。
(1)經濟發展促進了審計產生與發展。一個國家的經濟類型與經濟發展水平是影響審計發展的兩個主要方面。審計是經濟發展到一定階段的產物，隨著債權、債務、結算業務活動的廣泛，企業所有權和經營權分離，產生了委托、授權關係，審計則應運而生。隨著經濟的發展，審計的對象、報告、方法等內容都發生了變化；18世紀前，註冊會計師註重於資產負債表的審查併發展到對損益表審查。二次世界大戰後，西方國家企業合併盛行，經濟迅速發展，隨著企業合併出現，產生了相應的審計標準與實務，審計工作實行了抽樣審計、制度機構審計等。
(2)經濟體制對會街影響。我國在計劃經濟模式下，企業經濟活動都由政府部門直接管理與控制，企業無經營自主杈，盈利與企業利益無關，企業既無外來壓力，也無內在動力，內部審計工作一直沒有進展。黨的十一屆三中全會以來，實行了經濟體制改革，企業成為自主經營，自負盈虧，經營成果直接影響企業利益，在激烈的市場競爭中企業為求得生存與發展，建立了內部審計，使其在嚴肅財經紀律，改善經營管理方面發揮了重要作用。經濟體制的改革必將導致審計體制韻改革。
(3)審計的發展對促進經濟的發展，起到了不可估量的作用。隨著我國現代企業制度的建立，企業產權明晰、權責明確、政企分開，形成了現代化的科學管理，經濟發展也達到了一定的規模。企業具有商品性、盈利性、獨立性及組織結構的關係牲和法人實體等特征。特別是隨著科學技術進步和國際工商業的發展，隨著跨國公司、企業集團及國際投資的迅速增長，使企業經營走向集團化，審計部門對企業的經濟監督，推動了我國內部審計發展。內部審計特別是效益審計對企業經濟活動、經濟效益進行評價，在幫助企業加強控制擴散進管理方面及使企業在強大的市場壓力下提高效益發揮了重要作用。
3. 法律環境
法律環境是指國家的法律體制。經濟是審計發展的基礎，法律是審計發展、健全的外部動力，是審計體系運行的依據。審計依法建立，國家法律也是審計監督的依據。《審計法》和《中華人民共和國註冊會計師法》的頒佈和實施，保證審計機關的獨立性和權威性，明確規定了審計人員與委托、受托的責任關係，使註冊會計師審計工作步入法制軌道，維護了審計人員的合法權益，提高了審計工作質量。
4．科學技術、文化教育環境
科學技術發展引起人類生產方式的變革，並對審計方法手段革新拓寬、深化審計工作領域起重要促進作用。
文化教育水平直接影響審計工作的質量，審計人員的業務案質、思想技能，影響審計理論研究方法及審計基本思想及影響審計行為。方法。審計人員應擁有高尚的職業道德，具備較高的文化修養，擁有審計專業知識、電腦知識及高等數學知識，進行電腦審計和審計分析，撰寫出真實，、無誤、可行的審計報告，促進審計文化建設，發揮審計作用。
5．社會環境
①社會風氣，文明建設，提高社會民主意識，廉政建設、消除歪氣，加強人民群眾主人翁意識等社會環境，是審計工作的基礎。
②在國際環境中，隨著現代審計發展、國際環境發展、改革開放，使國際間文化、會計交流和發展得到了迅速提高，促進了審計邊緣科學的發展，推動了世界審計工作的完善與提高。
上述審計環境諸因素是相互聯繫、相互制約韻，企業在審計工作中只有適應於審計環境，並創造條件，發展和改造審計環境，才能通過審計，揭露不法行為，改善審計環境，凈化審計環境，進一步完善企業內部經營管理，提高企業經濟效益。
