記賬憑證

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記賬憑證（Voucher）

　　會計人員根據審核無誤後的原始憑證或彙總原始憑證，按照經濟業務的內容加以歸類，用來確定會計分錄而填制的直接作為登記賬簿依據的會計憑證。

　　1、填制單位的名稱；

　　2、記賬憑證的名稱；

　　3、填制憑證的日期；

　　4、憑證的編號；

　　5、經濟業務內容的摘要；

　　6、應借、應貸的會計科目（包括一級科目、二級科目或明細科目）和金額；

　　7、所附原始憑證的張數；

　　8、會計主管、制證、審核、記賬等有關人員的簽名或蓋章。

　　會計人員填制記賬憑證要嚴格按照規定的格式和內容進行，除必須做到記錄真實、內容完整、填制及時、書寫清楚之外，還必須符合下列要求：

　　（1）“摘要”欄是對經濟業務內容的簡要說明，要求文字說明要簡煉、概括，以滿足登記賬簿的要求。

　　（2）應當根據經濟業務的內容，按照會計制度的規定，確定應借應貸的科目。科目使用必須正確，不得任意改變、簡化會計科目的名稱，有關的二級或明細科目要填寫齊全。

　　（3）記賬憑證中，應借、應貸的賬戶必須保持清晰的對應關係。

　　（4）一張記賬憑證填制完畢，應按所使用的記賬方法，加計合計數，以檢查對應賬戶的平衡關係。

　　（5）記賬憑證必須連續編號，以便考查且避免憑證散失。

　　（6）每張記賬憑證都要註明附件張數，以便於日後查對。

　　記帳憑證的填制，除應嚴格遵守前述填制原始憑證所要求的真實可靠、內容完整、填制及時、書寫清楚外，還必須註意以下幾點：

　　①摘要欄應簡單明瞭地填寫經濟業務內容的要點，文字說明應準確、簡練、概括。

　　②會計科目使用正確，帳戶對應關係清楚。記帳憑證上會計科目的使用必須正確，不得任意變更會計帳戶的名稱和它的核算內容，這樣，才能使會計記錄的口徑一致，保證提供統一的核算指標，便於綜合彙總。應借、應貸帳戶的對應關係必須清楚，一級帳戶和二級帳戶或明細帳戶要填寫齊全，這樣，才能正確反映和便於分析有關經濟業務的完成情況。

　　③金額欄的數字應對準借貸欄次和帳戶行次正確填寫，防止錯欄串列的錯誤。角分位不留空白，多餘的金額欄應劃一拉長的“∫”型線註銷。

　　④各種記帳憑證必須每月連續編號。編號時，既可按收款憑證、付款憑證和轉帳憑證分別從第1號起連續編號，例如，收字第10號、付字第12號、轉字第18號等； 也可將收款憑證和付款憑證再劃分為現收第×號、銀收第×號、現付第×號、銀付第×號進行編號。有時也可不區分收款憑證、付款憑證和轉帳憑證，而按經濟業務發生的先後順序統一編號。如果一項經濟業務需要填制多張記帳憑證的，可採用“分數編號法”，即每一項經濟業務編一總號，再按憑證張數編幾個分號，例如，前述單式記帳憑證的填制。記帳憑證一般每月更換一次編號，從第1號開始編號， 並始終遵循一定的規律，做到不重號、不漏號。

　　⑤每張記帳憑證都要註明所附原始憑證或原始憑證彙總表（附件）的張數， 以便查對。如有重要資料或原始憑證數量過多需要單獨保管的，要在記帳憑證摘要欄中加以說明，並註明保管地點及編號。

　　⑥記帳憑證填寫完畢，並與有關原始憑證核對後，要由有關人員簽名或蓋章。

　　1、專用記賬憑證的編製方法

　　專用記賬憑證包括收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，不同的記賬方法下其格式不同，現按借貸記賬法的要求介紹其填制方法。

　　（1）收款憑證的填制方法。

　　收款憑證是用來記錄貨幣資金收款業務的憑證，它是由出納人員根據審核無誤的原始憑證收款後填制的。在借貸記賬法下，在收款憑證左上方所填列的借方科目，應是 “現金”或“銀行存款”科目。在憑證內所反映的貸方科目，應填列與“現金”或“銀行存款”相對應的科目。金額欄填列經濟業務實際發生的數額，在憑證的右側填寫所附原始憑證張數，併在出納及制單處簽名或蓋章。

　　（2）付款憑證的填制方法。

　　付款憑證是用來記錄貨幣資金付款業務的憑證，它是由出納人員根據審核無誤的原始憑證付款後填制的。在借貸記賬法下，在付款憑證左上方所填列的貸方科目，應是 “現金”或“銀行存款”科目。在憑證內所反映的借方科目，應填列與“現金”或“銀行存款”相對應的科目。金額欄填列經濟業務實際發生的數額，在憑證的右側填寫所附原始憑證的張數，併在出納及制單處簽名或蓋章。

　　（3）轉賬憑證的填制方法。

　　轉賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關的轉賬業務的憑證，它是由會計人員根據審核無誤的轉賬原始憑證填制的。在借貸記賬法下，將經濟業務所涉及的會計科目全部填列在憑證內，借方科目在先，貸方科目在後，將各會計科目所記應借應貸的金額填列在“借方金額”或“貸方金額”欄內。借、貸方金額合計數應該相等。制單人應在填制憑證後簽名蓋章，併在憑證的右側填寫所附原始憑證的張數。

