銷貨退回

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銷貨退回（sales returns）

　　因錯發商品或商品質量不合格而被購買方退回的商品或在價格上給予的折扣。銷貨退回與折讓是一個總賬賬戶，在損益表中作為銷售收入的減項。

　　商業企業為了便利群眾，維護商業信譽，對於顧客的退貨要求，在商品保持完好的前提下，應儘量滿足顧客要求，儘量解決顧客的困難予以退貨。如因售出商品本身質量右問題，更應主動為顧客退換，不能給消費者造成損失。銷貨退回在商品流通中屬於“逆流轉”，應按一定的手續進行，並應加強覆核，防止因手續不健全造成混亂，防止乘帆貪污、詐騙。檢查銷貨退回的基本內容是財產、資金的完整性與真實性。

　　針對不同類型企業要施實不同的檢查方法。

　　(1)檢查商品收回情況

　　銷貨退迴首先是要把商品收回，然後才能退付貨款，不同企業檢查的內容不同：

　　①零售企業實行“一手錢一手貨”售貨方式的，在收回商品時，應由售貨員二人共同檢驗收回商品(最好包括本組或本片負責人)，歸回貨架：然後由當日銷貨款中退付貨款。如實行售貨登卡或設有實物帳的商品，應用紅筆在售貨卡或實物帳銷售欄登記，以備查考。

　　②零售企業實行收款台集中收款方式的，收回商品時，應由經辦售貨員填具紅字售貨小票(一式二聯或三聯)，簽字後交由同櫃臺另一售貨員(或本組、本片負責人)驗看商品後覆核簽字(或蓋章)交由顧客到收款台取退貨款、售貨人員將商品歸回貨架，如設有實物帳的也應在實物帳上登記。如顧客持有原購商品時的售貨小票，售貨員應予以收回，與退貨小票一併交收款台驗核付款。檢查時應著重查看退貨小票是否確是本店所制，雙人簽名及品名、規格、單價、金額等是否完整、清楚，顧客所持證明要求退貨的售貨小票與所退商品是否一致等。

　　③批發企業本市銷售發生銷貨退回時，首先由業務部門根據購貨方交來原購寸的發貨票(正聯)開出紅字發貨票一式多聯，註明品名、規格、產地、數址、單價、金額、退貨單位、原購日期、退貨原因等，由退貨單位持單將所退商品送交保管部門(倉庫)檢質、檢量驗收，驗收無誤後，由保管部門和經辦人員在紅字收貨單上簽章，寫明驗收無誤，然後再由退貨單位到財會部門領退貨款。檢查中應註意退貨單內容是否清楚，與原發貨票對照是否相符，保管部門是否對質量、數量已經驗收，驗收意見是否明確等。

　　如果商品尚未提走即發現倉庫無貨或數量不足而造成退貨時，應由購貨方將提貨單證同時退回，由業務部門在發貨票和提貨單上均註明退貨原因，同時保管部門也應註明“倉庫無貨”或“貨量不足”等字樣，隨同紅字發貨票一起經財全部門審核後退付貨款。

　　④批發企業外埠銷售調撥發生對方拒付時，應先列記“應收帳款”科目，經交涉確定同意辦理銷貨退回後，再辦理退貨手續。業務部門根據對方拒付理由書及交涉過程有關記錄、函件等，編製紅字發貨票，同時要取得對方代管商品的證明，方可辦理退款手續，會計部門對該筆商品在庫存商品中作為寄存外庫處理。業務部門亦應有備查記錄，以便繼續解決，防止商品損失和占壓資金，影響商品購銷。

　　(2)檢查貨款退付情況

　　①檢查退付貨款的價格。原則上銷貨退回聲按原銷價退付，遇有中間價格凋低時，如仍按原售價退付，則顧客再購買原商品可少花一部分錢，獲得一些額外收入，企業將退回商品再出售寸就要承擔一部分降價損失。為能解決顧客退貨要求而企業又不受損失，最好用換貨方法解決，如顧客堅持要求退貨也可按新價退款或協商價格退款。檢查中應註意退貨價格是否符合規定及類似問題的處理情況，特別要註意是否存在假退貨的情況，即將原購商品以原價退貨，卻又以新價(降價後的價格)買回，從中撈取差價，使企業遭受損失。因此，對降價後發生的銷貨退回，應逐筆檢查其退貨憑證，分析有無上述類似問題發生，特別是應註意有無內外勾結進行詐騙的行為。

