直接分配法

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直接分配法(direct allocation method)

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直接分配法概述

  直接分配法是指在各輔助生產車間發生的費用,直接分配給輔助生產以外的各受益單位,輔助生產車間之間相互提供的產品勞務,不互相分配費用。

  如果企業輔助生產車間相互提供產品或勞務能夠滿足一定的條件,也可以採用一些簡單的方法來計算各輔助生產車間產品或勞務的實際單位成本。直接分配法就是這些簡化方法中的一種,採用直接分配法分配輔助生產費用,只將各輔助生產車間已歸集入帳的費用直接分配給非輔助生產車間受益單位,對於各輔助生產車間相互提供的產品或勞務則不進行交互分配費用。

  ①直接分配法實質上是代數分配法的一種簡化形式,是在滿足各輔助生產車間提供的產品或勞務而相應負擔的輔助生產費用接近相等的條件下,直接將已歸集入帳的輔助生產費用分配給非輔助生產受益單位,各輔助生產車間之間因彼此耗用對方的產品或勞務而應當負擔的輔助生產費用接近相等而不用交互分配輔助生產費用。所以,輔助生產車間採用直接分配法分配輔助生產費用的條件是:各輔助生產車間相互提供的產品或勞務而應負擔的輔助生產費用接近相等。

  ②直接分配法的分配等於各輔助生產車間分配前已歸集入帳的費用合計除以各該輔助生產車間提供給非輔助生產車間受益單位的產品或勞務總數。

直接分配法的計算公式

  其分配的計算公式為:  

  某種輔助生產費用分配率=該輔助生產車間費用總額/基本生產車間和其他部門耗用勞務(或產品)總量
  某車間、部門(或產品)應分配的輔助生產費用=該車間、部門(或產品)耗用勞務總量×輔助生產費用分配率

直接分配法的缺點

  直接分配法的不足之處在於:採用直接分配法分配輔助生產費用,計算手續較為簡單,但它有一定的假定性,即假定各輔助生產車間之間相互提供勞務,因此分配結構不夠準確。

直接分配法的案例分析

直接分配法案例一

  表  輔助生產費用分配表

      (直接分配法)

   配電車間       用電單位:度       費用單位:元

各受益單位名稱機修車間第一車間第二車間供銷部門廠部倉庫合計
各單位用電度數15017 50020 00050075065039 550
各單位應負擔的費用── 2 275 2 600 6597.584.55122

  上列分配表中的分配率計算是扣除機修車間耗用150度電後計算的。即:

  根據上表計算分配的數字作如下分配的會計分錄

  借:製造費用──第一車間         2 275

        ──第二車間         2 600

    產品營業費用               65

    管理費用                182

    貸:生產成本──輔助生產成本       5 122

   (或:貸:輔助生產──配電車間       5 122)

直接分配法案例二

  例:某企業設供汽和機修兩個輔助生產車間,本月供汽車間歸集入帳的費用合計為8600元,機修車間已歸集入帳的費用合計為2400元。假設供汽和機修兩個輔助生產車間本月發生的費用及提供的勞務數量如下表:

車間部門供汽(噸)機修(工時)
供汽車間100
機修車間50
基本生產車間1200620
行政管理部門15080
合計1400800
已歸集入賬的費用合計8600(元)2400(元)

  根據上述資料,分別採用直接分配法和代數分配法編製的輔助生產費用分配表如下:表—1和表——2示

  • 輔助生產費用分配表:表—1(直接分配法)
生產車間待分配的費用分配數量分配率分配金額
基本生產車間管理部門合計
數量金額數量金額數量金額
供汽車間860013506.370412007644.48150955..5213508600
機修車間24007003.72866202125.7380274.27802400
合計110009770.211229.7911000
生產車間單位成本分配金額
供汽車間機修車間基本生產車間管理部門合計
數量 金額數量金額數量金額數量金額數量金額
供汽車間6.385750319.2812007662.84150957.8514008939.97
機修車間3.3391100339.916202107.4480271.938002719.28
合計339.91319.289770.281229.7811659.25

  借:製造費用        9770.21

    管理費用        1229.79

    貸:輔助生產成本—供汽  8600

            —機修  2400

  借:輔助生產成本—供汽 339.91

          —機修319.28

    製造費用  9770.28

    管理費用   1229.78

   貸:輔助生產成本—機修  2719.28

           —供汽  8939.97

  從上表中的計算可看出,由於供汽和檢修彼此提供的產品或勞務而應負擔的輔助生產費用相差不大,結果是按兩種方法計算的分配給非輔助生產車間、部門及各受益單位的輔助生產費用數額相差也不大,但直接分配法計算過程比代數分配法簡單的多,所以,在沒有實現會計電算化的企業中,如果輔助生產車間相互提供的產品或勞務而應負擔的輔助生產費用相差不大,宜採用直接分配法分配輔助生產費用,這樣即可簡化計算過程,又不失正確性。

  主要適用輔助生產車間之間不進行成本核算小型企業。和輔助生產車間核算有困難的企業。

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