資產負債表日後事項

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如果您要瞭解的是《企業會計準則》法規,請查看資產負債表日後事項 (企業會計準則)

目錄

什麼是資產負債表日後事項?

  資產負債表日後事項,是指資產負債表日財務報告批准報出日之間發生的有利或不利事項。它包括資產負債表日後調整事項和資產負債表日後非調整事項[1]

  財務報告批准報出日,是指董事會或類似機構批准財務報告報出的日期。

  資產負債表日後事項所涵蓋的期間是資產負債表日後至財務報告批准報出日之間。

  董事會或類似機構批准財務報告對外公佈的日期至實際對外公佈日之間發生的與資產負債表日後事項有關的事項,影響財務報告對外公佈日期的,應以董事會或類似機構再次批准財務報告對外公佈的日期為截止日期。

  通常情況下,企業會計核算應當建立在持續經營基礎上,其對外提供的財務報告也應當以持續經營為基礎進行編製。如果資產負債表日後事項表明持續經營不再適用,則企業不應當在持續經營基礎上編製財務報告。

資產負債表日後調整事項

  一、資產負債表日後調整事項的概念資產負債表日後調整事項,是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。

  以下是資產負債表日後調整事項:

  (一)資產負債表日後訴訟案件結案,法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務,需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債,或確認一項新負債。

  (二)資產負債表日後取得確鑿證據,表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。

  (三)資產負債表日後進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。

  (四)資產負債表日後發現了財務報表舞弊或差錯。

  二、資產負債表日後調整事項的處理

  資產負債表日後發生的調整事項,應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣,作出相關賬務處理,並對資產負債表日已經編製的財務報表進行調整。這裡的財務報表包括資產負債表利潤表所有者權益變動表等內容,但不包括現金流量表

資產負債表日後非調整事項

  一、資產負債表日後非調整事項的概念

  資產負債表日後非調整事項,是指表明資產負債表日後發生的情況的事項。

  以下是資產負債表日後非調整事項:

  (一)資產負債表日後發生重大訴訟、仲裁、承諾。

  (二)資產負債表日後資產價格稅收政策、外匯匯率發生重大變化。

  (三)資產負債表日後因自然災害導致資產發生重大損失。

  (四)資產負債表日後發行股票債券以及其他巨額舉債。

  (五)資產負債表日後資本公積轉增資本

  (六)資產負債表日後發生巨額虧損。

  (七)資產負債表日後發生企業合併或處置子公司。

  二、資產負債表日後非調整事項的處理

  資產負債表日後發生的非調整事項,是資產負債表日後才發生或存在的事項,不影響資產負債表日存在狀況,不應當調整資產負債表日的財務報表。但由於事項重大,如不加以說明,將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策,因此,應在報表附註中加以披露。

  資產負債表日後,企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批准宣告發放的股利或利潤,不確認為資產負債表日的負債,但應當在附註中單獨披露。

調整事項與非調整事項的區別與聯繫[2]

  判斷資產負債表日後事項屬於調整事項,還是非調整事項,需要依靠財務人員的職業判斷。首先,看該事項在資產負債表日是否已存在或發生。調整事項在資產負債表日已存在,其起點在資產負債表日或日前,該事項對資產負債表日的財務狀況經營成果和現金流量提供了最新證據,是資產負債表日已存在事項的延續。而非調整事項是資產負債表日不存在或未發生的事項,其起點在資產負債表日後,不影響資產負債表日的財務狀況經營成果和現金流量,它隻影響企業下一年度的財務報表中的有關數據。因此,對這類事項需要在報表附註中補充說明,意在提醒財務報表使用者註意。即使同一性質的事項可以是調整事項,也可以是非調整事項,關鍵取決於所涉及的情況在該企業的特定環境下是否已在資產負債表存在。其次,看該事項是否重大。調整事項不一定是重大的交易或事項,如資產負債表日後銷售退回,其對主營業務收入主營業務成本應交稅金未分配利潤等不一定有很大的影響,但都應該如實調整反映,而非調整事項一定是重大的,才需要以報表附註形式披露。調整事項和非調整事項雖然發生的起點不同,但終點都在資產負債表日後,都屬於資產負債表日後事項,如不加反映,均會影響財務報表使用者的判斷與決策,均需在報表中反映,只是前者在表內反映,後者在表外反映而已。通常,調整事項已作調整處理,就不需再以報表附註形式披露。

