利潤分配

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利潤分配（profit distribution;Allocation of Profits）

　　利潤分配是指企業按照國家規定的政策和比例，對已實現的凈利潤在企業和投資者之間進行分配。

　　利潤分配的一般程式是指企業實現企業經營所得後，應先用於哪些方面，後用於哪些方面的先後順序問題。

　　我國改革後的利潤分配程式為：企業的利潤總額按照國家規定作相應調整後，首先要繳納所得稅；稅後剩餘部分的利潤為可供分配的利潤。可供分配利潤再按如下順序進行分配:

　　(1)支付被沒收的財物損失，違反稅收規定支付的滯納金和罰款。

　　(2)彌補以前年度虧損。

　　彌補虧損可以劃分為兩種情況:

　　《財務通則》規定：“企業發生年度虧損，可以用下一年度的利潤彌補；下一年度不足彌補的，可以在五年內用所得稅前利潤延續彌補，延續五年未彌補完的虧損，用交納所得稅後的利潤彌補。”稅前彌補和稅後彌補以五年為界限。虧損延續未超過五年的，用稅前利潤彌補，彌補虧損後有剩餘的，才繳納所得稅；延續期限超過五年的，只能用稅後利潤彌補。

　　(3)提取盈餘公積金。

　　根據《公司法》規定，盈餘公積金分為法定盈餘公積金和任意盈餘公積金。法定盈餘公積金是國家統一規定必須提取的公積金，它的提取順序在彌補虧損之後，按當年稅後利潤的10%提取。盈餘公積金已達到註冊資本50%時不再提取。任意盈餘公積金由企業自行決定是否提取以及提取比例。任意盈餘公積金的提取順序在支付優先股股利之後。法定盈餘公積金和任意盈餘公積金可以統籌使用。其主要用途有兩個方面:彌補虧損和按國家規定轉增資本金。轉增資本金就是將盈餘公積金轉為實收資本，它實際上是向股東發放股票股利的過程。

　　(4)提取公益金（新《公司法》已取消）。

　　公益金主要用於企業職工的集體福利設施支出。《公司法》規定，法定公益金的提取比例為5%-10%。

　　(5)向投資者分配利潤。

　　企業以前年度未分配的利潤，可以併入本年度向投資者分配，本年度的利潤也可以留一部分用於次年分配。股份制企業提取公益金後，按照下列順序分配:

　　①支付優先股股利。

　　②提取任意公積金，任意公積金按公司章程或股東大會決議提取和使用。

　　③支付普通股股利。企業當年無利潤時，不得分配股利，當在用盈餘公積金彌補虧損後，經股東會特別決議，可以按照股票面值6%的比率用盈餘公積金分配股利。在分配股利後，企業法定盈餘公積金不得低於註冊資金的25%。

　　利潤分配明細科目通常有：

• 利潤分配——未分配利潤
• 利潤分配——提取法定盈餘公積
• 利潤分配——提取任意盈餘公積
• 利潤分配——提取職工獎勵及福利基金
• 利潤分配——提取儲備基金
• 利潤分配——提取企業發展基金
• 利潤分配——應付優先股股利
• 利潤分配——應付普通股股利
• 利潤分配——盈餘公積補虧
• 利潤分配——轉作股本的股利

　　（一）依法分配原則

　　為規範企業的利潤分配行為，國家制定和頒佈了若幹法規，這些法規規定了企業利潤分配的基本要求、一般程式和重大比例。企業的利潤分配必須依法進行，這是正確處理企業各項財務關係的關鍵。

　　（二）分配與積累並重原則

　　企業的利潤分配，要正確處理長期利益和近期利益這兩者的關係，堅持分配與積累並重。企業除按規定提取法定盈餘公積金以外，可適當留存一部分利潤作為積累， 這部分未分配利潤仍歸企業所有者所有。這部分積累的凈利潤不僅可以為企業擴大生產籌措資金，增強企業發展能力和抵抗風險的能力，同時，還可以供未來年度進行分配，起到以豐補欠、平抑利潤分配數額波動、穩定投資報酬率的作用。

