利润分配

出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)

利润分配（profit distribution;Allocation of Profits）

　　利润分配是指企业按照国家规定的政策和比例，对已实现的净利润在企业和投资者之间进行分配。

　　利润分配的一般程序是指企业实现企业经营所得后，应先用于哪些方面，后用于哪些方面的先后顺序问题。

　　我国改革后的利润分配程序为：企业的利润总额按照国家规定作相应调整后，首先要缴纳所得税；税后剩余部分的利润为可供分配的利润。可供分配利润再按如下顺序进行分配:

　　(1)支付被没收的财物损失，违反税收规定支付的滞纳金和罚款。

　　(2)弥补以前年度亏损。

　　弥补亏损可以划分为两种情况:

　　《财务通则》规定：“企业发生年度亏损，可以用下一年度的利润弥补；下一年度不足弥补的，可以在五年内用所得税前利润延续弥补，延续五年未弥补完的亏损，用交纳所得税后的利润弥补。”税前弥补和税后弥补以五年为界限。亏损延续未超过五年的，用税前利润弥补，弥补亏损后有剩余的，才缴纳所得税；延续期限超过五年的，只能用税后利润弥补。

　　(3)提取盈余公积金。

　　根据《公司法》规定，盈余公积金分为法定盈余公积金和任意盈余公积金。法定盈余公积金是国家统一规定必须提取的公积金，它的提取顺序在弥补亏损之后，按当年税后利润的10%提取。盈余公积金已达到注册资本50%时不再提取。任意盈余公积金由企业自行决定是否提取以及提取比例。任意盈余公积金的提取顺序在支付优先股股利之后。法定盈余公积金和任意盈余公积金可以统筹使用。其主要用途有两个方面:弥补亏损和按国家规定转增资本金。转增资本金就是将盈余公积金转为实收资本，它实际上是向股东发放股票股利的过程。

　　(4)提取公益金（新《公司法》已取消）。

　　公益金主要用于企业职工的集体福利设施支出。《公司法》规定，法定公益金的提取比例为5%-10%。

　　(5)向投资者分配利润。

　　企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配，本年度的利润也可以留一部分用于次年分配。股份制企业提取公益金后，按照下列顺序分配:

　　①支付优先股股利。

　　②提取任意公积金，任意公积金按公司章程或股东大会决议提取和使用。

　　③支付普通股股利。企业当年无利润时，不得分配股利，当在用盈余公积金弥补亏损后，经股东会特别决议，可以按照股票面值6%的比率用盈余公积金分配股利。在分配股利后，企业法定盈余公积金不得低于注册资金的25%。

　　利润分配明细科目通常有：

• 利润分配——未分配利润
• 利润分配——提取法定盈余公积
• 利润分配——提取任意盈余公积
• 利润分配——提取职工奖励及福利基金
• 利润分配——提取储备基金
• 利润分配——提取企业发展基金
• 利润分配——应付优先股股利
• 利润分配——应付普通股股利
• 利润分配——盈余公积补亏
• 利润分配——转作股本的股利

　　（一）依法分配原则

　　为规范企业的利润分配行为，国家制定和颁布了若干法规，这些法规规定了企业利润分配的基本要求、一般程序和重大比例。企业的利润分配必须依法进行，这是正确处理企业各项财务关系的关键。

　　（二）分配与积累并重原则

　　企业的利润分配，要正确处理长期利益和近期利益这两者的关系，坚持分配与积累并重。企业除按规定提取法定盈余公积金以外，可适当留存一部分利润作为积累， 这部分未分配利润仍归企业所有者所有。这部分积累的净利润不仅可以为企业扩大生产筹措资金，增强企业发展能力和抵抗风险的能力，同时，还可以供未来年度进行分配，起到以丰补欠、平抑利润分配数额波动、稳定投资报酬率的作用。