資產負債表日後事項的會計處理[2]

  資產負債表日後發生的調整事項,視為資產負債表所屬期間發生的事項一樣,進行賬務處理。由於資產負債表日後事項發生在次年,上年度的有關賬目已經結轉,尤其損益類科目在結賬後已無餘額。因此,資產負債表日後發生的調整事項,應作如下會計處理:

  (一)涉及損益的事項

  通過“以前年度損益調整”科目核算。調整增加以前年度收益或調整減少以前年度虧損的事項,及其調整減少的所得稅,記入“以前年度損益調整”科目的貸方;反之,調整減少以前年度收益或調整增加以前年度虧損的事項,以及調整增加的所得稅,記入“以前年度損益調整”科目的借方。“以前年度損益調整”科目的貸方或借方餘額,轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

  (二)涉及利潤分配調整的事項,直接在“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算。

  (三)不涉及損益和利潤分配的事項,直接調整各相關賬戶。

  (四)通過以上賬務處理後,還應同時調整會計報表相關項目的數字,包括資產負債表日編製的會計報表相關項目的數字;當期編製的會計報表相關項目的年初數。

  調整的原則是:只調表不調賬。即對報告年度的資產負債表、利潤表、現金流量表和相關附表的相關項目進行調整,但對賬項的賬簿不加調整,反映在資產負債表日後年度的賬戶中。

  調整過程中,分錄中損益類科目與報表中損益類項目的調整內容存在不一致現象,現舉例如下:甲公司2007年11月銷售給乙公司產品一批,銷售價格50000元(不含稅),銷售成本40000元,貨款於12月31日尚未收到。

  2008年2月,因產品質量問題,經協商乙公司將該批產品全部退回。此時,甲公司的財務報告尚未經批准報出。本例中,甲公司應對該銷售退回作為調整事項進行會計處理。

  首先,在2008年度賬務中編製調整分錄:

  1.調整銷售收入

  借:以前年度損益調整50000

  應交稅金——應交增值稅銷項稅)8500

  貸:應收賬款58500

  2.調整銷售成本

  借:產成品40000

  貸:以前年度損益調整40000

  3.調整所得稅。

  借:應交稅金——應交所得稅3300。

  貸:以前年度損益調整[(50000-40000)×33%]3300

  4.將“以前年度損益調整”科目餘額轉入利潤分配

  借:利潤分配——未分配利潤6700

  貸:以前年度損益調整6700

  5.調整利潤分配——沖減盈餘公積

  借:盈餘公積——法定盈餘公積670

  貸:利潤分配——提取法定盈餘公積(6700×10%)670

6.調整利潤分配——結轉提取的利潤分配

借:利潤分配--提取法定盈餘公積670

貸:利潤分配--未分配利潤670


  然後,調整2007年度會計報表:調整資產負債表相關項目:應收賬款減58500元,產成品增40000元,應交稅金減3300元,未分配利潤減6030元,盈餘公積減670元。調整利潤表相關項目:主營業務收入減50000元,主營業務成本減40000元,所得稅減3300元,凈利潤減6700元。

  非調整事項因其不影響資產負債表日存在的狀況,故不需要調整資產負債表日編製的財務報表,只需以報表附註形式說明事項的內容、估計其對財務狀況、經營成果的影響,以提供會計數據來補充資產負債表日編製的財務報告的信息。如無法對資產負債表日後才發生或存在的事項對財務報告數據的影響做出估計,應說明其原因。在實務中,過多披露這類事項可能對上市公司產生不利影響,具體披露到何種程度,需要依靠財務人員的職業判斷。

參考文獻

  1. 《企業會計準則第29號-資產負債表日後事項》
  2. 2.0 2.1 王俊傑.資產負債表日後事項及其會計處理[J].當代經理人(中旬刊).2006(21)
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