內部會計管理制度

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　　內部會計管理制度是指各單位根據國家會計法律、法規、規章和制度的規定,結合本單位經營管理和業務管理的特點及要求而制定的旨在規範單位內部會計管理活動的制度、措施和辦法。

　　1 內部會計管理體系，主要是指一個單位的會計工作組織體系。其主要內容包括：(1)明確單位領導人對會計工作的領導職責;(2)明確總會計師對會計工作的領導職責;(3)決定會計機構的設置，明確會計機構以及會計機構負責人(或主要會計人員)的職責;(4)明確會計機構與其他職能機構的分工與關係;(5)確定單位內部的會計核算組織形式。來源：考試大

　　2 會計人員崗位責任制度，是指單位內部會計人員管理的一項重要制度。主要內容包括：會計人員工作崗位的設置，各個會計工作崗位的職責和工作標準;各會計工作崗位的人員和具體分工;對會計工作崗位的考核辦法等。本文來源:考試大網

　　3 賬務處理程式制度，指對會計憑證、會計賬簿、報表等會計核算流程和基本方法的規定，主要內容包括：(1)根據國家統一會計制度的規定，確定單位會計科目和明細科目的設置和使用範圍;(2)根據規定和單位會計核算的要求，確定本單位的會計憑證格式、填制要求、審核內容、傳遞程式和保管要求等; (3)根據規定和單位核算的要求，確定本單位總賬、明細賬、現金日記賬、銀行存款日記賬、各種輔助賬等設置、格式、登記、對賬、結算和改錯要求;(4)根據國家統一會計制度的要求，確定對外財務報表的種類和編製要求，同時根據單位內部管理需要確定單位內部會計指標和考核指標。來源：考試大

　　4 內部牽制制度，是內部控制制度的重要內容之一。其主要內容是：內部牽制制度的原則、職務分離、錢賬分離、物賬分離等;對出納等崗位的職責和限制性規定;有關部門或領導對限制性崗位的定期檢查辦法。

　　5 稽核制度，指在會計機構內部指定專人對有關會計憑證、會計賬簿進行審核、複查的一種制度，該制度的建立應當結合會計人員崗位責任制度一併進行考慮。主要內容包括：稽核工作的組織形式和具體分工;稽核工作職責、許可權;稽核工作的程式和基本方法;稽核結果的處理和使用等。把物業管理站點加入收藏夾

　　6 原始記錄管理制度，指原始憑證的開具、接收、傳遞、使用、保管等進行規範管理的制度，旨在保證會計核算基礎環節的有序、正常和高效。主要內容包括：原始憑證的格式、內容和填寫方法;其填制、簽署、傳遞、彙集和反饋要求;原始憑證的審核要求;有關人員對原始憑證記錄管理的責任等。

　　7 定額管理制度，指確定定額制訂依據、制訂程式、考核方法、獎懲措施等。主要內容包括：定額管理範圍，如工時定額、物資消耗定額、成本費用定額、人員定額、用工定額等;制定和修訂定額的依據、方法、程式;明確定額的執行、考核、獎懲的具體辦法等。

　　8 計量驗收制度，指財務會計管理工作基礎，主要內容包括：計量檢測手段和方法;計量驗收管理的要求;計量驗收人員的責任和獎懲辦法等。

　　9 財產清查制度，指定期對財產物資進行清點、盤查，以保證賬實相符，這是保證會計核算正常進行和會計核算質量的重要措施。主要內容包括：財產清查的範圍;財產清查的組織領導;財產清查的限期和程式、方法和要求;財產清查中發現問題的處理程式、報批手續;對財產管理人員的獎懲制度等。

　　10 財務收支審批制度，指確認財務收支審批範圍、審批人員、審批許可權、審批程式及其責任的制度。主要內容包括：(1)確定財務收支審批人員和審批許可權;(2)確定財務收支審批程式;(3)明確對財務收支中違反規定的責任人和領導人的處理要求。

　　11 成本核算制度，主要是適用於企業單位的成本計算、歸集、分配的規則。主要內容包括：成本核算方法和程式的確定，有關成本基礎制度的確定;成本考核和成本分析等。

　　12 財務會計分析制度，指定期檢查財務會計指標的完成情況，分析存在的問題和原因，提出相應改進措施，促使領導加強管理，提高效益的制度。主要內容包括：財務會計分析的時間、召集形式、參加的部門和人員;財務會計分析的內容和分析方法;財務會計分析報告的編寫要求等。

　　1、有利於更好地貫徹執行會計法規制度

　　為了規範和加強會計工作，國家制定發佈了一系列會計法律、法規，是進行會計核算、實行會計監督和從事會計管理的基本依據。這些會計法律、法規作為“統帥”只是國家意志的原則體現，而作為“主體”的行業財務制度，也只是對不同行業行使不同調控手段的體現，不能解決各個單位千差萬別的具體財務問題。單位內部會計管理制度是國家會計法律、法規和制度在不同單位的具體化，它能把國家有關會計管理制度落到實處。單位會計管理制度是單位理財意志的體現。從某種意義上講，單位內部會計管理制度，是國家會計法律、法規的必要補充，是貫徹實施國家法律、法規的重要基礎和保證。