　　2、通用記賬憑證的編製

　　通用記賬憑證是用以記錄各種經濟業務的憑證。採用通用記賬憑證的經濟單位，不再根據經濟業務的內容分別填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，所以涉及到貨幣資金收、付業務的記賬憑證是由出納員根據審核無誤的原始憑證收、付款後填制的，涉及轉賬業務的記賬憑證，是由有關會計人員根據審核無誤的原始憑證填制的。在借貸記賬法下，將經濟業務所涉及的會計科目全部填列在“借方餘額”或“貸方餘額”欄內。借、貸方金額合計數應相等。制單人應在填制憑證完畢後簽名蓋章，併在憑證右側填寫所附原始憑證的張數。

　　所有填制好的記賬憑證，都必須經過其他會計人員認真的審核。在審核記賬憑證的過程中，如發現記賬憑證填制有誤，應當按照規定的方法及時加以更正。只有經過審核無誤後記賬憑證，才能作為登記賬簿的依據。記賬憑證的審核主要包括以下內容： 　　

　　（1）記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證的經濟內容是否與所附原始憑證的內容相同。

　　（2）應借應貸的會計科目（包括二級或明細科目）對應關係是否清晰、金額是否正確。

　　（3）記賬憑證中的項目是否填制完整，摘要是否清楚，有關人員的簽章是否齊全。

　　為了正確登記賬簿和監督經濟業務，除了編製記賬憑證的人員應當認真負責、正確填制、加強自審以外，同時還應建立專人審核制度。如前所述，記賬憑證是根據審核後的合法的原始憑證填制的。因此，記賬憑證的審核，除了要對原始憑證進行覆審外，還應註意以下幾點：

　　1、合規性審核

　　審核記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全，內容是否合法，記賬憑證的所記錄的經濟業務與所附原始憑證所反映的經濟業務是否相符。

　　2、技術性審核

　　審核記賬憑證的應借、應貸科目是否正確，賬戶對應關係是否清晰，所使用的會計科目及其核算內容是否符合會計制度的規定，金額計算是否準確。摘要是否填寫清楚、項目填寫是否齊全、如日期、憑證編號、二級和明細會計科目、附件張數以及有關人員簽章等。

　　在審核過程中，如果發現差錯，應查明原因，按規定辦法及時處理和更正。只有經過審核無誤的記賬憑證，才能據以登記賬簿。

　　對會計憑證進行審核，是保證會計信息質量，發揮會計監督的重要手段。這是一項政策性很強的工作，要做好會計憑證的審核工作、正確發揮會計的監督作用，會計人員應當做到：既要熟悉和掌握國家政策、法令、規章制度和計劃、預算的有關規定，又要熟悉和瞭解本單位的經營情況。這樣，才能明辨是非，確定哪些經濟業務是合理、合法的；哪些經濟業務是不合理、不合法的。會計人員應自覺地執行政策，遵守制度，正確處理各種經濟關係。

　　記賬憑證中容易出現的錯誤與舞弊主要有：

　　（1）會計賬戶運用錯誤。

　　（2）合計金額計算錯誤。

　　（3）記賬憑證與所附原始憑證單據不符。

　　（4）在彙總憑證中進行作弊。例如，在彙總若幹費用報銷單據時，故意多彙總，使付款憑 證上的金額大於所附原始憑證的合計金額，以達到貪污其差額的目的。又如，在彙總若幹張 收款原始憑證時，故意少彙總，使收款憑證上的金額小於所附原始憑證的實際金額，以達到 貪污其差額的目的。

　　（5）記賬憑證中的“摘要”失真，編造虛假記賬憑證。

　　記賬憑證賬務處理程式是指對發生的經濟業務事項，都要根據原始憑證或彙總原始憑證編製記賬憑證，然後直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程式。

• 根據記賬憑證直接逐筆登記總分類賬。
• 它是最基本的會計核算形式。
• 其他幾種會計核算形式都是在記賬憑證核算形式的基礎上根據企業經濟管理和會計核算技巧的需要而發展起來的。

　　①根據原始憑證或原始憑證彙總表按不同的經濟業務類型分別填制收款憑證、付款憑證和轉帳憑證；

　　②根據現金收、付款憑證逐筆序時登記現金日記帳；根據銀行存款收、付款憑證及其所附的銀行結算憑證逐筆序時登記銀行存款日記帳；

　　③根據記帳憑證及所附的原始憑證（或原始憑證彙總表）逐筆登記各有關種明細分類帳；

　　④根據各種記帳憑證逐筆登記總分類帳

　　⑤根據對帳的具體要求，將現金日記帳、銀行存款日記帳和各種明細分類帳定期與總分類帳相互核對；

　　⑥期末，根據總分類帳和明細分類帳的有關資料編製會計報表。

　　（一）優點：手續簡便，易於掌握，並且在賬簿中能反映經濟業務的來龍去脈，直觀地反映會計處理的全過程。

　　（二）缺點：由於登記總賬是根據記賬憑證逐筆登記的，倘若企業規模大，經濟業務量多，勢必登記總賬的工作量相對也就很大。

　　（三）適用範圍：一般適用於規模小、經濟業務量較少的單位。