計劃成本分配法
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計劃成本分配法是指在分配輔助生產費用時，按輔助生產車間提供的產品或勞務的計劃單位成本和各受益單位的實際耗用量計算各受益單位應負擔的輔助生產費用的一種輔助生產費用分配方法。根據輔助生產車間提供的產品、勞務數量及其計劃單位成本，計算為各車間、部門提供服務的產品和勞務數量應分配的費用。對輔助生產車間發生的實際成本與按計劃成本計算的分配額之間的差額，為了簡化核算，可不再按受益比例進行分攤，而直接增加或沖減製造費用或管理費用。
計劃成本分配法的特點[1]
計劃成本分配法的特點如下。
輔助生產為各受益單位提供的勞務，都是按勞務的計劃成本進行分配的，輔助生產車間實際發生的費用(包括輔助生產內部交互轉入的費用)與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額採用簡化計算方法全部計入“管理費用”。
這種方法便於考核和分析各受益單位的成本，有利於分清各單位的經濟責任。但成本分配不夠準確，適用於輔助生產勞務計劃單位成本比較準確的企業。
計劃成本分配法計算公式為：
輔助生產車間分配給某受益單位輔助生產費用＝該受益單位耗用輔助生產車間產品或勞務數量×計劃單位成本
輔助生產車間實際成本＝該輔助生產車間歸集入帳的費用＋該輔助生產車間耗用其他輔助生產車間產品或勞務數量×其他輔助生產車間計劃單位成本
輔助生產車間計劃成本＝該輔助生產車間提供產品或勞務總數×該輔助生產車間的計劃單位成本
輔助生產車間成本差異＝輔助生產車間實際成本－輔助生產車間計劃成本
採用這種方法，企業、車間輔助生產費用實際成本比較穩定，計劃成本比較準確作為前提條件，否則就會影響分配結果的正確性。
計劃成本分配法的實例分析[2]
例：某企業設供汽和機修兩個輔助生產車間，本月供汽車間歸集入帳的費用合計為8600元，機修車間已歸集入帳的費用合計為2400元。本月輔助生產車間提供給基本生產車間和行政管理部門的勞務數量如下表：
車間部門 供汽（噸） 機修（工時） 供汽車間 100 機修車間 200 基本生產車間 1100 620 行政管理部門 100 80 合 計 1400 800
假設：供汽車間提供的計劃單位成本為6元/噸，修理車間提供的修理勞務的計劃單位成本為3元/小時，採用計劃成本分配法編製輔助生產費用分配表如下： 輔助生產費用分配表(計劃成本分配法)表—1
輔助生產車間 供汽車間 機修車間 合計 產品或勞務供應數量 1400 800 已歸集入賬的費用合計 8600 2400 11000 計劃單位成本 6 3 受益單位 數量 金額 數量 金額 供汽車間 100 300 300 機修車間 200 1200 基本生產車間 1100 6600 620 1800 1200 管理部門 100 600 80 240 840 小計 1400 8400 800 2400 10800 輔助生產車間計劃成本 8400 2400 10800 輔助生產車間實際成本 8900 3600 12500 輔助生產車間成本差異 500 1200 1700
—供汽車間 300
製造費用 8460
管理費用 840
貸：生產成本—輔助生產成本—機修車間 2400
—供汽車間 8400
借：管理費用 1700
貸：生產成本—輔助生產成本—供汽車間 500
—機修車間 1200。
從例中可看出，採用計劃成本分配法分配輔助生產費用，不是在輔助生產車間的實際費用結算後在進行。計算過程比較簡便及時。各輔助生產車間只需掌握其耗用其他輔助生產車間的產品或勞務的數量及計劃單位成本，就能計算出其應負擔的輔助生產費用，從而確定期實際成本，通過對各輔助生產車間實際成本與計劃成本之間的比較分析，還可以考核各輔助生產車間的成本會計計劃執行情況。由於輔助生產車間的實際成本與計劃成本的差異一般全部計入管理費用，各受益單位所負擔的輔助生產費用都不包括輔助生產車間的成本差異因素，因而還便於考核和分析各受益單位的成本變動的原因，有利於分清企業內部各單位的經濟責任。但是採用此方法，如果計劃單位成本制定的不准確，會影響到輔助生產費用分配的準確性。因此，計劃成本分配法適用於計劃管理比較好，計劃成本制定的比較準確的企業。