　　2、有利於規範會計工作秩序

　　會計工作涉及各方面的利益關係，必須依法進行。從1996年以來進行的整頓會計工作秩序情況看，有些單位內部會計管理制度不健全，會計核算混亂，財務收支失控，不僅損害了國家和社會公眾利益，也對本單位的經營管理帶來消極影響。另外，從建國以來發生的幾起重大的會計人員貪污案中也可以看出，會計人員之所以能貪污巨款，都是與單位會計機構內部管理制度不健全有著直接的聯繫。因此，必須加強內部會計管理制度建設，使內部會計管理制度的程式、方法、要求等制度化、規範化，這樣才能保證會計管理工作有章可循、有據可依、規範有序，才能保證會計工作在單位經濟管理中發揮應有的作用。

　　3、有利於完善會計管理制度體系

　　1993年我國企業財務會計制度實行重大改革以後，會計管理制度體系發生了較大變化。對於會計管理制度通常認為由4個層次構成：第一層次是會計法律，即《會計法》；第二層次是會計行政法規，如《總會計師條例》、《企業會計準則》等；第三層次是會計規章，如行業會計核算制度等；第四層次是單位根據會計法規、制度要求制定的內部會計管理制度。很顯然，單位內部會計管理制度是新的會計管理制度體系的重要組成部分。

　　4、有利於改善單位經濟管理

　　財務會計管理是單位內部管理的中心環節，是一項重要的綜合性、職能性管理工作。制定一套規範完整的內部管理制度，充分保證財務管理工作更好地參與單位內部經濟管理，使會計工作滲透到單位內部管理的各個環節、各個方面，不僅有利於會計工作更好地發揮職能作用，更有利於改善單位內部管理，提高經濟效益。

　　各單位在制定內部會計管理制度時，應從實際出發，以保證內部會計管理制度科學、合理，切實可行。《會計基礎工作規範》第八十五條對此作出了原則性規定。

　　1、合法性原則

　　依法辦事是會計工作的首要準則，也是制定單位內部會計管理制度的首要原則。儘管會計法規賦予各單位一定的理財自主權和會計核算方法的自主權，但上述自主權如果超出會計法規允許的範圍和界限，並對經濟管理活動產生消極影響，則是會計法規所不允許的。

　　2、適應性原則

　　適應性是制度的生命。制度必須充分體現單位實際，不能生搬硬套書本上或其他單位的管理方法和管理模式，要與單位其他管理制度相銜接。內部會計管理制度只能是對單位制度中財務部門的進一步歸納和具體化，不能脫離單位實際另搞一套，必須使內部會計管理制度適應內部管理要求併發揮作用。

　　3、規範性原則

　　必須全面規範本單位各項會計工作，建立健全會計基礎，保證會計工作的有序進行。

　　規範性原則的基本要求主要體現在：一方面，內部會計管理制度要符合併體現會計科學的基本原理和方法，不能與會計學科的基本要求相違背；另一方面，內部會計管理制度的內容要全面，應嚴格規範會計事務的各個方面、各個環節的工作，不能顧此失彼。

　　4、科學性原則

　　制定內部會計管理制度的科學性原則，主要體現在以下幾個方面：

　　一是科學合理。即所制定的內部會計管理制度便於操作和執行，缺乏科學性或不易操作的管理制度，就不會有生命力。

　　二是利於控制。即內部會計管理制度必須體現內部控制的要求，有效的內部控制是現代管理的基本要求，而會計控制是內部控制的重要組成部分，因此，內部會計管理制度必須體現這方面的要求。

　　三是定期完善。即各單位所制定的內部會計管理制度，應當根據執行情況和管理需要不斷完善，以保證內部會計管理制度更加適應管理需要。

　　在《會計基礎工作規範》中提出了應當建立12項內部會計管理制度，各單位應結合實際，建立健全適合本單位特點的內部會計管理制度，使會計管理工作程式化、規範化，可以有章可循，以制度來約束自己的行為。

　　1、會計工作組織體系及會計人員崗位職責

　　(1)內部會計管理體系。單位內部會計管理體系主要是指一個單位的會計工作組織體系。內部會計工作組織體系是搞好會計工作的基礎和保證。在制定此制度時應明確單位領導人對會計工作的領導職責以及會計部門和會計機構負責人的職責和許可權。

