會計核算方法

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會計核算方法(Accounting Method)

目錄

什麼是會計核算方法

  會計核算方法,是指會計對企、事業,行政單位已經發生的經濟活動進行連續、系統、全面反映和監督所採用的方法。

會計核算方法的組成及聯繫

  會計核算方法主要是指設置會計科目賬戶複式記賬填制和審核憑證登記賬簿成本計算財產清查和編製財務會計報告等幾種方法。會計核算方法構成會計迴圈過程。

  一、設置會計科目及賬戶

  會計科目是對會計對象的具體內容進行科學分類的名稱。由於會計對象的內容是多種多樣的,因此必須通過科學分類的方法,才能將它系統地反映出來。企業可以選用國家統一會計制度設置的會計科目,也可以根據統一會計制度規定的內容自行設置和使用會計科目。

  賬戶是根據會計科目在賬簿中設置的,具有一定的結構,用以反映會計對象具體內容的增減變化及其結果的一種專門方法。設置會計科目與賬戶,對複式記賬、填制憑證、登記賬簿和編製財務會計報告等方面的運用,具有重要意義。

  二、複式記賬

  複式記賬是指每一項經濟業務事項,都要以相等的金額,在相互關聯的兩個或兩個以上的賬戶中同時進行記錄的方法。任何一項經濟業務事項,都會引起起碼兩個方面的變化,或同時出現增減,或此增彼減。這種變化既相互獨立,又密切聯繫。如果採取單式記賬法,只能對其中的一種變化進行核算和監督,無法全面地反映經濟業務事項的全貌。採用複式記賬法,可以通過賬戶的對應關係完整地反映經濟業務的來龍去脈,還可以通過每一項經濟業務事項所涉及的兩個或兩個以上的賬戶之間的平衡關係,來檢查會計記錄的正確性。

  三、填制和審核憑證

  會計憑證是記錄經濟業務事項,明確經濟責任人的書面證明,是登記賬簿的依據。填制和審核憑證,是為了保證會計記錄真實、可靠、完整、正確而採用的方法。它不僅是會計核算的專門方法,也是會計監督的重要方式。對於任何一項經濟業務事項,都應根據實際發生和完成的情況填制或取得會計憑證,經有關部門和人員審核無誤後,方可登記賬簿。填制和審核憑證是保證會計資料真實、完整的有效手段。

  四、登記賬簿

  會計賬簿,是由具有規定格式的賬頁所組成,用以全面、系統、連續地記錄經濟業務事項的簿籍。登記賬簿,是根據審核無誤的會計憑證,分門別類地記入有關簿籍的專門方法。賬簿是將會計憑證中分散的經濟業務事項進行分類、彙總、系統記錄的信息載體。賬簿記錄的資料,是編製財務會計報告的重要依據。

  五、成本計算

  成本計算就是將經營過程中發生的全部費用,按照一定對象進行歸集,藉以明確是各對象的總成本單位成本的專門方法。通過成本計算,可以考核各企業的物化勞動和和活勞動的耗費程度,進而為成本控制價格決策經營成果的確定提供有用資料。

  六、財產清查

  財產清查是指定期或不定期地對財產物資、貨幣資金、往來結算款項進行清查盤點,以查明其實物量和價值量實有數額的一種專門方法。通過財產清查,可以保證賬實相符,從而確保財務會計報告的數據真實可靠。同時,也是加強財產物資管理,充分挖掘財產物資潛力,明確經濟責任,強化會計監督的重要制度。

  七、財務會計報告

  編製財務會計報告是根據賬簿記錄的數據資料,概括地,綜合地反映各單位在一定時期經濟活動情況及其結果的一種書面報告。財務會計報告由會計報表會計報表附註、和財務情況說明書組成。編製財務會計報告是對日常核算的總結,是在賬簿記錄基礎上對會計核算資料的進一步加工整理,也是進行會計分析會計檢查會計預測會計決算的重要依據。

