會計報表附註

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　　會計報表附註是會計報表的重要組成部分，是對會計報表本身無法或難以充分表達的內容和項目所作的補充說明和詳細解釋。之所以要編製會計報表附註，首先，是因為它拓展了企業財務信息的內容，打破了三張主要報表內容必須符合會計要素的定義，又必須同時滿足相關性和可靠性的限制。其次，它突破了揭示項目必須用貨幣加以計量的局限性。再次，它充分滿足了企業財務報告是為其使用者提供有助於經濟決策的信息的要求，增進了會計信息的可理解性。最後，它還能提高會計信息的可比性。比如，通過揭示會計政策的變更原因及事後的影響，可以使不同行業或同一行業不同企業的會計信息的差異更具可比性，從而便於進行對比分析。

　　會計報表附註的編製形式靈活多樣，常見的有以下五種：

　　1、章節附註說明:這是附註的主要編製形式，一般適用於說明內容較多的項目；

　　2、括弧說明：此種形式常用於為會計報表主體內提供補充信息，因為它把補充信息直接納人會計報表主體，所以比起其他形式來，顯得更直觀，不易被人忽視，缺點是它包含內容過短；

　　3、備抵賬戶與附加賬戶：設立備抵與附加賬戶，在會計報表中單獨列示，能夠為會計報表使用者提供更多有意義的信息，這種形式目前主要是指壞賬準備等賬戶的設置；

　　4、腳註說明:指在報表下端進行的說明，例如，說明已貼現的商業承兌匯票和已包括在固定資產原價內的融資租人的固定資產原價等；

　　5、補充說明：有些無法列入會計報表主體中的詳細數據、分析資料，可用單獨的補充報表進行說明，比如，可利用補充報表的形式來揭示關聯方的關係和交易等內容。

　　會計報表附註究竟應包括哪些內容，目前尚無統一的說法。一般而言，傳統報表附註包括五方面的內容:

　　l、企業的一般情況:包括企業概況、經營範圍和企業結構等內容，必要時，還可對諸如上市改組時資產的剝離情況進行說明；

　　2、企業的會計政策：包括企業執行的會計制度、會計期間、記賬原則、計價基礎、利潤分配辦法等內容，對於需要編製合併報表的企業來說，還要說明其合併報表的編製方法；對於會計政策與上年相比發生變化的企業，應說明其變更的情況、原因及對企業財務狀況和經營成果的影響；

　　3、會計報表主要項目附註：包括對主要報表項目的詳細說朋，例如，對應收賬款的賬齡分析，報表項目的異常變化及其產生原因的說明等；

　　4、分行業資料:如果企業的經營涉及到不同的行業，且行業收入占主營業務收人的10%(含 10%)以上的，應提供分行業的有關數據；

　　5、重要事項的揭示:主要包括對承諾事項、或有事項、資產負債表日後事項和關聯方交易等內容的說明。

隨著報表內容的日益複雜化，以文字輔之以數字來表述的會計報表附註的內容也將進一步增加以下信息：

　　(1)有助於理解財務報表的重要信息；

　　(2)採用與報表不同基礎編製的信息；

　　(3)對可以反映在報表內，但基於有效交流的原因而披露在其他部分的信息；

　　(4)用於補充報表信息的統計資料。

　　1、分析稅賦減免對利潤的影響程度

　　上市公司需要承擔的主營業務稅金及附加將影響主營業務利潤，其他稅金還將對凈利潤產生影響。上市公司稅收優惠政策會引起各年上繳稅額變動，投資者應該對此進行分析，找出企業利潤對稅收減免的依附程度。並且應該關註稅收優惠政策的變化，並考慮所得稅減免優惠撤銷時對總利潤是否會產生重大影響。

　　2、分析子公司對總利潤的影響程度

　　一家上市公司可以有多家子公司和關聯企業，各家子公司對總公司利潤貢獻、盈利能力影響都不同。分析上市公司子公司和關聯企業基本情況，可以找出對公司經營活動和盈利能力影響較大的子公司和關聯企業，並作出重點調查和分析。

　　3、或有事項說明

　　或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須由未來不確定事件的發生或不發生加以證實。常見的或有事項有：商業票據背書轉讓或貼現、未決訴訟、未決仲裁、產品質量保證等。或有事項可分為或有負債和或有資產：或有負債若確認為負債，則需確認支出，不確認為負債時只需做相關說明；或有資產不記入收益。但是或有負債確認為負債時，所確認支出僅是估計值，不確認為負債時不必披露金額，投資者需對或有事項發生的可能性及金額予以估計。

　　會計報表附註並非產生於證券市場，但它會隨著證券市場的進一步繁榮而逐漸完善起來。可以說，證券市場越發展，對會計報表附註的編製要求就會越高。我國的證券市場目前還剛剛起步，還存在很多問題，主要包括以下幾個方面：

1．信息披露不充分：附註信息要發揮應有的效用，有賴於其充分性的表示。考察目前我國的披露情況，可以發現很難令人滿意。比如，對關聯方交易的披露，有的企業 “刪繁就簡”，有意迴避；有的企業“點到為止”，模糊不清。許多企業對其主要投資人、關鍵管理人員以及其關係密切的家庭成員的披露缺乏，甚至空白。

2．附註內容滯後:有的企業是故意使內容滯後。比如，對或有事項、提供擔保等需要及時公佈的內容有意延期披露;有的企業是非故意的，也造成了信息滯後，還可能主要因為企業管理層及會計人員的素質有待提高，當時未能正確理解附註應披露哪些內容而造成的事後披露。

3．存在虛假信息:附註中的虛假信息，局外人很難及時發現，所以容易被誤導，做出錯誤的決策，從而造成一定的經濟損失。比如，對重要事項的說明，不少企業都有過不實的陳述。1997年以前的中國高科，1999年的寧波華通、酉藏聖地等，都因為有虛假信息披露而遭到證監會的處罰。

　　針對會計報表附註編製中出現的向題，應當從制度人手，全方位、多層次的進行治理，提高會計報表附註的編製質量。首先，要完善相關的法規制度。一方面，我國的會計準則和會計制度的內容要不斷完善，尤其是應該針對那些實際中遇到的新問題;另一方面，應通過內部審計或一定的監督機制來制止企業鑽會計政策具有可選擇性的空子，對同一行業相類似的企業，應對其會計政策選擇的範圍進行限定。其次，要強化信息披露的監督體系。會計報表附註的提供者應建立自身的內部監督機制，而註冊會計師審計也應該強化，政府的有關部門應從整個社會的角度加強對此的監督，“三管齊下”，而不是相互之間推委責任。最後，還要加大執法力度。1999年底新頒佈的《會計法》以及在此之前頒佈的《證券法》等相關法規，對於其內容的完善性的討論曾沸沸揚揚，但如果不能嚴格執法，落到實處，是不能起到震懾作用的。字面上的表達再完善，如果行動起來只是隔靴搔癢的話，也只能是治標不治本，後患無窮。應該認識到會計報表附註是一種工具，也是一個信息的載體。它對於經濟決策的意義是深遠的。理解它的含義，學會它的編製，更好的利用它的形式，應當是企業界和投資人的成功秘訣之一。