　　②檢查退付貨款的憑證

　　A．零售企業除“一手錢一手貨”交易方式的可在售貨卡上登記記載外，凡沒有收款台或在櫃臺內另設專人收款的，均應在收回商品後開具覆寫兩聯(或三聯)的退貨單，顧客憑單領款。應註意檢查企業對退貨單的保管和管理是否完善，即退貨單應專有格式，由專人或業務辦公室負責保管，櫃臺按本領取，在櫃內亦應妥善保管，不得隨處亂放，以防丟失。

　　B．批發企業所開紅字退貨發貨票上，應註明該筆銷售原開發貨票的號碼和日期，併在原發貨票上註明退貨日期，加蓋經手人圖章及“銷貨退回”專用章，還應核對紅字發貨票與原發貨票所列品名、規格、數量、單價，金額等內容是否一致。如原發貨票購貨方已釘入憑證，無法退回時，可由購貨單位出具正式函件，列明上述內容及購貨日期、原發貨票號碼、提貨地點、退貨原因及發貨票不能退回的原因等。檢查退貨紅字發貨票及所附原發貨票(或證明函件)是否已通過保管部門簽證“貨已收回”或“無貨未提”等情況，還有保管部簽註是否清楚、完整，簽章是否齊全。在上述手續完成後，財會部門才能退付貨款。

　　銷貨退回可能發生在企業確認收入之前，也可能發生在企業確認收人之後。如果是前者，應當沖減發出商品，增加庫存商品，即借記“庫存商品”，貸記“發出商品”賬戶；如果是後者，一般應在發生時沖減當期商品銷售收入，同時沖減當期商品銷售成本，如按規定允許扣減當期銷項稅額的，應同時沖減已確認的銷項稅額，如該項銷貨退回已經發生現金折扣的，應同時調整相關財務費用。^[2]

　　勝利公司2007年5月20日銷售A商品一批，增值稅專用發票上註明售價為300000元，增值稅稅額為51000元；該批商品成本為220000元。勝利公司於2007年5月20日發出，購貨方於5月27日付款。勝利公司對該項銷售確認了銷售收入。2007年10月15日，該批商品質量出現嚴重問題，購貨方將該批商品全部退回給勝利公司，勝利公司同意退貨，於退貨當日支付了退貨款，並按規定向購貨方開具了增值稅專用發票(紅字)。勝利公司會計處理如下：

　　(1)銷售實現時：

　　借：應收賬款　　　351000

　　貸：主營業務收入　300000

　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　51000

　　借：主營業務成本　220000

　　貸：庫存商品　　　220000

　　(2)收到貨款時：

　　借：銀行存款　351000

　　貸：應收賬款　351000

　　(3)銷售退回時：

　　借：主營業務收入　　　　　　　　　　　300000

　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　51000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　351000

　　借：庫存商品　220000

　　貸：主營業務成本　220000

　　甲公司在2007年5月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上註明的售價為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為30000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為：1／10，N／30。乙公司在2007年5月27日支付貨款。2007年10月5日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關退貨款。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。甲公司的會計處理如下：

　　(1)2007年5月18日銷售實現時：

　　借：應收賬款　58500

　　貸：主營業務收入　50000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　8500

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　30000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　30000

　　(2)2007年5月27日收到貨款時，發生現金折扣500(50000×1％)元，實際收款58000(58500—500)元：

　　借：銀行存款　58000

　　　　財務費用　500

　　貸：應收賬款　58500

　　(3)2007年10月5日發生銷售退回時：

　　借：主營業務收入　　　　　　　　　　　50000

　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　8500

　　貸：銀行存款　58000

　　　　財務費用　500

　　借：庫存商品　　　30000

　　貸：主營業務成本　30000

　　一、報告年度所得稅彙算清繳前的銷貨退回賬務處理

　　資產負債表日後至財務報告批准報出日之間發生的資產負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，發生於報告

　　年度所得稅彙算清繳之前要按照資產負債表日後有關調整事項的會計處理方法調整報告年度會計報表相關的收入、成本等，並相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應交的所得稅等。

　　在進行銷貨退回會計處理時，對於涉及的損益類賬戶，一律通過“以前年度損益調整”賬戶核算。涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”賬戶中核算。通過上述賬務處理後，還應同時調整會計報表相關項目的數字。為便於說明問題，現舉例如下。

　　【例1】甲公司為上市公司，按資產負債表債務法核算所得稅。2007年度的財務會計報告於2008年5月20日經董事會批准對外報出，2007年度的所得稅彙算清繳於2008年2月18日完成。2008年2月8日發生銷售退貨事項：甲公司2007年11月5日出售給丙公司的一批商品，價格100萬元，增值稅17萬元，銷售成本為90萬元，2007年12月31日仍未收到貨款。2007年11月10日，丙公司在驗貨時發現產品質量存在問題，需要退貨。丙公司希望通過協商解決問題，並於甲公司協商解決辦法。但由於甲公司技術人員未能夠到位解決商品質量問題，致使丙公司在2007年12月20日提出退貨要求，並於2008年2月8日將商品退回給甲公司。假設甲公司按規定已經計提壞賬準備1萬元。甲公司2007年度無其他納稅調整事項。甲公司按10%分別計提法定盈餘公積。試作出有關會計處理。