  以上這些會計核算方法反映了會計核算過程,當會計主體(企業)的經濟業務發生後,首先,要填制或取得並審核原始憑證,按照設置的會計科目和賬戶,運用複式記賬法,編製記賬憑證;其次,要根據會計憑證登記會計賬簿,然後根據會計賬簿資料和有關資料,對生產經營過程中發生的各項費用進行成本計算,並依據財產清查的方法對賬簿的記錄加以核實;最後,在賬實相符的基礎上,根據會計賬簿資料編製會計報表。在會計核算過程中,填制和審核會計憑證是開始環節,登記會計賬簿是中間環節,編製會計報表是終結環節。

  在一個會計期間,會計主體(企業)所發生的經濟業務,都要通過這三個環節將大量的經濟業務轉換為系統的會計信息。這個轉換過程,即從填制和審核會計憑證開始,經過登記會計賬簿,直止編製出會計報表周而複始的變化過程,就是一般稱謂的會計迴圈。在這個迴圈過程中,以三個環節為聯結點,聯結其他的核算方法,從而構成了一個完整的會計核算方法體系

會計核算方法的選擇[1]

會計處理方法的選擇原則

  在會計核算中,對於同樣的經濟業務可能存在著不同的備選會計方法,這些方法各有優缺點。手工會計條件下,對於會計處理方法的選擇除了要考慮信息提供的決策有用性原則外,成本效益原則也是必須要考慮的。手工會計條件下,成本效益原則主要是要考慮會計核算工作量不能太大,提供相關信息帶來的管理效益不能低於處理信息的成本。因此,在會計核算時,常常需要由會計人員根據經驗選擇既能保證一定的信息質量,又比較簡便的會計核算方法,但核算方法的選擇離不開會計人員的主觀判斷,這就很難保證會計信息的真實性。而在會計信息化條件下,由於會計核算過程可由電腦來完成,因此成本效益原則已不再重要;另一方面,會計信息的開放性和動態化特征要求會計信息規範化,會計核算方法也應規範化。因此,會計信息化下會計處理方法的選擇應遵循以下原則:

  (一)規範化原則

  信息化條件下會計信息的開放性、智能化和實時化特征要求會計信息規範化,因此會計核算方法也應遵循規範化原則,其意義在於:

  1. 有助於真正實現會計信息的可比性,提高會計信息質量,實現會計信息系統與企業內外有關係統(如證監會銀行稅務企業)的實時對接,進一步促進了會計系統之間的協作和相互監控。

  2. 可以促進會計核算軟體研製的標準化、規範化,加快管理型軟體的開發應用。

  3. 保證會計信息的可比性,減少會計人員主觀判斷的機會,在一定程度上增強了會計信息的真實性。

  (二)準確性原則

  在信息化條件下,最需要考慮的是核算方法的科學性和合理性,準確性將成為會計核算方法選擇的重要原則。會計信息化條件下,大部分核算業務交給電腦處理,因此在選擇會計核算方法時,不必計較核算工作量的多少;而且,由於信息化環境下信息高度共用,會計數據較手工環境下更易取得,不必為了權衡結果的精確性和過程的複雜性而選擇次優的方法。

  (三)及時性原則

  信息化環境下的一個顯著特征是實時性,會計數據採集、處理,會計信息的發佈、傳輸和利用能夠實時化、動態化。會計數據處理的動態化要求會計處理方法的選擇必須考慮及時性原則。

  (四)開拓性原則

  隨著信息技術的不斷進步,會計核算方法的質量在不斷創新和發展,會計人員在選擇會計處理方法時,應當選擇會計發展過程中最現代化、最新穎也最具生命力的會計核算方法,實現會計方法的不斷變革,與時俱進,提高會計核算的效率與質量。

會計處理方法的新選擇

  (一)計量屬性的新選擇:公允價值計價

  公允價值歷史成本計量的優劣、公允價值的確定及其實踐等問題是當今會計界討論的一個熱門話題。在手工操作環境下,由於公允價值難以取得,只能採用單一的歷史成本計量屬性。而在會計信息化條件下,數據處理的高度自動化、信息資源的高度共用使資產按公允計價成為可能。通過Internet可以使會計信息系統和企業內外有關係統實時交換數據,相互獲取信息,可以從網路上獲得最新的資產成交價格信息,用公允價值對資產計價計量屬性將向公允價值計價發展。