　　(2)會計人員崗位責任制度。會計人員崗位責任制度是單位內部會計人員管理的一項重要制度，是對會計人員崗位職責和標準的規定。建立崗位責任制有利於會計人員明確職責，鑽研業務，提高工作效率和質量；有利於會計工作的程式化、規範化和會計基礎工作的加強；有利於強化會計管理職能，提高會計工作的水平。

　　制定會計人員崗位責任制度時，應主要明確會計人員工作崗位的設置、崗位職責和標準，崗位輪換計劃、崗位考核辦法等方面的規定。

　　對會計崗位進行有計劃的輪換是對會計工作的一個新要求，也是十分必要的。對會計人員進行崗位輪換，既可以使接替人員對前任的工作進行檢驗，防錯防弊，防止違法亂紀，又可以激勵會計人員積極提高業務技術水平，按時完成份內工作，使每個會計人員熟悉本單位各會計崗位的工作和職責。

　　(3)內部牽制制度。內部牽制制度是內部會計管理制度的重要內容之一。制定該項制度時，應當與會計人員崗位責任制度結合起來考慮。其主要內容包括：內部牽制制度的原則，包括機構分離、職務分離、錢賬分離、賬務分離等；對出納等崗位的職責和限制性規定；有關部門或領導對限制性崗位的定期檢查辦法。

　　制定內部牽制制度，主要是為了加強會計人員相互制約、相互監督、相互核對，提高會計核算工作的質量，防止會計事務處理中發生的失誤和差錯以及營私舞弊等行為。有的單位認為實行內部牽制制度手續繁瑣、程式複雜，對內部牽制制度規定的必要程式任意簡化；有的單位因會計人員少，認為不具備實行錢賬分管制度而沒有建立。由於上述種種原因，造成有的單位會計機構內部牽制制度不健全，內部管理混亂，甚至給國家造成不應有的損失。因此，建立內部牽制制度是十分必要的。

　　(4)稽核制度。稽核制度是指在會計機構內部指定專人對有關賬證進行審核、複查的一種制度。該項制度的建立也應結合會計人員崗位責任制度一併考慮。制定的稽核制度應包括以下內容：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、許可權；稽核工作的程式和基本方法等。

　　會計稽核是會計機構本身對於會計核算工作進行的一項自我檢查或審核工作，其目的在於防止會計核算工作上的差錯和有關人員的舞弊行為。通過稽核，對日常核算工作中所出現的疏忽、錯誤等及時加以糾正或制止，以提高會計核算工作的質量。從會計工作實際情況來看，一些單位存在的會計數據失真、會計賬目不清、會計核算混亂等問題，在很大程度上與會計機構內部稽核制度不健全有關。

　　(5)財務收支審批制度。財務收支審批制度是指確定財務收支審批範圍、審批人員、審批許可權、審批程式及其責任的制度。建立健全財務收支審批制度，是財務會計工作的關鍵環節。主要內容包括：財務收支審批人員和審批許可權；財務收支審批程式；財務收支審批人員的責任。

　　2、會計核算工作制度

　　會計核算工作制度主要是規範單位會計核算工作，主要包括以下幾項制度：賬務處理程式制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、成本核算制度、財產清查制度。

　　(1)賬務處理程式制度主要是對會計憑證、賬簿、報表等會計核算流程和基本方法的規定。制定該制度也就是將會計核算日常工作流程和方法以文字的形式加以規範。該項制度包括會計核算工作的全過程，從會計科目及其明細科目的設置和使用；會計憑證的格式、審核要求和傳遞程式；會計核算方法；會計賬簿的設置到編製會計報表的種類和要求及單位指標體系等各個方面。

　　(2)原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產清查制度等制度是會計核算工作的基礎環節，是會計核算工作的正常進行的保證，也是提高會計核算質量的重要措施。各單位應根據內部管理需要制定各項制度。

　　(3)成本核算制度主要適用於企業單位。行政單位則不需要建立本制度。企業應根據單位成本核算的特點來制定。重點是成本核算對象的確定、成本核算方法、程式，有關成本基礎制度的制定、成本考核和成本分析等方面。此項制度，涉及到企業的各個方面和國家、企業、職工之間相互利益，是企業內部會計制度的重要內容之一。

　　3、財務會計分析制度

　　應建立定期財務會計分析制度，檢查財務會計指標落實情況，分析存在的問題和原因，提出相應改進措施，是加強單位內部管理、不斷提高經濟效益的重要措施。該項制度主要是規定財務會計分析的時間、召集形式，參加的部門和人員；財務會計分析的內容和分析方法；財務會計分析報告的編寫要求等項目。

　　綜上所述，建立內部會計管理制度是國家法律、法規的必要補充，是貫徹實施國家會計法律、法規的重要基礎和保證。各單位建立健全內部會計管理制度，有利於規範會計工作秩序，完善會計管理制度體系，改善單位經濟管理。在制定時各單位應遵循一定的原則，制定出適合本單位的管理制度，使會計工作更加規範化，從而提高單位會計工作管理水平。