未分配利潤

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未分配利潤(Undistributed profits)

　　未分配利潤是企業未作分配的利潤。它在以後年度可繼續進行分配，在未進行分配之前，屬於所有者權益的組成部分。從數量上來看，未分配利潤是期初未分配利潤加上本期實現的凈利潤，減去提取的各種盈餘公積和分出的利潤後的餘額。

　　未分配利潤有兩層含義：一是留待以後年度處理的利潤；二是未指明特定用途的利潤。相對於所有者權益的其他部分來說，企業對於未分配利潤的使用有較大的自主權。

　　上市公司報表中的“未分配利潤”明細科目的餘額，反映了上市公司累積未分配利潤或累計未彌補虧損。由於各種原因，如平衡各會計年度的投資回報水平，以豐補欠，留有餘地等。上市公司實現的凈利潤不予以全部分完，剩下一部分留待以後年度進行分配。這樣，一年年的滾存下來，結餘在“未分配利潤”明細科目上，它反映的是歷年累計的未分配利潤。同樣道理，上一年度未彌補虧損，留待以後年度彌補，以後年度又發生虧損繼續滾存下來，結餘在“未分配利潤”明細科目上，它反映的是歷年累計的虧損，記為負數。

　　企業當年實現的利潤總額在交完所得稅後，其凈利潤可按以下順序進行分配：

　　 1、彌補以前年度的虧損；（用利潤彌補虧損無須專門作會計分錄）

　　 2、提取法定盈餘公積、法定公益金；（盈餘公積用於彌補虧損或轉增資本；公益金只能用於職工集體福利）

　　 3、提取任意盈餘公積；

　　 4、分配優先股股利；

　　 5、分配普通股股利。

　　 最後剩下的就是年終未分配利潤。

　　進行未分配利潤核算時，應註意以下幾個問題：

　　（1）未分配利潤核算是通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶進行的。

　　（2）未分配利潤核算一般是在年度終了時進行的，年終時，將本年實現的凈利潤結轉到“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方。同時將本年利潤分配的數額結轉到“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方。

　　（3）年末結轉後的“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方期末餘額反映累計的未分配利潤，借方期末餘額反映累計的未彌補虧損。

　　未分配利潤的實質性測試程式一般包括：

　　1、檢查利潤分配比例是否符合合同、協議、章程、以及董事會紀要的規定，利潤分配數額及年度未分配利潤數額是否正確。

　　2、根據審計結果調整本年損益數，直接增加或減少未分配利潤，確定調整後的未分配利潤數。

　　3、檢查未分配利潤是否已經在資產負債表上恰當披露。

　　未分配利潤反映企業實現的、積累在企業、沒有分配給企業所有者的利潤。企業的未分配利潤包括兩層含義：這部分利潤未分配給企業的所有者；這部分利潤未指定用途。

　　未分配利潤賬戶會計錯弊往往與利潤形成、利潤分配的會計錯弊聯繫在一起。在此只對未分配利潤賬戶會計錯弊的形式作簡要的說明。

　　1．賬戶的形成不符合規定

　　有些企業為了逃避所得稅，將本應計入當期損益的其他業務收入、營業外收入、匯兌損益、投資收益等直接計入未分配利潤；有些企業通過多計費用少計收益的方式減少賬面的未分配利潤數額；也有些企業好大喜功，虛誇利潤，故意多計收入少計費用，多計未分配利潤，也造成未分配利潤的會計錯弊。

　　2．未分配利潤分配中的舞弊行為

　　有些企業不經過企業權力機構的批准就分配利潤；有些企業將未分配利潤用於發放獎金和職工福利，損害企業投資者的利益。

　　查證未分配利潤會計錯弊應從以下幾個方面入手：

　　(1)對未分配利潤內部控制制度健全性和有效性進行審查

　　查賬人員可以編製未分配利潤內部控制制度調查表，來對企業未分配利潤內部控制制度的內容和執行情況進行審查。

　　(2)分析比較未分配利潤賬戶餘額的變動情況

　　 查賬人員應將本期未分配利潤賬戶餘額的實際數與上期進行比較，通過比較，分析有無異常的情況，並對此作進一步檢查。查賬人員還應分析未分配利潤賬戶本年度的變動情況。一般地說， “未分配利潤”賬戶的貸方是從“本年利潤”賬戶轉入的凈利潤，借方記錄當年經營凈損失、分配的股利、提取盈餘公積和法定公益金。對其他變動的記錄應作進一步的檢查。查賬人員還應瞭解企業有關利潤分配的限制性規定，查閱董事會的會議紀要，據以明確對利潤分配做出限制的目的和利潤分配批准情況，如果法律對企業的利潤分配做出了限制，應檢查企業實際的利潤分配是否違反了這些限制性條款。

　　(3)檢查未分配利潤的真實性與合法性

　　未分配利潤是企業年終結算時，當年所實現的利潤與已分配利潤調整的結果，其計算可以用下列公式表示：

　　年末累計未分配利潤=上年累計未分配利潤+本年全年實現凈利潤-本年已分配利潤

　　本年已分配利潤=被沒收財產損失和違反稅法的滯納金及罰款+彌補以前年度虧損+提取盈餘公積和法定公益金+分配給投資者的利潤

　　因此，查賬人員應按上述公式檢查其數額的正確性，進而對實現利潤和利潤分配的合法性和真實性進行檢查。

　　【例】某企業1995年虧損100 000元，1996～2000年連年實現利潤10 000元，按規定可用稅前利潤彌補虧損，這樣彌補之後，2001年度企業“未分配利潤”明細賬仍有借方餘額50 000元(100 000-10 000×5)，當年實現利潤60 000元，企業便直接彌補虧損 50 000元，再計提所得稅，造成錯弊。如果用稅後利潤彌補，2001年只能彌補虧損40 200元(60 000-60 000×33％)，多彌補了 9 800元，當然此處也造成少交所得稅16 500元。