　　企业对实现的利润进行分配，就意味着利润的减少。为了全面地反映整个会计年度利润的完成情况，以便与利润预算的执行情况进行对比分析，因此在利润分配时，不直接冲减“本年利润”账户，而是设置“利润分配”账户核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。利润分配账户下应分别设置以下12个明细账户：“其他转入”、“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“提取职工奖励及福利基金”、“利润归还投资”、“应付优先股股利”、“提取任意盈余公积”、“应付普通股股利”、“转作资本(或股本)和普通股股利”、“未分配利润”。以下将按照利润分配的程序阐述其核算方法。

　　(一)弥补亏损的核算

　　我国企业是独立核算、自主经营的经济主体，当企业发生经营性亏损时，国家财政一般不再弥补亏损，这就要求亏损企业改善经营管理，待企业扭亏为盈后，以获得的利润来弥补亏损。

　　根据我国财务制度规定，企业发生年度利润亏损后，可以用下一年度的税前利润弥补，若下一年度利润不足弥补的，可以在5年内连续弥补。若5年以内还没有以税前利润将亏损弥补足额，从第6年开始，则只能以税后利润弥补亏损。

　　由于以前年度的亏损反映为“利润分配”账户的借方余额，而本年度内实现的利润反映为“本年利润”账户的贷方余额，年终清算后，“本年利润”账户的余额转入“利润分配”账户贷方时，即对以前年度的亏损作了弥补。因此，无论以税前利润弥补亏损，还是以税后利润弥补亏损，均不必另行编制会计分录。

　　(二)提取法定盈余公积和法定公益金的核算

　　企业的利润总额交纳所得税后，剩余的部分称为税后利润，也称净利润，它应按照规定的比例提取法定盈余公积和法定公益金。法定盈余公积按净利润10%的比例提取，法定公益金按净利润5%-10%的比例提取。

　　(三)向投资者分配利润的核算

　　企业在确定分配给投资者利润时，借记“利润分配”账户，贷记“应付股利”账户。

　　当实际向投资者分配现金股利时，借记“应付股利”账户，贷记“银行存款”账户。

　　第一条　为进一步加强公司的利润分配管理工作，规范公司的利润分配行为，特制定本制度。

　　第二条　公司应按照公司章程规定制定具体利润分配办法。

　　第二章 利润构成

　　第三条 公司利润总额包括营业利润、投资净收益和营业外净收益。

　　第四条 营业利润是主营业务利润（主营业务收入扣除主营业务成本、主营业务税金及附加后的差额）加其他业务利润，减去管理费用、营业费用及财务费用的差额。

　　第五条 投资净收益是指投资收益扣除投资损失后的差额。

　　第六条 营业外净收益是指营业外收入扣除营业外支出后的差额。

　　第七条 公司年度利润分配方案应由董事会制定，报股东会审议批准。公司董事会应在每年年底结账后，根据当年缴纳所得税后的利润，提出年度利润分配方案。

　　第八条 公司缴纳所得税后的利润，应按照下列顺序进行分配：

　　（一）没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。

　　（二）弥补以前年度亏损。

　　（三）提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照税后利润扣除前两项后的10％提取，盈余公积金达到注册资金50％时可不再提取。

　　（四）提取公益金。公益金应按照税后利润扣除前两项后的5%至10%提取。

　　（五）提取任意盈余公积金。任意盈余公积金按照公司章程或者股东会决议提取和使用。

　　（六）支付股东股利。

　　第九条 公司使用公积金（包括法定盈余公积金、公益金和任意盈余公积金）必须符合规定用途并经过董事会批准。

　　法定盈余公积金和任意盈余公积金可用于弥补亏损、转增资本，但必须符合有关法律、法规的规定。

　　公司用公积金转增资本必须经股东会批准，并依法办理增资手续，取得合法的增资文件。

　　公司用公积金弥补亏损必须按董事会批准的数额转账。

　　公益金只能用于集体福利设施，不得挪作他用。

　　公司应根据宏观经济形势、公司发展规划和近几年的盈利状况制订适当的股利政策，根据股利政策进行利润分配。

　　第十条 股利政策应由董事会制订，报股东会审议通过。

　　第十一条 本制度由公司财务部拟定，报公司董事会批准后执行，其解释权、修改权归公司董事会。

　　第十二条 本制度自　　年 月 日起施行。