事前审计

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事前审计（preaudit）

　　事前审计是指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务发生之前进行的审计。这种审计主要对单位的计划、方案、预算制定的审查，经济合同批准之前的审查，经营决策及其可行性研究报告的审查。事前审计可以起预防作用，减少失误，防止弊端，有助于实现决策的科学化。

　　事前审计对于预防错弊，防患于未然，保证经济活动的合理性、有效性和会计资料的正确性，提出建设性意见，形成最佳决策方案，严格执行财经纪律，都具有积极的作用，故也称为预防性审计。

　　事前审计主要目的是加强预算、计划、预测和决策的准确性、合理性和可行性。实现审计的审计内容包括对财政预算、信贷计划、企业生产经营的计划和决策，诸如投资方案可行性研究、固定资产更新改造决策、产品生产或个别部件加工方案的选择等以及行政事业单位经费预算等。

　　1.前瞻性。

　　前瞻性是指审计对未发生经济事项前期行为的评价和提示。其含义：

　　①对象的事前性。事前审计的对象不是实际已经发生的经济事项，而是未发生经济事项的计划、预算、经济合同、经营目标、投资决策等；

　　②评价的超前性。事前审计不是对实际已经发生的经济事项的监督，而是对未发生经济事项的提前评价；

　　③前景的预示性。事前审计不是对实际已经发生的经济事项的仲裁，而是对未发生经济事项前景的提示。

　　2.模糊性。

　　模糊性是指事前审计难以完全和准确地测定、描述和预见的直接或间接影响审计对象及结论的各种因素。其含义：

　　①对象的不确定性。决策、目标、计划等是对未发生经济事项的提前规范，受制的未来因素很多，其间某一因素稍有变化，决策、目标、计划等就会随之而变化；

　　②计量单位的近似性。事前审计结论一般量化为价值量，而价值计量的本身也只能近似地反映客观事实，何况还有些要素难以用价值度量，如人力资源、信息资源等；

　　③量化方法的随意性。审计结论的量化方法是多种多样的，不同的方法会产生不同的结果，即使是同一种方法也会因行为人所处的环境、经历、知识、爱好及考虑的角度不同或数据的取舍不同而有所差异；

　　④结论的有待验证性。事前审计结论的有效性在于指导未来的实践，而在未指导实践之前要受实践的印证；

　　⑤语言的模糊性。模糊的语言往往比精确的语言更能描述被审计单位未来经济事项的发展趋势。

　　3.权变性。

　　权变性是指事前审计行为的应变性。其含义：①因素从变。事前审计主体面对未来事项的众多可变因素，要应对自如，唯一明智地选择，就是因时因地从变；②方案从变。决策、目标、计划等本身的不确定性，必然导致审计结论的不确定性，要从多元结论化的方案中选择最为满意的方案，也只能采用从权的原则。

　　4.规范性。

　　规范性是指事前审计对未发生经济事项的约束性。其含义：①对象原发的规范性。决策、目标、计划等作为一个单位管理行为的结果，其全部功能在于规范本单位未来的经济活动。它们的这一特性不会因为自身的被审计而消失；②结论的规范性。事前审计结论是对决策、目标、计划等的再评价、再鉴定、再论证，这就必定会强化对象原发的规范性，对被审计单位未发生经济事项产生更大的防范作用。

　　1.宏观调控的必要。

　　当今，我国国民经济所面临的形势错综复杂，这就需要国家加大对国民经济宏观调控的力度，采用行政、经济、法律等手段，把各产业、各部门、各区域的经济活动纳入科学决策所规范的轨道，以统一部署、统一指挥、统一行动，促进经济持续、快速、健康的发展。而强化事前审计，评价、鉴定、论证各被审计单位决策的可行性、合理性、效益性，就可以切实保证国家宏观决策的科学性，更好地发挥其在宏观调控中的指导作用。

　　2.微观经营的必要。

　　企业作为国民经济的基本单元，其定位目标是以市场为导向，谋求资源的优化配置，自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束，为国家增加积累，为人民大众提供产品或劳务，为社会塑造人才。实现这一定位目标首要的条件是构成企业的人员、资金、设备、材料、方法、环境、信息等要素必须各归其位，各司其职，有序运行。这一条件能否具备则取决于有效管理，其核心就是决策。这是由于决策的出台，是企业当局面对未来经济活动，按照严格的程序，遵循收益、时效、满意等原则，精心谋划，精心组织的结果。它不仅规定了各要素的固定位置，也赋予了各要素的固定职能，并使其淋漓尽致地发挥。而事前审计又是以决策为主要审计对象，这就势必增加决策的科学含量，进一步提升决策在企业微观经营中的功效。