  (二)存貨計價方法的新選擇:移動加權平均法

  在手工會計下,常用的存貨計價方法有:先進先出法後進先出法(註:2006年2月頒佈的新會計準則取消了此種方法)、全月一次加權平均法個別計價法移動加權平均法等,而移動加權平均法將成為會計信息化條件下的最佳選擇。理由如下:

  1.會計信息化條件下先進先出法的不足之處在於:由於網路的實時監控,企業組織的存貨數量急劇減少(甚至趨向於零庫存),導致傳統會計中期末存貨成本計量的先進先出法失去了存在的意義。另一方面在電腦條件下採用先進先出法核算存貨價格時,在每次調用存貨價格時,電腦都需要多次遍歷整個資料庫並不斷作日期比較,在一個龐大的資料庫系統中這是相當耗費機時的,會嚴重影響系統運行速度和效率

  2. 全月一次加權平均法的缺陷在於:及時性較差,不適應會計信息化的實時化要求。

  3. 個別計價法的缺陷在於:採用個別計價法極易被用作調節利潤的手段,因為如果營業不佳,估計利潤不高,管理人員就可以高價售出低成本的商品,以提高利潤,或以相反的方法調低利潤,因此也不是最佳的方法。

  4. 會計信息化條件下移動加權平均法的優勢在於:會計信息化的動態化為移動加權平均法的使用創造了便利條件,會計數據的採集是動態的,企業組織內部的存貨數據,一旦發生,都將存入相應的伺服器,並及時送到會計信息系統中等待處理,電腦自動檢索存貨資料庫獲取存貨的價格信息併進行移動加權核算。該方法是手工會計下非常煩瑣的一種方法,但在會計信息化條件下卻是程式設計最簡單的一種方法,成為會計信息化條件下的最佳選擇。

  (三)壞賬準備計提方法的新選擇:賬齡分析法

  壞賬準備計提的方法主要有:餘額百分比法銷貨百分比法賬齡分析法等,而賬齡分析法將成為會計信息化條件下的最佳選擇,理由如下:

  1. 應收賬款餘額百分比法和銷貨百分法的不足之處在於:這兩種方法雖然簡便、易於操作,但忽略了應收賬款拖欠的時間長短與發生壞賬可能性之間的正比例關係。一般來說,應收賬款拖欠的時間越長,應收賬款被收回的可能性越小,發生壞賬的風險就越大。

  2. 賬齡分析法的優勢在於:賬齡分析法較為準確、合理,能反映會計信息的真實性,也符合對應收款項的管理要求。但對會計核算要求較細,工作量較大,而在會計信息化條件下,由於大量的核算工作由電腦完成,工作量的大小已不是考慮的重點,因此賬齡分析法應是最佳的選擇。

  (四)累計折舊計提方法的新選擇:加速折舊法

  累計折舊方法主要有直線法和加速折舊法等,而加速折舊法將成為會計信息化條件下的最佳選擇,其原因在於:

   1. 直線法的不足之處在於:直線法雖然具有簡單明瞭,易於掌握的優點,但其缺點在於沒有考慮固定資產的無形損耗,同時也沒有考慮資金的時間價值,不利於企業進行科學的財務決策

  2. 採用加速折舊法的優勢在於:

  (1)可提前收回投資,對於企業轉換經營機制,促進企業技術進步有著重要意義;

  (2)符合會計準則的穩健性的原則;

  (3)符合配比原則固定資產在使用前期因設備新、效率高,使得產量高、維修費低,所以就應多提折舊,而在後期則相反;

  (4)遞延了企業的應交所得稅及應付紅利,增加企業的現金凈流量,使企業從中得到一定的財務收益;

  (5)會計信息化條件下,採用加速折舊法計算折舊不再是一項複雜的工作。

  (五)輔助生產成本分配方法的新選擇:代數分配法

  輔助生產成本分配方法一般有直接分配法順序分配法交互分配法計劃成本分配法代數分配法等,而代數分配法將成為會計信息化條件下的最佳選擇:

