順序分配法
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什麼是順序分配法[1]
所謂順序分配法又稱梯形分配法，是在各輔助生產車間分配費用時，按照各輔助生產車間受益多少的順序排列， 並逐一將其費用分配給其他車間（包括排在後面的輔助生產車間）、部門。受益少的輔助生產車間排在前面，受益多的輔助生產車間排在後面，並依次序向後面各車間、部門分配，後面的輔助生產車間費用不再對前面的輔助生產車間進行分配。
（1）排列在前的車間將費用分配給排列在後面的車間，不再承擔後面車間的費用；
（2）後面車間應分配的費用，要在原費用的基礎上加上前面車間的分配轉入數。
順序分配法的適用性[1]
採用順序分配法，在一定程度上考慮了輔助生產車間互相提供勞務因素，計算工作有所簡化。但由於排列在前的輔助生產車間不負擔排列在後的輔助生產車間的費用，因而分配結果的正確性會受一定的影響。所以，這種方法僅適用於各輔助生產車間之間相互受益程式有明顯順序的企業採用。
採用順序分配法分配輔助生產費用的優點是計算簡便，各種輔助生產費用只計算一次，但由於排列在先的輔助生產車間不負擔排列在後輔助生產車間的費用，分配結果的準確性受到一定的影響。
假定某工業企業設有修理車間和運輸部門。 該企業修理車間發生的費用為4773元，該車間提供修理勞務2010小時。其中為運輸部門修理48小時，一車間850小時，二車間812小時，管理部門300小時,共1962小時。
該企業運輸部門發生的費用為7324元，運輸材料物資7400噸公裡。其中為修理車間運輸200噸公裡，一車間4250噸公裡，二車間1850噸公裡，管理部門1100噸公裡，共7200噸公裡。
- 採用順序分配法
運輸費用分配率=7324/(200+4250+1850+1100)=0.9897
修理部門=200*0.9897=197.94
一車間=4250*0.9897=4206.23
二車間=1850*0.9897=1830.95
管理部門=1100*0.9897=1088.88
修理費用分配率=(4773+197.94)/(850+812+300)=2.5336
一車間=850*2.5336=2153.56
二車間=812*2.5336=2057.28
管理部門=300*2.5336=760.10
- 運輸費用
借：輔助生產成本－－修理車間 197.94
製造費用－－一車間 4206.23
製造費用－－二車間 1830.95
管理費用 1088.88
貸：輔助生產成本－－運輸部門 7324.00
- 修理費用：
借：製造費用－－一車間 2153.56
製造費用－－二車間 2057.28
管理費用 7610.10
貸：輔助生產成本－－修理車間 4970.94
順序分配法在成本會計教學中的應用[2]
順序分配法的教學步驟如下：
1、提出順序分配法的基本模式
順序分配法是將輔助生產車間按一定標準排序。每個輔助生產車間的成本只向排在後面的輔助生產車間分配，而不向排在前面的輔助生產車間進行分配。如果順序排列不當，就會出現排在前面的車間使用了大量排在後面車間的勞務而未進行分配的現象，影響分配的準確性。順序分配法的基本模式如圖1所示。
2、設計案例分析輔助生產車間的排序
案例：某工廠有發電、供水、蒸汽、機修和運輸扛個輔助生產車間。9月份各輔助生產車間發生的費用和提供勞務的情況如表1、表2、表3所示。
表1 各輔助生產車間發生費用
| 發電車間 | 供水車間 | 蒸汽車間 | 機修車間 | 運輸車間 |
| 12600 | 18000 | 15600 | 10000 | 15000 |
表2 各輔助生產車間計劃單位成本
| 發電車間/元/度 | 供水車間/元/kg | 蒸汽車間/元/m3 | 機修車間/元/h | 運輸車間/元/km |
| 0.28 | 0.12 | 0.36 | 18 | 9 |
表3 部門使用各車間勞務數量
| 使用部門 | 發電車間供電/度 | 供水車間供水/kg | 蒸汽車間供氣/m3 | 機修車間工時/h | 運輸車間里程/kg |
| 產品生產 | 100000 | - | - | - | - |
| 基本生產車間 | 8000 | 30000 | 10000 | 500 | 1000 |
| 管理部門 | 5000 | 10000 | - | - | 500 |
| 發電車間 | - | 20000 | 70000 | 100 | 500 |
| 供水車間 | 15000 | - | - | 80 | - |
| 蒸汽車間 | 10000 | 130000 | - | 70 | - |
| 機修車間 | 6000 | - | - | - | - |
| 運輸車間 | 6000 | 10000 | - | 50 | - |
| 合計 | 150000 | 200000 | 80000 | 800 | 2000 |
分析：發電車間用了供水、蒸汽、機修和運輸四個車間的產品和勞務，受益車間數為4；供水車間用了發電、機修兩個車間的產品和勞務，受益車間數為2；蒸汽車間用了發電、供水和機修三個車間的產品和勞務，受益車間數為3；機修車間用了發電一個乍問的產品，受益車間數為1；運輸車間用了發電、供水和機修三個車間的產品和勞務，受益車問數為3。那麼按照受益車問數排列原則——少在前。多在後.機修車間排第一.供水車間排第一二，運輸和蒸汽車間因為沒有互相提供產品或勞務，受益車間數雖然相同，但排位的前後對分配沒有影響，發電車間排第四。因此。按受益車問數排位順序如表4。
表4 按受益車間數排位
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 運輸車間 | 供水車間 | 運輸車間 | 蒸汽車間 | 發電車間 |
3、採用啟髮式教學，提出新方法
問：這種排序有什麼問題嗎?