　　3.市场运行的必要。

　　市场是企业微观经营的起点，也是终点。企业的筹资活动、购买活动、生产活动、销售活动、利润形成与分配活动、投资活动、偿债活动等必须围绕着市场的运作而展开。因此，企业当局必须博采众长，瞄准市场的最前沿，以独特的谋略及永不满足的开发意识。“嘴里含着一个、手里拿着一个、眼睛盯着一个、心里想着一个”，在市场预测的基础上，设计、比较、筛选最优的经营方案，作出决策，制定目标及计划，并委托审计部门对其进行审计，使决策、目标、计划更科学、更先进、更合理、更切实可行，用以开拓市场空间，谋求市场优势，指导市场行为，提高企业的市场地位及管理当局的声誉，将高品位的物质和精神产品投放市场，满足社会全员的需要，实现微观效益和宏观效益的最大化。

　　4.完善审计体系的必要。

　　审计作为一门科学，是一个完整而严密的体系，任何一部分都不能或缺。然长久以来，人们总是自觉或不自觉地重视事后审计，忽视事前审计。这样就使得一些不太合理的未来经济事项失去了被纠正、被防范的机会，增大了其实施的机率，并最终酿成过错。虽说这一过错可以通过事后审计予以校正，但防患于未然，总比亡羊补牢要好，不仅可以减少审计成本，避免不必要的经济损失，而且也可以优化企业行为，提高企业经营质量。因此，强化事前审计，使其与事后审计等量齐观，也是完善审计体系，发展审计科学自身的需要。

　　事前审计操作是指依据审计程序，具体执行各步骤规定的工作，以达到预定目的职业行为。以下只谈要点：

　　1.确定审计项目。

　　确定审计项目的关键就是要注意根据各个时期党和国家的中心任务，确定具有典型性的单位为被审计单位，以及这些单位中带有普通性、倾向性的经济事项的决策、目标、计划等为审计项目。以此解剖麻雀，找出矛盾，揭示规律，进而推广。

　　2.配备审计人员。

　　基于事前审计的特殊性，其技术难度较事后审计更大，这就对审计人员提出了更高的要求。因此，配备审计人员的关键就是选派下列条件兼备的优秀审计人才：

　　①具备良好的思想素质，客观、正直、公平、廉洁；

　　②具有完备的知识素质，不仅专业知识功底雄厚，而且也精通与专业相关的其他知识；

　　③具有较强创新能力素质，不断添加创意，全面重塑职能专业的内涵与外延。

　　3.拟定审计工作方案。

　　拟定审计工作方案的关键在于编制依据的详尽及具体实施步骤的紧凑、合理。

　　①编制依据的详尽即是依据被审计单位未来经济事项基期情况、国内外同行业的情况及市场预测情况等写出详尽的调查报告；

　　②具体实施步骤的紧凑、合理。所谓紧凑是指时间安排不能拖泥带水，时紧时松，要匀速进行；合理，就是环环紧扣、不断演进，圆满终结。

　　4.实施审计工作方案。

　　实施审计工作方案要着重抓好这样四点：

　　①摸清家底。所谓家底是被审计单位的人员、资金、设备、材料、方法、环境及信息等要素的综合平衡水平。要摸清这个家底，就得要进行现场清查，调阅资料、核对帐目，以对整个家底了如指掌；

　　②分析管理现状。企业微观经营的成功，不仅在于雄厚的家底，而且更在于良好的管理。这就要求实事求是地分析被审计单位的管理现状，看企业系统的各构成要素质和量是否精良，配置是否合理，组织是否恰当，指挥是否得力，技术是否先进，基础工作是否健全，外部环境是否宽松，内部条件是否充分等，以恰如其分评价管理水平；

　　③重新匡算。在了解家底、剖析了管理的现状之后，就应采用专门方法重新匡算企业的生产能力、产品成本、期间费用、销售收入、销售税金、投资收益等主要技术经济指标，并进行综合平衡，以此校正决策、目标、计划等审计项目；

　　④加强复核。为了保证审计质量，避免审计风险，还必须对初审结束后提出的审计招待、起草的审计意见书、审计决定代拟稿进行严格复核。看程序是否完备，步骤是否到位，证据是否具有客观性、相关性、充分性和合法性、定性是否准确，处理是否合适，评价是否恰当。

　　5.监督审计裁决的执行。审计一旦终结，所作出的审计裁决就具有法律效力，被审计单位必须执行。若在规定期内拒不执行，或无故拖延的，审计机关可予以警告、通报批评或通知有关部门停止财政拨款、停止银行货款等。另外，对于某些审计重点户及在执行审计裁决过程中出现问题的单位，可由原审计人员或指派其他人员到被审计单位进行实地回访，以听取被回访单位介绍审计结论和决定及建议的执行情况，查明存在的问题及其原因，提出处理意见，写出审计回访报告。若在回访中发现被审计单位有隐瞒行为或有漏审、错定等问题，还需要指派审计人员有针对性地进行后续审计，并单独写出审计报告。

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