對於各輔助生產車間按計劃單位成本計算的分配額（又稱輔助生產車間計劃成本）與各輔助生產車間的實際耗用費用總額（又稱輔助生產車間實際成本）之間的差額，一般列入“管理費用”。如果實際成本小於計劃成本就沖減管理費用，如果實際成本大於計劃成本就增加管理費用。這種做法，無論是從理論和實際上都不能完全反映企業生產過程中產品實際成本的準確程度。因為輔助生產車間的輔助生產費用的計劃成本和實際成本之間的差異是由管理費用來承擔的，而計入產品成本中的輔助生產費用是計劃成本，不是實際成本。這樣就違背了輔助生產車間發生的費用應由各受益車間、部門負擔。這就是說，實際成本與計劃成本之間的差異，沒有由受益對象承擔。而直接計入管理費用直接沖減企業損益的方法是不科學的和不可取的。直接違背了收入和費用相配比的會計準則。在實際工作中，既然是計劃成本管理比較好的企業，實際成本與計劃成本的差異很小，但必竟還是存在此差異。那麼有差異的存在，也就是影響了計算產品成本的準確程度。況且實際成本與計劃成本的差異很小這個度也很難掌握和度量。也就是說多少差異才算很小。
特別是在市場經濟條件下，組成產品成本的材料、燃料等直接材料和間接材料受市場供求關係影響，在經常的發生變化，這樣一來，由於價格因素的變化，往往使計劃成本處在經常的變化之中，它和實際成本之間的差異變化也就在不斷的增加或減少，已就是說實際成本和計劃成本之間的差異經常處左變化之中，任何一個企業都很難保證差異很小。所以，把差異全部計入管理費用是一種不科學、不可取的做法。 怎樣剋服計劃成本法本身存在的這種缺點呢，最好的辦法是把產生的差異由各受益單位和部門共同承擔。這樣就需要計算一個計劃成本差異率，然後利用計劃成本差異率分別乘以分配給各受益對象的計劃成本額，計算出各受益對象應承擔的差異額，最後把計劃成本額加上分配的差異就是各受益對象的應分配的實際輔助生產費用的數額。
- 計劃成本差異率＝計劃成本差異額/計劃成本總額×100%
- 各受益對象應負擔差異額＝該受益對象計劃成本額×計劃成本差異率
- 各受益對象分配的輔助生產費用＝該受益對象計劃成本額＋各受益對象應負擔的差異額
仍以上例進行說明：輔助生產費用分配表（計劃成本分配法）表—2
輔助生產車間 供汽車間 機修車間 計劃成本 差異額 合計 產品或勞務供應數量 1400 800 已歸集入賬的費用合計 8600 2400 1100 計劃單位成本 6 3 受益單位 數量 金額 數量 金額 供汽車間 100 300 300 47.22 347.22 機修車間 200 1200 188.89 1388.89 基本生產車間 1100 6600 620 1800 1200 1331.67 9791.67 管理部門 100 600 80 240 840 132.22 972.22 小計 1400 8400 800 2400 10800 1700 12500 輔助生產車間計劃成本 8400 2400 10800 輔助生產車間實際成本 8900 3600 12500 輔助生產車間成本差異 500 1200 1700 計劃磁能積差異率 （500+1200）÷10800=0.157407
根據上表作如下會計處理：
借：生產成本—輔助生產成本—機修車間 1388.89
—供汽車間 347.22
製造費用 9791.67
管理費用 972.22
貸：生產成本—輔助生產成本—機修車間 3600
—供汽車間 8900
通過計算計劃成本差異率，分配實際成本與計劃成本差異額，使計劃成本差異分配到各有關的受益對象之中。使成本計算更準確，並且保證了收入、成本費用之間的配比關係。也使計劃成本分配法分配輔助生產費用不再受價格變動等客觀因素的影響，這樣從理論和實際工作中都保證了利用計劃成本法分配輔助生產費用的正確性。從而保證了成本計算的真實性和可靠性。也便於不同時期成本的對比分析，為加強企業的成本管理提供真實可靠的會計信息。通過對各輔助生產車間實際成本與計劃成本之間的比較分析，還可以考核各輔助生產車間的成本會計計劃執行情況因而還便於考核和分析各受益單位的成本變動的原因，有利於分清企業內部各單位的經濟責任。這樣一來，對於計劃定額不十分準確的企業，也可採用計劃成本法分配輔助生產費用。
很好~