答：其他四個輔助生產車間都使用了發電車問的電，按照這樣排序，電費就沒有分配給它們.所以不准確。
我們從問題的另一個角度來分析。前面我們足按輔助生產車間的受益車問數多少排列順序，現在再按照輔助生產車間的受益對象乍問數來排列順序。
發電車間的受益對象有供水、蒸汽、機修和運輸車間四個，受益對象問數為4；供水車間的受益對象有發電、蒸汽和運輸車間三個，受益對象車問數為3；蒸汽車問的受益對象有發電車間-個.受益對象車間數為1；機修車間的受益對象有發電、供水、蒸汽和運輸車間四個.受益對象車問數為_；運輸車間的受益對象只有發電車間一個，受益對象車問數為l。那麼按照受益對象排列原則——多在前，少在後，發電車間和機修車問都可排在第.而按計劃單位成本計算發電間汁劃分給仉修車的電費是1680元(6000度×0.28元/度)，而機修車間計劃分給發電車間的費用是1880元(100小時×18元/小時)，可見，機修車間應排第一，發電車問應排第二，因為修理費比電費高，更應該分配出去。其他幾個車間的排列順序是：供水車間排第三；運輸和蒸汽車間沒有相互提供勞務，雖然受益對象數相同，但排位的前後對分配沒有影響，因此，運輸車間排第四，蒸汽車間排第五。那麼，按受益劉象車間數進行排位，輔助生產車間順序如表5。
表5 按受益對象車間數排位
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 機修車間 | 發電車間 | 供水車間 | 運輸車間 | 蒸汽車間 |
4、比較兩種方法排序的不同
按受益車問數和按受益對象間數排位的差異在發電車間的原因就是發電車間的受益車間數和受益對象車間數都是最多的。那麼究竟應當怎樣排序呢?
這時我們必須分析發電車間放在第五位和發電車間放在第二位對分配結果的影響。首先發電車問無論放在第二位還是第五位，都不影響機修車間的分配；其次，分析受益順序多少的關鍵是金額。要使電費分配對整個輔助生產費用分配的影響最小。應比較水費、運輸費和蒸汽費分配給供電車問的總費用與供電車間分配給供水、運輸和蒸汽車間的電費金額的大小，大的應排在前面，使得分配更準確通過汁算，水費、運輸費和蒸汽費應分配給供電車間的總費用按計劃成本計算為32100元(20000×0+12+70000×0.36+500×9)，而供電車間分配給供水、運輸和蒸汽車間的電費按計劃成本計算為8680元(15000×0.28+10000×0.28+6000×0.28)。321()()>8680，因此，應將水費、運輸費和蒸汽費分配給供電車間，應將供電車間排在第五位。
經分析，五個輔助生產車間的排位順序如表6所示。
5、繼續提問
問：經過這樣的分析和計算後，順序是不是很合理了?
答：如果在排續過程中都考慮分配金額的大小，也許更合理。
在這兩輪的分析中。我們首先是考慮輔助生產車間受益車間數和受益對象車間數的多少，在數量相同的情況下，再考慮兩個輔助生產車間的受益成本的多少。經過這兩輪分析後，學生已經能認識到順序分配法中確定輔助生產車間順序的應該是成本的大小，而不是受益車間數或受益對象車間數的多少。
在順序分配法的整個教學方法中，最後我們推翻了最初確定的方法，但達到了教學的目的，同時極大地激發了學生的學習熱情，課後他們往往還會就此問題與老師展開討論，發表自己的見解。
通過順序分配法的講解，要及時總結對輔助生產成本分配的其他方法，分析各種方法的異同，幫助學生理解、應用各種方法。
案例太少了， 沒用