  1. 直接分配法的不足之處在於:採用直接分配法分配輔助生產費用,計算手續較為簡單,但它有一定的假定性,即假定各輔助生產車間之間相互提供勞務,因此分配結構不夠準確。

  2. 順序分配法的不足在於:採用順序分配法分配輔助生產費用的優點是計算簡便,各種輔助生產費用只計算一次,但由於排列在先的輔助生產車間不負擔排列在後輔助生產車間的費用,分配結果的準確性受到一定的影響。

  3. 交互分配法的不足之處在於:採用交互分配法需要進行兩次分配,且由於交互分配率是根據交互分配前的待分配費用計算的,不是各輔助生產部門的實際單位成本,因而分配的結果也不夠準確。

  4. 計劃成本法的不足之處在於:採用計劃成本法分配輔助生產成本時,對計劃單位成本的準確性要求較高;且如果實際成本計劃成本的差額過大,不利於企業內部的經濟核算,也使會計核算資料的合理性受到影響。

  5. 信息化條件下代數分配法的優勢在於:採用代數分配法,其分配結果最為正確,但如果企業的輔助生產車間較多,未知數較多,在手工環境下,計算工作較複雜,企業往往不大採用。但在實現會計信息化後,無論車間多少、未知數多少,都可採用代數分配法。在會計軟體程式中,代數分配法比其他任何一種分配方法更為簡潔,而且結果最為精確,因此,在會計信息化環境下,代數分配法應成為輔助生產成本分配的最佳選擇。

  (六)製造費用分配方法選擇:聯合分配法

  我國現行的製造費用分配方法一般是選擇某一種分配標準(工時、機器工時、產量、原材料數量等)分配費用。而筆者認為一種新型的方法 ——聯合分配法將成為會計信息化條件下的最佳選擇。聯合分配法是根據製造費用中各類費用的特點,將其劃分為若幹類,分別選擇合理的標準進行分配。選擇分類的標準可根據製造費用的性質和用途來進行,如有些企業將製造費用分為以下幾類:

  • 與產品工藝相關的基本費用,機器設備的折舊費、修理費等;
  • 與組織和管理生產相關的一般費用,如車間管理人員的工資福利費及辦公費等;
  • 與原材料的處理相關的費用,如材料處理人員的工資、福利費、運輸費等。第一類可按機器工時或摺合工時的比例進行分配,第二類可按直接人工工時的比例進行分配,第三類可按原材料消耗量或直接材料成本的比例進行分配。聯合分配法將成為會計信息化條件下的最佳選擇的理由如下:

  1. 傳統方法的不足之處在於:

  (1)沒有充分考慮製造費用的多樣性和複雜性,缺乏必要的因果關係,將兩種或更多種不同性質的費用以同一分配標準、同一方法進行分配,其結果有悖於實際;

  (2)分配標準的單一化,易導致產量高、技術性能低、複雜程度低的產品成本負擔偏高,而產量低、技術性能高、複雜程度高的產品成本負擔偏低,成本信息質量不高,不利於提高企業管理水平;

  (3)由於採用單一方法、單一分配標準加以分配,往往把關註的焦點放在某一個因素上,而忽略了對其他相關因素的管理。

  2. 聯合分配法的優勢在於:在聯合分配法下,製造費用劃分為若幹類,並對不同類別的製造費用選擇與其最密切的分配標準,充分考慮了製造費用項目的多樣性和複雜性、費用與成本對象之間的相關性,使成本計算更貼近實際,提高了成本信息的真實性和準確性。但採用聯合分配法,對分類的準確性提出很高要求,而且費用分配的工作量相當大,在會計信息化條件下,企業可以將分類標準程式化,由電腦完成製造費用的分類及計算工作,使得聯合分配法變得簡便,易於操作,大大提高了分配的合理性,保證了分配結果的準確。

會計核算方法的選擇與會計信息質量關係[2]