　　企業對實現的利潤進行分配，就意味著利潤的減少。為了全面地反映整個會計年度利潤的完成情況，以便與利潤預算的執行情況進行對比分析，因此在利潤分配時，不直接沖減“本年利潤”賬戶，而是設置“利潤分配”賬戶核算企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)後的積存餘額。利潤分配賬戶下應分別設置以下12個明細賬戶：“其他轉入”、“提取法定盈餘公積”、“提取法定公益金”、“提取儲備基金”、“提取企業發展基金”、“提取職工獎勵及福利基金”、“利潤歸還投資”、“應付優先股股利”、“提取任意盈餘公積”、“應付普通股股利”、“轉作資本(或股本)和普通股股利”、“未分配利潤”。以下將按照利潤分配的程式闡述其核算方法。

　　(一)彌補虧損的核算

　　我國企業是獨立核算、自主經營的經濟主體，當企業發生經營性虧損時，國家財政一般不再彌補虧損，這就要求虧損企業改善經營管理，待企業扭虧為盈後，以獲得的利潤來彌補虧損。

　　根據我國財務制度規定，企業發生年度利潤虧損後，可以用下一年度的稅前利潤彌補，若下一年度利潤不足彌補的，可以在5年內連續彌補。若5年以內還沒有以稅前利潤將虧損彌補足額，從第6年開始，則只能以稅後利潤彌補虧損。

　　由於以前年度的虧損反映為“利潤分配”賬戶的借方餘額，而本年度內實現的利潤反映為“本年利潤”賬戶的貸方餘額，年終清算後，“本年利潤”賬戶的餘額轉入“利潤分配”賬戶貸方時，即對以前年度的虧損作了彌補。因此，無論以稅前利潤彌補虧損，還是以稅後利潤彌補虧損，均不必另行編製會計分錄。

　　(二)提取法定盈餘公積和法定公益金的核算

　　企業的利潤總額交納所得稅後，剩餘的部分稱為稅後利潤，也稱凈利潤，它應按照規定的比例提取法定盈餘公積和法定公益金。法定盈餘公積按凈利潤10%的比例提取，法定公益金按凈利潤5%-10%的比例提取。

　　(三)向投資者分配利潤的核算

　　企業在確定分配給投資者利潤時，借記“利潤分配”賬戶，貸記“應付股利”賬戶。

　　當實際向投資者分配現金股利時，借記“應付股利”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　第一條　為進一步加強公司的利潤分配管理工作，規範公司的利潤分配行為，特製定本制度。

　　第二條　公司應按照公司章程規定製定具體利潤分配辦法。

　　第二章 利潤構成

　　第三條 公司利潤總額包括營業利潤、投資凈收益和營業外凈收益。

　　第四條 營業利潤是主營業務利潤（主營業務收入扣除主營業務成本、主營業務稅金及附加後的差額）加其他業務利潤，減去管理費用、營業費用及財務費用的差額。

　　第五條 投資凈收益是指投資收益扣除投資損失後的差額。

　　第六條 營業外凈收益是指營業外收入扣除營業外支出後的差額。

　　第七條 公司年度利潤分配方案應由董事會制定，報股東會審議批准。公司董事會應在每年年底結賬後，根據當年繳納所得稅後的利潤，提出年度利潤分配方案。

　　第八條 公司繳納所得稅後的利潤，應按照下列順序進行分配：

　　（一）沒收的財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款。

　　（二）彌補以前年度虧損。

　　（三）提取法定盈餘公積金。法定盈餘公積金按照稅後利潤扣除前兩項後的10％提取，盈餘公積金達到註冊資金50％時可不再提取。

　　（四）提取公益金。公益金應按照稅後利潤扣除前兩項後的5%至10%提取。

　　（五）提取任意盈餘公積金。任意盈餘公積金按照公司章程或者股東會決議提取和使用。

　　（六）支付股東股利。

　　第九條 公司使用公積金（包括法定盈餘公積金、公益金和任意盈餘公積金）必須符合規定用途並經過董事會批准。

　　法定盈餘公積金和任意盈餘公積金可用於彌補虧損、轉增資本，但必須符合有關法律、法規的規定。

　　公司用公積金轉增資本必須經股東會批准，並依法辦理增資手續，取得合法的增資文件。

　　公司用公積金彌補虧損必須按董事會批准的數額轉賬。

　　公益金只能用於集體福利設施，不得挪作他用。

　　公司應根據巨集觀經濟形勢、公司發展規劃和近幾年的盈利狀況制訂適當的股利政策，根據股利政策進行利潤分配。

　　第十條 股利政策應由董事會制訂，報股東會審議通過。

　　第十一條 本制度由公司財務部擬定，報公司董事會批准後執行，其解釋權、修改權歸公司董事會。

　　第十二條 本制度自　　年 月 日起施行。