　　根據資產負債表日後事項的判斷標準，判斷該事項為資產負債表日後調整事項。根據調整事項會計處理原則進行會計處理如下：

　　(1)調整銷售收入

　　借：以前年度損益調整 100

　　 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17

　　　貸：應收賬款 117

　　(2)調整壞賬準備餘額

　　借：壞賬準備 1

　　　貸：以前年度損益調整 1

　　(3)調整銷售成本

　　借：庫存商品 90

　　　貸：以前年度損益調整90

　　(4)調整應交所得稅

　　借：應交稅費——應交所得稅(9×33%) 2.97

　　　貸：以前年度損益調整 2.97

　　(5)調整遞延所得稅資產(稅法允許按5‰計提壞賬準備)

　　借：以前年度損益調整 0.13695

　　　貸：遞延所得稅資產[(1—117×5‰)×33%] 0.13695

　　(6)將“以前年度損益調整”賬戶餘額轉入利潤分配

　　借：利潤分配——未分配利潤 3.10695

　　　貸：以前年度損益調整3.10695

　　(7)調整利潤分配有關數字

　　借：盈餘公積0.310695

　　　貸：利潤分配——未分配利潤0.310695

　　(8)調整報告年度會計報表相關項目數字

　　①資產負債表項目的調整：調減應收賬款117萬元；調增庫存商品90萬元；調減應交所得稅2.97萬元；調減遞延所得稅資產0.13695萬元；調減應交增值稅17萬元；調減盈餘公積0.310695萬元；調減未分配利潤2.796255萬元。

　　②利潤表及所有者權益變動表項目的調整：調減主營業務收入100萬元；調減主營業務成本90萬元；調減所得稅費用2.97萬元；調減提取盈餘公積0.310695萬元(指按10%計提的法定盈餘公積)；調減未分配利潤2.796255萬元。

　　(9)甲公司2008年1月份資產負債表的年初數應按上述調整後的數字填列。

　　二、報告年度所得稅彙算清繳後的銷貨退回賬務處理

　　資產負債表日後至財務報告批准報出日之間發生的資產負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，發生於報告年度所得稅彙算清繳之後要按照資產負債表日後有關調整事項的會計處理方法調整報告年度會計報表相關的收入、成本等，但不調整報告年度的應納稅所得額、以及報告年度應交的所得稅等。對於是否調整報告年度的所得稅費用，要視企業所得稅核算方法而定。這主要是因為按照稅法規定，在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅的調整作為本年度的納稅調整事項處理所致。

　　企業採用資產負債表債務法核算所得稅的，對於報告年度所得稅彙算清繳後至報告年度財務會計報告批准報出日之間發生的屬於報告年度銷售退回的所得稅影響，不調整報告年度的所得稅費用和應交所得稅。只在計算本年度計算所得稅費用和應交所得稅時，將發生的因銷售退回影響數額調減為應納稅所得額計算所得稅費用和應交所得稅即可。現舉例說明如下。

　　【例2】仍以【例1】甲公司2007年度資料為例。假設2008年2月28日發生銷售退貨事項，甲公司所得稅採用資產負債表債務法核算。其他條件不變。試作出有關會計處理。

　　根據資產負債表日後事項的判斷標準，判斷該事項為資產負債表日後調整事項。根據調整事項會計處理原則進行會計處理如下：

　　(1)調整銷售收入

　　借：以前年度損益調整 100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17

　　　貸：應收賬款 117

　　(2)調整壞賬準備餘額

　　借：壞賬準備 1

　　　貸：以前年度損益調整1

　　(3)調整銷售成本

　　借：庫存商品 90

　　　貸：以前年度損益調整90

　　(4)調整應交所得稅

　　借：應交稅費——應交所得稅(9×33%) 2.97

　　　貸：所得稅費用 2.97

　　(5)調整遞延所得稅資產(稅法允許按5‰計提壞賬準備)