  一、確認過程中會計核算方法的選擇

  1.篩選過程中具體標準的選擇。究竟哪些數據能夠進入會計信息系統,其選擇、確認的標準有:

  ①可確定性,指與該項目有關的未來經濟利益是否能夠流入或流出企業。如果不能產生經濟利益或者產生的經濟利益不能流入或流出企業,這樣的數據不能進入會計信息系統。

  ②可計量性,指只有能夠用貨幣表現的經濟業務產生的數據才能進入會計信息系統。該標準簡化了會計處理的程式,方便了會計操作,它是會計信息得以量化的基礎。

  ③相關性,它強調會計信息要滿足不同信息使用者的需要,增強了會計信息的有用性。

  ④可靠性,即會計信息是真實的、可核實的、中性的。

  2.定性過程中具體標準的選擇。這個階段涉及兩個問題:

  ①時間的確認,指進入會計信息系統的數據,是在本期進入還是在以後期間進入。現代財務會計是以權責發生制及由其派生出來的收入實現原則和配比原則作為確認依據的。如果確認依據選擇不當,將會直接影響會計信息質量。

  ②“身份”的界定,即確認數據進入哪種會計要素。首先要判斷經濟業務使哪些會計要素的內容發生了變化,進而確定所產生的數據歸入哪些會計要素中。如果“身份”的界定不明確,就將對會計信息質量產生嚴重的影響。

  二、計量過程中會計核算方法的選擇

  1.計量屬性的選擇。

  ①選擇歷史成本作為計量屬性。由於歷史成本是取得資源的原始交易價格,因而具有可靠性,並且其計量的理論和實踐經驗很豐富。這些優點保證了會計信息的真實性、可靠性。但是,在物價變動時,其可比性、相關性下降,收入與費用的配比缺乏邏輯統一性,經營業績和持有收益難以分清,非貨幣性資產負債出現低估現象,難以揭示企業真實的財務狀況

  ②選擇現行成本作為計量屬性。這種計量屬性能避免價格變動虛計收益,反映真實財務狀況,客觀評價企業的經營業績。但是,確定重置成本較困難,無法與原持有資本完全吻合;同時,它仍然不能消除貨幣購買力變動所帶來的影響,也無法以持有資本的形式解決資本保值問題。

  ③選擇現行市價作為計量屬性。以現行市價作為資產的現時價值,能評價企業的財務應變能力,消除費用分攤的主觀隨意性滿足決策相關性的要求。但是,它無法反映企業預期使用資產的價值,因而並非所有資產、負債都有變現價值,並且它違背了持續經營假設的基本前提,即假設企業隨時處於清算狀態,動搖了會計核算的基礎。

  ④選擇可實現凈值作為計量屬性。雖然這種計量屬性能反映預期變現能力,體現了穩健性原則,保證了會計信息的可靠性,但它不適用於所有資產。例如,無形資產的可實現凈值就很難確定。

  ⑤選擇未來現金流量現值作為計量屬性。這種計量屬性考慮了貨幣時間價值,最能體現決策相關性的要求,但未來現金流量現值是不確定的,無法滿足決策可靠性的要求。

  上述五種計量屬性,各有其優缺點,對會計信息質量既有正面影響又有負面影響,因此在操作中應該具體問題具體分析,切忌全面否定或者全面肯定。

  2.計量標準的選擇。計量標準(計量單位)指計量對象就某一屬性進行計量時具體使用的標準量度。可供選擇的計量標準有兩種:①名義貨幣單位;②固定貨幣單位(指實際購買力不發生變動的貨幣單位)。

  這兩種計量標準也各有利弊,對會計信息質量的影響是辯證的。選擇名義貨幣單位,雖然可以簡化會計核算,在一定程度上保證了會計信息的可靠性,但是存在通貨膨脹時,名義貨幣貶值,很容易造成會計信息的失真。採用固定貨幣單位,可以增強會計信息的可比性、一致性,但是增加了核算的環節,會計信息的反映更加依賴於會計人員的素質,這在無形中增加了人為因素對會計信息質量的影響。