　　借：以前年度損益調整 0.13695

　　　貸：遞延所得稅資產[(1—117×5‰)×33%]0.13695

　　(6)將“以前年度損益調整”賬戶餘額轉入利潤分配

　　借：利潤分配——未分配利潤 6.07695

　　　貸：以前年度損益調整6.07695

　　(7)調整利潤分配有關數字

　　借：盈餘公積0.607695

　　　貸：利潤分配——未分配利潤0.607695

　　(8)調整報告年度會計報表相關項目數字

　　①資產負債表項目的調整：調減應收賬款117萬元；調增庫存商品90萬元；調減應交所得稅2.97萬元；調減應交增值稅17萬元；調減盈餘公積0.607695萬元；調減未分配利潤5.469255萬元。

　　②利潤表及所有者權益變動表項目的調整：調減主營業務收入100萬元；調減主營業務成本90萬元；調減提取盈餘公積0.607695萬元(指按10%計提的法定盈餘公積)；調減未分配利潤5.469255萬元。

　　(9)甲公司2008年1月份資產負債表的年初數應按上述調整後的數字填列。

　　企業在銷售過程中，由於購貨方對商品質量、規格等問題有異議，發生銷貨退回（全部或部份退回商品）或要求折讓（不退回商品，但要求在貨款金額上作出讓步）。不論是當月銷貨退回與折讓，還是以前月份銷貨退回與折讓，均應沖減發生退回或折讓當月的銷售收入，併在收到購貨單位退回的增值稅專用發票或寄回的“證明單”後作相應的賬務處理。

　　1、全部退回

　　（1）銷貨全部退回並收到購貨方退回的增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯，因採用托收承付結算方式，對方尚未付款。

　　例3：甲企業上月銷售給某商店A 產品，因與合同不符全部被退回。已收到商店轉來的發票聯和抵扣聯，上列貨款80 000元，增值稅13 600元，同時轉來原代墊運費500元（應計進項稅額35元）和退貨運費600元（應計進項稅額42元）的單據。上月的銷貨款尚未收到，甲企業開具紅字專用發票並轉交購貨方。會計處理如下：

　　借：應收賬款—某商店　　　　　　　 94 100(紅字)

　　　 營業費用　　　　　　　　　　　　　 500

　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　 80 000(紅字)

　　　　　應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）　　　　136 600(紅字)

　　同時，

　　借：營業費用　　　　　　　　　　　 558

　　　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額）　　42

　　　　貸：其他應付款—某商店　　　　　　　　 600

　　同時，

　　借：產成品

　　　貸：主營業務成本

　　（2）銷貨全部退回並收到購貨方轉來的證明單，應根據證明單上所列退貨數量、價款和增值稅額開具紅字增值稅專用發票，並作為沖銷當月產品銷售收入和當月銷項稅額的憑證，作如下會計處理：

　　借：產品銷售收入

　　　　應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

　　　　營業費用

　　　貸：應收賬款（購貨方未付款）

　　　　　應付賬款（購貨方已付款）

　　　　　銀行存款（購貨方已付款，支付退貨款）。

　　註明：實際工作時，應以紅字記入“主營業務收入”和“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”的借方。

　　2、部分退回

　　銷貨部分退回並收到購貨方退回的增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯，一般情況是對方尚未付款。

　　（1）如果銷售方尚未登賬，應將退回的該“發票聯”、“抵扣聯”、“存根聯”和“記賬聯以及所填的記賬憑證予以作廢，然後再按購貨方實收數量、價款和增值稅額重新開具增值稅專用發票，併進行相應的賬務處理。

　　（2）如果屬以前月份銷售，應將退回的發票聯和抵扣聯註明“作廢”字樣，然後根據購貨方實收數量、價款和增值稅額重新開具增值稅專用發票，根據作廢的“發票聯”、“抵扣聯”與新開的專用發票的“記賬聯”作為沖銷當月產品銷售收入和當月銷項稅額的憑據，按原發票和新開發票所列價款的差額和增值稅額的差額，作如下會計處理：

　　借：產品銷售收入

　　應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

　　　　貸：銀行存款（或應收賬款等科目）

　　例4：甲工廠上月銷售給乙公司的A產品50 000元，退貨10 000元，已收到原開具的增值稅專用發票的“發票聯”和“抵扣聯”以及退貨運雜費480無的單據，其中運費金額400元。

　　應在退回的“發票聯”和“抵扣聯”上註明“作廢”字樣，按購貨方實收金額和稅額開具增值稅專用發票，，應沖銷的產品銷售收入為10 000元，沖銷的銷項稅額為1 700元（8 500－6 800），增加產品銷售費用452元，應計進項稅額28元。會計處理如下：

　　借：應收賬款—乙公司　　　　　　 12 180(紅字)

　　　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 28

　　　　營業費用　　　　　　　　　　　　 452

　　　貸：產品銷售收入—A產品　　　　　　　　　　10 000(紅字)

　　　　 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）　　　　　1 700