  3.計量模式的選擇。計量屬性和計量標準不同的組合就構成了不同的計量模式。

  三、記錄過程中會計核算方法的選擇

  1.記錄方法的選擇。在記錄過程中,經常採用的核算方法包括:複式記賬、賬戶設置、編製會計分錄等,這些都是為了規範會計信息形態而設置的。除此之外,還可以通過會計核算方法的設計和使用達到提供特殊信息的目的。如企業在購進存貨時對銷貨方給予的現金折扣,採用什麼方法、通過什麼科目來記錄現金折扣的取得或喪失。在總額法下,購入材料按折扣前的總價確定成本,取得折扣作為入庫材料成本的減項或作為理財收益;如果由於財務管理不力,資金不能及時到位而導致超過折扣期付款,不能取得折扣,在賬面上無需做任何反映。而在凈額法下,購入材料按折扣後的凈額確定成本,取得折扣在賬面上不做任何反映;如果由於超過折扣期付款而不能取得折扣,則要將喪失的折扣額計入“現金折扣損失”賬戶,其正好反映了企業財務管理的低效率。《企業會計制度》要求企業採用總額法對現金折扣進行會計處理,但為了改善財務管理,也為了減少存貨成本中計價存在的不確定性,提倡採用凈額法進行存貨核算

  2.記錄手段的選擇。《會計法》關於記賬規則的規定並沒有涵蓋所有具體的會計業務,各單位需要根據法律規定,結合本單位會計工作實際,在與《會計法》的規定不相抵觸的前提下,制定單位內部的會計核算和會計管理制度。由於會計電算化的普及,許多企業開發了電算化會計信息系統。使用會計電算化方式進行會計核算,大大提高了會計工作的效率和會計信息的質量。現代網路技術正在改寫傳統的信息交換方式和時間。在互聯網上披露財務報告順應了全球網路化發展的需要,其具有時效性強、信息量大、發佈面廣、成本低、披露規範、減少失真等優點。

  四、報告過程中會計核算方法的選擇

  1.會計信息列報方法的選擇。會計報表採用表格形式,由於該形式的限制,只能概括地反映各主要項目,對於各項目內部的情況以及項目背後的情況往往難以在表內反映。比如資產負債表中的應收賬款只是年末賬麵價值,至於各項應收賬款的賬齡情況就無從得知,而這方面信息對於會計報表使用者瞭解企業資產質量又是必要的。因此,企業就會利用會計報表附註來提供應收賬款賬齡方面的信息。再如,在資產負債表中,部分資產項目以其賬麵價值列示,提取的減值準備項目單獨在資產減值準備明細表內反映,與資產負債表相結合,不僅可以真實地反映接近現行市價的資產,而且可以再現資產的賬麵價值,使會計信息更真實、全面。

  2.會計報表附註說明的內容選擇。依前所述,對於一項經濟業務,可能存在不同的會計核算方法,如果不交代會計報表中的項目是採用什麼方法核算的,就會給會計報表使用者理解會計報錶帶來一定的困難;或者由於會計法規發生變化,企業改變了某些項目的核算方法,為了幫助會計報表使用者更好地理解會計報表的內容,就應通過會計報表附註進行補充說明。

  3.披露的充分程度的選擇。會計核算中的確認與計量, 直接決定著會計信息的質量。由於會計處理中對未來發生的交易事項不予確認,使一些交易事項無法在財務會計報告中得到反映。例如,為其他單位借款提供擔保,單位可能到期不能償還借款,則企業就要產生或有損失或者或有負債;企業訴訟可能敗訴,也會產生或有損失或者或有負債。在相反的情況下,就會產生或有收益或者或有資產。企業出具財務會計報告時,應對這類還沒有實際發生的或有事項加以列示,說明或有事項的性質、影響,或有事項的不確定因素等。

相關條目


參考文獻

  1. 夏惠.論信息化條件下會計核算方法的新選擇.2009-9-17
  2. 張俊瑞,李力,李彬.會計核算方法的選擇對會計信息質量的影響.2008-04-15
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